CPA GABRIEL CÁCERES – DICIEMBRE 2011 Los convenios para evitar la doble imposición internacional. Renuncia a la competencia tributaria y perjuicio a la inversión externa directa EL CASO URUGUAYO CPA GABRIEL CÁCERES – DICIEMBRE 2011

Guía de la presentación Importancia del tema Potestad tributaria Finalidad de los CDI Particularidades de los CDI celebrados por Uruguay Fomento de la inversión en el ámbito de los CDI Conclusiones Guía de discusión CPA Gabriel Cáceres

1. Importancia del tema

1. Importancia del tema Abril 2009 Reporte sobre el progreso que han tenido los estados que son considerados como centro financieros, con respecto a la adopción de los estándares acordados internacionalmente en materia de intercambio de información. Uruguay es incluido en la lista que países que no se han comprometido en la implementación de los estándares acordados internacionalmente. CPA Gabriel Cáceres

1. Importancia del tema Uruguay no cumpliría con: Intercambio de información con petición previa. Restricciones en el intercambio de información por razones de existencia de secreto bancario. Disponibilidad de la información. Respeto a los derechos de los contribuyentes. Confidencialidad respecto a la información intercambiada. CPA Gabriel Cáceres

1. Importancia del tema Uruguay comienza a celebrar convenios. CONVENIOS SUSCRIPTOS ANTES DE ABRIL 2009 CONVENIOS SUSCRIPTOS LUEGO DE ABRIL DE 2009 Y EN VIGENCIA CONVENIOS SUSCRIPTOS LUEGO DE ABRIL DE 2009 Y NO ENTRARON EN VIGENCIA OTROS Alemania México Portugal Corea del Sur Hungría España Suiza Finlandia Francia (Int. De Info) Liechtenstein Bélgica Ecuador Luxemburgo Malta Malasia India CPA Gabriel Cáceres

1. Importancia del tema Evolución a nivel mundial de la celebración de CDIs Antes del año 2009, se celebraban aproximadamente entre 2 a 3 CDIs por año. A partir de dicho año se han celebrado más de 300 CDIs. En su gran mayoría siguen los lineamientos del MC OCDE. CPA Gabriel Cáceres

2. Potestad tributaria

2. Potestad tributaria ¿Porque la importancia de determinar el concepto de potestad tributaria? Los estados al celebrar un Convenio para evitar la doble imposición distribuyen la potestad tributaria entre los estados. CPA Gabriel Cáceres

2. Potestad tributaria ¿Qué es la potestad tributaria? Es la potestad que tiene un Estado de gravar con tributos aquellas situaciones que entienda, a través de la relación que existe entre el propio Estado y los contribuyentes (en sentido amplio). Para efectivizar se recurre a elementos de conexión. La residencia o nacionalidad La fuente CPA Gabriel Cáceres

2. Potestad tributaria ¿Cuál es la potestad tributaria del Estado uruguayo? Principio de la fuente “extendido” o renta “cuasi mundial”. Principio de la fuente “casi estricto”. Principio de la territorialidad “casi estricto” para patrimonio. CPA Gabriel Cáceres

3. Finalidad de los CDIs

3. Finalidad de los CDIs Los objetivos que persiguen los CDIs, se pueden resumir en los siguientes: Control por parte de las Administraciones tributarias de los flujos internacionales de renta. Permiten el INTERCAMBIO DE INFORMACION. Evitan los efectos nocivos de la doble imposición jurídica en el comercio internacional Previenen la evasión y elusión fiscal internacional Favorecen a la inversión extranjera??? CPA Gabriel Cáceres

3. Finalidad de los CDIs Porque se cuestiona el aumento de la inversión extranjera a través de la celebración de CDIs El aumento de la IED viene dado por: Expansión empresaria Aumento de la producción Mejora de la productividad Aumento del empleo Aumento de la tecnología Seguridad jurídica Estabilidad en el rumbo de los negocios CPA Gabriel Cáceres

4. Particularidades de los CDIs celebrados por Uruguay

4. Particularidades … El sistema tributario uruguayo de imposición a la renta se estructura en tres impuestos Impuesto a la Renta empresarial (IRAE), Impuesto a la Renta personal (IRPF) Impuesto a la Renta personal y empresaria de no residentes (IRNR). CPA Gabriel Cáceres

4. Particularidades … El sistema tributario uruguayo de imposición al patrimonio se estructura Impuesto al patrimonio: Personal Personas físicas Personas jurídicas CPA Gabriel Cáceres

5. Fomento de la inversión en el ámbito de los CDIs

5. Fomento … Clausulas que contienen los CDIS Beneficiario efectivo Remisión a la legislación interna para evitar abusos Intercambio de información CPA Gabriel Cáceres

5. Fomento … Contexto mundial actual Países compitiendo por la captación de inversión Rasgos que tienen los sistemas tributarios internacionales: externalidades de la red de convenio Imposición del MC OCDE como guía para la celebración de los tratados CPA Gabriel Cáceres

6. Conclusiones

6. Conclusiones … Nuestro país comenzó a transitar el camino de abrir su información tributaria a otros estados. En dicho marco a la fecha son casi 20 CDIs los que se han celebrado o cuenta con acuerdo técnico, pero sólo 4 están en vigencia. CPA Gabriel Cáceres

6. Conclusiones … La celebración de CDIs implica para los estados que lo celebran, una renuncia implícita a su potestad tributaria. Renuncia a gravar determinadas rentas Renuncia a gravar determinados patrimonios CPA Gabriel Cáceres

6. Conclusiones … Existen trabajos que indican a nivel de la OCDE que los CDIs en la actualidad: No fomentan la IED, sino por el contrario. Su principal objetivo en combatir la evasión y elusión fiscal. Promover el intercambio de información tributaria entre las administraciones. Se sostiene que incluso promueven: Planificación fiscal La elusión fiscal CPA Gabriel Cáceres

6. Conclusiones … Los CDIs traen consigo los siguientes problemas: Problemas de interpretación dinámica o estática. Problemas de aplicación. Compatibilización entre la ley interna y el texto de los CDIs. Se sostiene que incluso promueven: Planificación fiscal La elusión fiscal CPA Gabriel Cáceres

6. Conclusiones … La celebración de los CDIs como búsqueda del aumento son más bien un anhelo de los países en vías de desarrollo. Las IED pueden llegar por: Seguridad jurídica Apertura de la economía a través de la celebración de TLC o TIFAs. Los CDIs son un instrumento más, que ayuda a fomentar la inversión. SE puede incluso en el propio ámbito de los CDIs incluir mecanismos para promover la inversión, aún cuando los principales modelos no los incluyan a texto expreso. Créditos fiscales Definiciones de residencia Etc. CPA Gabriel Cáceres

6. Conclusiones … En base a que han llegado las inversiones a nuestro país. A los CDIs o a las condiciones internas del país. Se habla que nunca llegó tanta inversión externa. Los CDIs celebrados a la fecha no arrojan evidencia empírica de un aumento de la IED proveniente de dichos estados. LA INTERROGANTE ESTÁ PLANTEADA CPA Gabriel Cáceres

7. Guía de discusión

7. Guía de discusión … Guía de discusión: ¿ Los CDIs son una cesión de la potestad tributaria? ¿ Existe una correlación positiva entre la celebración de CDIs y el aumento de la IED? ¿ Son los CDIs un instrumento que otorga certeza jurídica al inversor extranjero? CPA Gabriel Cáceres

7. Guía de discusión … Guía de discusión: Acciones posibles de un Estado no cooperante en materia de intercambio de información tributaria en el marco de un CDI. ¿Cuál de los modelos existentes es el más adecuado para los países en vías de desarrollo? Medidas alternativas para minimizar los abusos de los CDIs. CPA Gabriel Cáceres

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