Buenos Aires, 19 de Octubre de 2016 Contador Público, Profesor Asociado de Tributación FCE–UBA Socio CEO en Lisicki, Litvin & Sinceramiento fiscal: Estrategia para la planificación fiscal futura Dr. César R. Litvin

Régimen de Sinceramiento Fiscal Exteriorización Voluntaria Bienvenidos

3 AFIP UIF Panamá Papers Google Hackers ● El presente

4 Almacenamiento enorme de bases de datos. Planes de inteligencia fiscal. TECNOLOGÍA Fiscalizaciones online. ¿INTIMIDAD ECONÓMICA DEL CONTRIBUYENTE? ● Plan de Fiscalización

5 ▪Bizapedia.com (USA) ▪Corporation.wiki.com (USA) ▪Companies.findthebest.com ▪Sunbiz.org (Florida) ▪Ohuiginn.net (Panamá) ▪Open Corporation Sociedades en el Exterior no Declaradas ● Intercambio de Información ▪Miamidade.country-taxes.com Inmuebles en el Exterior no Declarados

6 ▪A Requerimiento ▪Automático ▪Espontáneo ▪Fiscalizaciones simultáneas ▪Fiscalizaciones en el extranjero Forma de asistencia: Realidad en marcha 101 países ● Intercambio de Información

▪Es el más estricto. ▪Legislaciones internas pueden impedir el funcionamiento. ▪Sólo el 40% de los pedidos han tenido respuesta. Obstáculos frecuentes: Secreto comercial, industrial y financiero 7 ● Intercambio de Información A Requerimiento

● Intercambio de Información ▪Agotar las fuentes de información interna ▪Identidad del contribuyente ▪Motivo por el que se solicita información ▪Impuestos y períodos afectados ▪Institución financiera donde esté la información solicitada Prohibición: ¡EXCURSIÓN DE PESCA! 8 A requerimiento. Información verosímilmente pertinente

●ANGUILLA (M) (*) ●ARGENTINA ●ARUBA (B) (*) ●BAHAMAS (B) ●BELICE (M) ●BERMUDA (B) (*) ●BOLIVIA (B) ●BRASIL (B) ●ISLAS VÍRGENES BRITÁNICAS (M) (*) ●CANADÁ (M) ●ISLAS CAIMÁN (B) (*) ●CHILE (B) -no vigente aún- (*) Jurisdicciones o extensiones que corresponden al Reino Unido, Países Bajos y Dinamarca. ● Intercambio de información | AMÉRICA 9 ●COLOMBIA (M) ●COSTA RICA (B) ●CURAÇAO (B) -no vigente aún- ●ECUADOR (B) ●GROELANDIA (M) (*) ●MACAO (B) ●MÉXICO (M) ●MONTSERRAT (M) (*) ●PERÚ (B) ●SAINT MARTEEN (M) (*) ●TURKS & CAICOS (M) (*) ●URUGUAY (B) ●VENEZUELA (B)

● Intercambio de información | EUROPA ●ISLAS FAORE (M) (*) ●ISLA DE MAN (M) (*) ●ITALIA (B) ●JERSEY (B) (*) ●KAZAJISTÁN (M) ●LETONIA (M) ●LITUANIA (M) ●LUXEMBURGO (M) ●MALTA (M) ●MACEDONIA (B) ●MOLDOVA (M) ●MÓNACO (B) ●NORUEGA (B) ●PAÍSES BAJOS (B) ●POLONIA (M) ●PORTUGAL (M) ●REPÚBLICA CHECA (M) ●RUMANIA (M) ●SAN MARINO (B) ●SUECIA (B) ●SUIZA (B) ●UCRANIA (M) ●REINO UNIDO (B) ●ALBANIA (M) ●ALEMANIA (B) ●ANDORRA (B) ●AUSTRIA (B) ●AZERBAIJÁN (B) ●BÉLGICA (B) ●CHIPRE (M) ●CROACIA (M) ●DINAMARCA (M) ●ESLOVAQUIA (M) ●ESLOVENIA (M) ●ESPAÑA (B) ●ESTONIA (M) ●FINLANDIA (M) ●FRANCIA (B) ●GEORGIA (M) ●GIBRALTAR (M) (*) ●GRECIA (M) ●GUERNSEY (M) (*) ●HOLANDA (M) ●HUNGRÍA (M) ●ISLANDIA (M) ●IRLANDA (M) (*) Jurisdicciones o extensiones que corresponden al Reino Unido, Países Bajos y Dinamarca. 10

● Intercambio de información | ASIA ●ARABIA SAUDITA (M) ●CHINA (B) ●COREA (B) ●INDIA (B) ●JAPÓN (M) ●RUSIA (B) ●SINGAPUR (M) 11

● Intercambio de información | AFRICA & OCEANÍA ●CAMERÚN (M) ●GHANA (M) ●NIGERIA (M) ●SEYCHELLES (M) ●SUDÁFRICA (B) ●TÚNEZ (M) ●AUSTRALIA (M) ●NUEVA ZELANDA (M) 12

● Intercambio de Información Automático Define la información financiera a ser reportada. Estándar | Único y global para el intercambio sobre base anual 1. Reporte común estándar Common Reporting Standard (CRS). Contiene reglas para Due Diligence y para el reporte. Tiene dos componentes: Modelo de Acuerdo de Autoridad Competente Model Competent Authority Agreement (MCAA).

Jurisdicciones que realizarán el primer intercambio automático en 2017 (54)* (*) Actualizado al 26 de julio de ●Polonia ●Portugal ●Rumania ●San Marino ●Seychelles ●Eslovaquia ●Eslovenia ●Sudáfrica ●España ●Suecia ●Trinidad y Tobago ●Islas Turks & Caicos ●Reino Unido ●Anguilla ●Argentina ●Barbados ●Bélgica ●Bermuda ●Islas Vírgenes Británicas ●Bulgaria ●Islas Caimán ●Colombia ●Croacia ●Curaçao ●Chipre ●República Checa ●Dinamarca ●Estonia ●Islas Faroe ●Finlandia ●Francia ●Alemania ●Gibraltar ●Grecia ●Groenlandia ●Guernsey ●Hungría ●Islandia ●India ●Irlanda ●Isla de Man ●Italia ●Jersey ●Corea ●Letonia ●Liechtenstein ●Lituania ●Luxemburgo ●Malta ●México ●Montserrat ●Países Bajos ●Niue ●Noruega

Jurisdicciones que realizarán el primer intercambio automático en 2018 (47)* (*) Actualizado al 26 de julio de ●Samoa ●Saint Lucia ●San Vicente y las Granadines ●Arabia Saudita ●Singapur‌‌ ●Saint Marteen‌‌ ●Suiza ●Turquía ●Emiratos ●Árabes Unidos ●Uruguay ●Vanuatu ●Albania ●Andorra ●Antigua y Barbuda ●Aruba ●Australia ●Austria ●Bahamas ●Bahrein ●Belice ●Brasil ●Brunei Darussalam ●Canadá ●Chile ●China ●Islas Cook ●Costa Rica ●Dominica ●Ghana ●Grenada ●Hong Kong (China) ●Indonesia ●Israel ●Japón ●Kuwait ●Líbano ●Islas Marshall ●Macao (China) ●Malasia ●Mauricio ●Mónaco ●Nauru ●Nueva Zelanda ●Panamá ●Qatar ●Federación Rusa ●Saint Kitts and Nevis

16 ● Estados Unidos ●FATCA recíproco (62 países) ●Argentina inició negociaciones ●Intercambio UIF/Fincen desde visita de Obama por Lavado de Dinero ●No adhesión OCDE

17 Régimen de sinceramiento fiscal: Contexto

Recomendación de amnistías amplias Ya se axdhirieron México, Chile, Brasil, Colombia, Portugal, Francia, Reino Unido, Italia, España y EE.UU. 18 GLOBAL G 20 / OCDE ● Contexto

19 Informalidad ● Contexto (cont.) LOCAL Sólo se declaran USD millones en el exterior ●Cepo Cambiario ●Inseguridad Jurídica ●Corralito / Pesificación ●Plan Bonex

20 ● Sinceramiento Fiscal Principales Características En línea con recomendaciones G20 / OCDE Con beneficios para cumplidores Privilegia pequeños ahorristas Opción: pago de impuestos, o bono en dólares Inversión orientada a proyectos productivos Fondos para Seguridad Social

21 ● Qué se exterioriza? En el exterior y en el país Acciones y participaciones Moneda Nacional Bienes de cambio Bienes muebles e inmuebles Créditos y aportes de Capital Moneda Extranjera Otros bienes

22 ● Preexistencia de los Bienes Fecha de cierre del último Balance Cerrado al 01 / 01 /2016 Fecha promulgación de la ley: 22 / 07 /2016 Personas Jurídicas Personas físicas y suc. indivisas

23 ● Quiénes exteriorizan? Residentes al 31/12/15 o con anterioridad al 22/07/2016 Fideicomisos / Fondos Personas Humanas y Suc. Indivisas Demás estructuras societarias Sociedades

24 Distribuciones Familiares Cónyuge Padres Hijos Nietos PERMITE ● Exteriorización de activos No es necesario Residencia Regularizar Testaferros Terceros Requisito Residencia Empresa Sin costo fiscal

●Problema Costo Computable ●Protección Patrimonial ●Prudencia 25 SA (No a la inversa) Realidad económica ● Activos a nombre de terceros PH / SI Inmueble de SA

● Exteriorización de Activos a Nombre de Terceros (cont.) 26 Los bienes deberán quedar registrados a nombre del declarante con anterioridad al vencimiento de la DDJJ del Impuesto a las Ganancias de 2017 (abril de 2018) Previa conformidad del sujeto “cedente” mediante procedimiento estipulado por AFIP (requiere ingreso con Clave Fiscal) CONDICIONES De lo contrario, perderá los beneficios.

27 ● Exteriorización de Activos a Nombre de Terceros (cont.) No onerosas ●Sin impuesto ●Eximidos de los deberes de información Informar en DDJJ como Transferencia No Onerosa ●Justificación de las variaciones patrimoniales Declarado por Sujeto Empresa ●Sin efectos tributarios Mandato sin representación ●Convalidado luego por acuerdo de partes ●Valuación = Valor de incorporación al patrimonio ● Imp. Ganancias => costo computable ● Imp. Bienes Personales => valuación

28 Opciones: Declarar - LA TENENCIA - LOS BIENES - TENENCIA Y BIENES Sin obligación de cambio de titularidad preexistentes de los bienes al 22/07/2016. ● Bienes en entidades del Exterior

Efectivo ● Exteriorización de Divisas y Títulos en Argentina Depósito en Banco hasta el 31/10/16, por 6 meses o hasta el 31/03/17 (mayor) 34 Exento del IDCB | No paga intereses Excepto porción destinada a: ● Pago Impuesto Especial ● Suscripción Bonos ● Suscripción FCI Permite retiro de fondos para compra de: ●Inmuebles ●Muebles registrables

Depositados en el país ● Exteriorización de Divisas y Títulos en Argentina Declaración y acreditación del depósito 36 Depositados en el exterior Otros bienes Declaración jurada OPCIONAL: Transferencia al país mediante el uso de entidades financieras locales (reguladas por BCRA/CNV)

31 ● Imposibilidad de Exteriorizar Fondos depositados o en custodia en países de alto riesgo o no cooperantes en el GAFI: ●Bosnia y Herzegovina ●Guyana ●Irak ●Siria ●Vanuatu ●Afganistán ●Corea del Norte ●Irán ●Laos ●Uganda ●Yemen Vigentes al 22/07/16

● Valuación 32 ● Valor de incorporación al patrimonio = Valuación ● Fecha de ingreso al patrimonio = Fecha de preexistencia Tipo de bien Criterio de valuación Bienes y moneda en el exterior Acciones y participaciones Acciones y títulos valores con cotización En pesos, al TC comprador del BNA vigente a la Fecha de Preexistencia. Valor proporcional sobre el total de activos del ente. Último valor de cotización/mercado a la Fecha de Preexistencia.

● Exclusiones Declarados en quiebra Querellados o denunciados por la Ley Penal Tributaria, con sentencia firme previa a la vigencia de la Ley (23/07/2016) Denunciados por delitos comunes conexos a incumplimientos tributarios con sentencia firma Personas jurídicas en las que sus miembros hayan sido denunciados penalmente por delitos tributarios o comunes con conexión tributaria, con sentencia firme Personas con procesamiento por lavado de activos, estafas, defraudaciones y otros delitos no tributarios 22

● Exclusiones del Blanqueo relacionadas con la Función Pública Funcionarios públicos designados entre el 01/01/2010 y el 23/07/2016, entre ellos: ▪Ministros y secretarios ▪Interventores ▪Síndicos y auditores ▪Consejo de la Magistratura ▪Embajadores y cónsules ▪Funcionarios con categoría de director ▪Presidente, Vice ▪Gobernador, Vice ▪Intendente ▪Senador/diputado ▪Jueces ▪Defensor del Pueblo ▪Jefe de Gabinete 34 Cónyuges, padres e hijos menores emancipados.

● Impuesto especial 35 Total de bienes hasta $ Total de bienes desde $ y hasta $ Total de bienes mayores a $ : Inmuebles Demás bienes: oHasta el 31/12/2016 oHasta el 31/03/2017 0% 5% 10% 15% o 10% con la entrega de BONAR 17 y/o GLOBAL 17 Tipo de bien Impuesto especial 5%

1 | Adquirir un bono original emitido por el Estado nacional, intransferible y no negociable: Hasta el 30/09/16: bono a 3 años, sin interés. Hasta el 31/12/16: bono a 7 años, con interés del 1 % y no negociable por 4 años. 36 Cupo limitado > Madrugadores Suscribe 100 > Libera 300 Efectivo > 200 a ctas. bancarias hasta liberación ● Impuesto especial: Alternativas Aplicación de fondos inmovilizados ●Bs. Inms. / Ms. Reg. ●Préstamo a empresas => 6 meses ●Restitución 6 meses c/

37 ● Impuesto especial: Alternativas (cont.) 2 | Suscribir o adquirir cuotas partes de FCI, a 5 años, destinados a proyectos de infraestructura, inversión productiva, inmobiliarios, energías renovables, PyMEs, desarrollo de economías regionales, hipotecas, etc. Aportes desde USD hasta USD Mínimo de 10 cuotapartistas y USD de emisión. Mínimo de 3 proyectos, ninguno de los cuales debe superar el 50% del capital invertido. Aplicación de fondos inmovilizados

● Plazos para la Exteriorización Blanqueo de Efectivo en el País 38 Depósito en cuenta: 31/10/16 1er. Tramo VEP: 24/10/16 2do. Tramo Impuesto 10% hasta 31/12/16 Impuesto 15% desde 01/01/17 hasta el 31/03/17

39 ● Adhesión parcial o inexacta Si AFIP detecta activos no declarados a la Fecha de Preexistencia. Si el valor de dichos bienes es menor a $ o el equivalente al 1% sobre el valor total de los bienes exteriorizados (el que resulte mayor) D.O. por impuestos omitidos + accesorios + sanciones

● Origen de los fondos y documentación 40 Quienes exterioricen tenencias no están obligados a informar a la AFIP sobre el origen de los fondos o la fecha de adquisición de los bienes siempre que se cumpla con la Ley anti-lavado y obligaciones afines. Se impide a la AFIP solicitar información y extractos bancarios, con relación a los bienes y tenencias exteriorizados.

41 » Liberación de acciones civiles, comerciales, profesionales y penales tributarias, cambiarias, aduaneras y administrativas con origen en lo exteriorizado. » Comprende a los miembros de personas jurídicas y a sus administradores, incluídos los profesionales certificantes de balances. No se aplica la presunción de incremento patrimonial no justificado (Art. 18º, inc..f) de la Ley Nº ● Exteriorización de Divisas y Títulos en Argentina (cont.)

La liberación de los impuestos omitidos: 42 » Comprende bienes poseídos con anterioridad a la fecha de preexistencia. » Comprende obligaciones en discusión administrativa, contencioso administrativa y judicial. » Ganancias » Salidas no documentadas » ITI » Débitos y créditos » Internos » IVA » Ganancia mínima presunta » Bienes personales ● Beneficios

La liberación de los impuestos omitidos Alcanza al Monotributo » No tiene efectos para atrás, no hay que recategorizarse. 43 ● Beneficios

La liberación de los impuestos omitidos Alcanza a: ●Quienes exterioricen, y ●Quienes no exterioricen y ratifiquen sus DDJJ 44 ● Beneficios

No están sujetos a la liberación impositiva ●Imp. Ganancias, ●Imp. Gcias - SND ●IVA Crédito Fiscal, adeudados por el uso de Facturas Apócrifas 45 ● Liberaciones al blanqueo

Imposibilidad de inclusión en moratoria 46 Regulación de activos de períodos prescriptos (DR26) No permite DR » ¿ilegal? Declaraciones juradas rectificativas posteriores al 31/05/16 con finalidad de exteriorizar activos ● Limitación a la moratoria

47 ● Contribuyentes Cumplidores Los que hayan cumplido sus obligaciones o incluido en un plan de pagos con anterioridad al 22/07/2015 Incluidos los Responsables Sustitutos del Imp. Bienes Personales (Participaciones Societarias y Beneficiarios del Exterior) Que no hayan adherido al Blanqueo actual, ni el anterior, ni a Planes de Pagos particulares (Art. 32°)

48 ● Beneficios para Cumplidores Que no posean deudas en condición de ser ejecutadas, ni hayan sido ejecutadas fiscalmente ni tengan condena firme por defraudación fiscal Que hayan presentado declaraciones juradas, PF 2015 del Imp. a las Ganancias, Bienes Personales, o en su caso, Ganancia Mínima Presunta con anterioridad al 22/07/2016 Todas las citadas condiciones, en los 2 (dos) períodos fiscales inmediatos anteriores al de 2016.

49 ● Beneficios para Cumplidores Serán eximidos del Imp. sobre los Bienes Personales de los períodos 2016, 2017 y 2018 Los anticipos ingresados podrán ser devueltos o compensados con otros impuestos Quienes no hayan sido alcanzados por el citado beneficio, quedarán exentos del Impuesto a las Ganancias sobre la primera cuota del Sueldo Anual Complementario del 2016.

50 Modificaciones Impositivas

51 Sujetos Domiciliados en el País Retorno del Mínimo No Imponible (MNI) Reducción paulatina de alícuota e incremento de MNI: 2016: MNI $ – Alícuota única de 0,75% 2017: MNI $ – Alícuota única de 0,50% 2018: MNI $ – Alícta. única de 0,25%  Impuesto sobre Bienes Personales

52 Sujetos Domiciliados en el Exterior Reducción paulatina de alícuota en tres años: : Alícuota de 0,75% : Alícuota de 0,50% : Alícuota de 0,25% Participaciones Societarias Reducción de la alícuota al 0,25% (antes 0,50%).  Impuesto sobre Bienes Personales

53 ● Ganancia Mínima Presunta Derogación a partir del 01/01/2019 ● Ganancia Derogación del impuesto a los dividendos (10%) Reducción del impacto distorsivo generado por diferencias de cambio en los resultados de fuente extranjera.

● Puja entre Transparencia y Privacidad

BLANQUEO CUENTA NEGRA EN EL EXTRANJERO ● Carrera de Obstáculos

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