“Experiencias en la adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera en el Perú” Mireille Silva 24 de junio de 2013

Asuntos a tratar NIIF 1: Adopción por primera vez de las NIIF. Principales diferencias entre los PCGA Peruanos y las NIIF, identificadas en los diagnósticos realizados por compañías peruanas. Problemas identificados en el proceso de adopción de NIIF.

NIIF 1: Adopción por primera vez de las NIIF

¿Qué establece la NIIF 1? Regla general La primera vez que una entidad adopta las NIIF, deberá aplicar retroactivamente las normas e interpretaciones vigentes a la fecha de transición y para todos los períodos presentados. En general, no son aplicables las distintas disposiciones transitorias contenidas en cada una de las NIIF. A fin de dar efecto retroactivo a las NIIF, la NIIF 1 ha establecido cuatro excepciones obligatorias y dieciséis exoneraciones voluntarias. La NIIF 1 requiere revelar los efectos en el patrimonio neto y en los resultados integrales, producto de la adecuación de las NIIF por primera vez. Ejemplo activo fijo… Definir prospectivo y retroactivo This is a very broad summary of what the standard sets out to do. Note that this standard is designed to address a unique situation: the first-time adoption of the whole body of international GAAP from whatever GAAP had been previously applied (which may or may not have been similar to international GAAP). The rules for doing this are therefore rather different from those that would apply to a company that had already adopted IFRSs but had to change an accounting policy to meet the requirements of a new standard. As a result, the transitional provisions of other IFRSs do not apply, except in relation to derecognition and hedge accounting. It is also necessary to be very clear about what is meant by ‘adopting IFRSs for the first time’, and the standard defines this in detail, as we will see. The basic principle is that the accounts should be restated so far as possible as if they had always been prepared under the current IFRSs. However, the IASB has recognised that this is not always practicable, which is why the mandatory exceptions and the voluntary exemptions have been included. These will be examined in detail later in the module.

¿Cuál es el objetivo de la NIIF 1? Asegurar que todos los períodos presentados sean comparables. Proporcionar un punto de partida apropiado para contabilización bajo NIIF. Generar información financiera a un costo que no exceda los beneficios. Punto de partida, no va a ser lo mismo que una entidad que ya reporte IFRS, pero a la larga van a tender a ser iguales..

Aplicación de la NIIF en Balance de Apertura Compañía que debe convertir a NIIF en el año 2013: 31.12.12 31.12.13 01.01.12 Transición Balance de Apertura Adopción de las NIIF e información comparativa Primeros Estados Financieros anuales Aplicación de las mismas políticas contables Criterio general : Aplicar todas las NIIF vigentes a la fecha de reporte/transición en forma “Retroactiva” con efecto en resultados acumulados. Aplicación de NIIF 1: Exoneraciones y excepciones a la aplicación retroactiva Porque es importante entender las exenciones opcionales dado que pueden existir distintos saldos de inicio difer

Adopción de las NIIF – Más que un cambio de políticas contables Qué involucra ? Cambios de presentación, reglas de valorización y requerimientos adicionales de divulgación. Cambios en los procesos de negocio, y en tecnología de información a nivel de Grupo y de unidades de negocio. Organización Tecnología Procesos Cambios en presentación Reglas de medición Revelaciones adicionales Adopción de las NIIF Sistemas Arquitectura de sistemas financieros

Principales diferencias entre los PCGA Peruanos y las NIIF

Algunos de los asuntos notados en el proceso de conversión a NIIF – Ejemplo en Industrias Extractivas Alto Medio Bajo Impacto en los estados financieros Medi Me Impacto de negocios A Alto riesgo de conversión Riesgo medio de conversión Bajo riesgo de conversión 7 10 11 14 2 8 12 15 6 13 3 9 4 5 16 17 18 Asuntos 1 Exploración y evaluación 2 Costos de remoción 3 Deterioro de activos 4 Costo de los activos fijos 5 Depreciación 6 Moneda funcional 7 Negocios conjuntos 8 Cierre de operaciones 9 Instrumentos derivados 10 Instrumentos financieros 11 Pagos basados en acciones 12 Pagos a trabajadores 13 Inventarios – clasificación 14 Reconocimiento de ingresos 15 Impuesto a la renta diferido 16 Consolidación 17 Primera adopción 18 Presentación y revelación 1 Exenciones de aplicar otras NIIF: En algunas áreas, la aplicación retrospectiva de las IFRS requerirá la utilización de recursos importantes lo cual podría hacer su aplicación impracticable.  El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad – IASB ha considerado estas situaciones y decidió que los costos de la aplicación retrospectiva pueden exceder los beneficios de los usuarios de los estados financieros en ciertas circunstancias. La NIIF 1 provee 10 exenciones opcionales a la regla general de aplicación retrospectiva.  Como tales exenciones son opcionales, las entidades podrán optar por la aplicación retrospectiva en estas áreas, si lo desean, siempre y cuando puedan calcular los efectos en forma confiable.  Las exenciones son las siguientes: 1. Combinación de negocios 2. Valor de mercado o revaluación como costo estimado de activo fijo 3. Beneficios a empleados 4. Diferencias acumuladas de traducción a la moneda funcional 5. Instrumentos financieros compuestos 6. Activos y pasivos de subsidiarias 7. Designación de instrumentos financieros previamente reconocidos 8. Pagos basados en acciones (IFRS 2) 9. Contratos de seguros (IFRS 4), y, 10. Cambios en pasivos relacionados con retiro de activos, restauración y similares La entidad que escoja aplicar una de estas exenciones no necesita aplicar alguna de las otras restantes.  Es importante aclarar que la aplicación análoga de las exenciones en otras áreas no está permitida. Excepciones obligatorias de la aplicación retroactiva: El IASB ha evaluado y considerado que la aplicación retrospectiva de los cambios en políticas contables en ciertas situaciones no puede efectuarse con suficiente confiabilidad.  Consecuentemente, la NIIF 1 contempla cuatro excepciones obligatorias a la regla de la aplicación retrospectiva: 1. Eliminación de activos y pasivos financieros 2. Contabilización de coberturas 3. Estimaciones contables, y, 4. Activos clasificados como discontinuados y/o mantenidos para la venta Aplicación de normas transitorias: Las disposiciones transitorias en otras NIIFs sólo aplican a las compañías que ya reportaban bajo NIIF. Para el adoptante por primera vez, los requerimientos de la NIIF 1 anulan cualquier disposición transitoria de otras NIIFs. Hay excepciones limitadas a esta regla general: contratos de seguros, concesiones de servicio. En estos casos, NIIF 1 específicamente requiere la aplicación de las reglas de transición incluidas en las NIIFs correspondientes.

Costo atribuido de los activos fijos Objetivo Temas a considerar Eliminación del ajuste por inflación registrado en años anteriores Eliminación de revaluaciones efectuadas en años anteriores ¿Se debe asignar a todas las clases del activo fijo un costo atribuido (edificios, maquinaria y equipo, etc.)? Si selecciono una clase de activo fijo para determinar un costo atribuido ¿se debe realizar esta asignación a todos los bienes de esta clase? ¿A que fecha debe realizarse la asignación del costo atribuido de los activos fijos? Si tengo una tasación realizada en fecha cercana a la fecha de transición ¿puedo utilizar ésta tasación para la determinación del costo atribuido? Si la diferencia entre el costo de los activos fijos registrado bajo PCGA peruanos y el costo atribuido determinado por el tasador es similar, ¿debo ajustar esta diferencia?

Costo atribuido de los activos fijos (Cont.) Objetivo Temas a considerar Eliminación del ajuste por inflación registrado en años anteriores Eliminación de revaluaciones efectuadas en años anteriores ¿Debe cumplir algún requisito formal el tasador a contratar para determinar el costo atribuido? ¿Qué valor dado por el tasador debo considerar para el costo atribuido de los activos fijos: valor comercial, valor de realización o valor de liquidación? Al momento de registrar el costo atribuido determinado por el tasador ¿debo eliminar la depreciación acumulada contra el costo del activo fijo o debo mantener la proporción entre el costo y la depreciación acumulada?

Identificación de componentes principales de activos fijos Objetivo Temas a considerar Identificar los componentes de los activos fijos que tengan una vida útil o un método de depreciación diferente al activo fijo principal ¿Todos los activos fijos tienen que ser necesariamente separados por componentes? ¿Cómo puedo identificar un componente de un activo fijo principal? ¿Existe algún criterio cuantitativo para identificar un componente? ¿Debo asignar al componente una vida útil diferente a la del activo fijo principal? ¿Los repuestos críticos, que forman parte de un componente, deben depreciarse independientemente de su uso?

Determinación del valor residual Objetivo Temas a considerar Asignar un valor residual a los activos fijos ¿Todos los activos fijos tienen valor residual? ¿El valor residual de un activo fijo puede ser un porcentaje (10%, 15%, 20%, etc.) del costo original del activo fijo? ¿Quién debe determinar el valor residual de un determinado bien de activo fijo?

Depreciación de activos fijos Objetivo Temas a considerar Calcular la depreciación de los activos fijos bajo un método que refleje el patrón de consumo del costo. Usar vidas útiles económicas y no tributarias. No necesariamente se debe utilizar el método de línea recta. En ocasiones, el método más apropiado es el de unidades de producción o una mezcla de estos dos métodos. ¿Cómo debo tratar los cambios en la vida útil de los activos fijos, en caso haya seguido vidas útiles tributarias?

Clasificación de los inventarios – repuestos significativos Objetivo Temas a considerar Clasificar apropiadamente los repuestos significativos que se van a utilizar al reemplazar componentes significativos de activo fijos ¿Es apropiada la clasificación de repuestos significativos en el rubro de existencias a pesar que van a ser incorporados como activo fijo en un futuro incierto? ¿Deben depreciarse los repuestos significativos clasificados como activo fijo?

Moneda funcional Objetivo Temas a considerar Determinar la moneda funcional y de presentación de acuerdo a lo requerido por la NIC 21 ¿En qué moneda debo presentar mis estados financieros: nuevos soles, US dólares u otra moneda? ¿Puedo presentar mis estados financieros en una moneda distinta a la moneda funcional? ¿Cuál es la tendencia en la industria en la cual operó?

Problemas identificados en el proceso de adopción de NIIF

Problemas identificados en el proceso de adopción de NIIF Aspectos tributarios Aspectos de sistemas Problemas identificados en el proceso de adopción de NIIF Bajo las regulaciones tributarias no existe el concepto de separación por componentes. No se reconoce el mayor costo atribuido a los activos fijos. Se deben mantener registros paralelos en Nuevos Soles en caso que el Nuevo Sol no sea la moneda funcional de la entidad. Modificación de los sistemas para ingresar la nueva información de los activos fijos (nueva base del costo, valor residual, método de depreciación). Necesidad de mantener en el sistema detalles operativos de activo fijo para fines tributarios. Los sistemas deben contemplar registros bi-monedas.

Conclusiones Se requiere planificar cuidadosamente la adopción a NIIF. No se debe sub-estimar este proceso: se requieren asignar recursos suficientes. Se deben analizar las consecuencias tributarias y de sistemas como resultado de posiciones contables adoptadas. Se requiere entrenamiento continuo: las normas contables cambian constantemente.

“Experiencias en la adopción por primera vez de las NIIF en el Perú” Mireille Silva 24 de junio de 2013