LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES DE LAS CUENTAS ANUALES EN EL NUEVO PGC: PRINCIPALES IMPLICACIONES Leandro Cañibano Presidente de AECA XIII Encuentro AECA Aveiro, 25 de septiembre de 2008

Hitos de la reforma contable en la Unión Europea Comunicación CE sobre nueva estrategia de información financiera (2000) Comunicación CE sobre nueva estrategia de información financiera (2000) Nuevo modelo de información financiera: normas, interpretaciones, auditoría, control y medidas de refuerzo Nuevo modelo de información financiera: normas, interpretaciones, auditoría, control y medidas de refuerzo Nuevas disposiciones legales: Nuevas disposiciones legales: * Reglamento Consejo y Parlamento Europeo (2002) * Reglamentos CE publicando NIC/NIIF y SIC/IFRIC ( )

Información Financiera UE: Normas contables Directiva sobre valor razonable 2001: aplicable en cuentas anuales y en cuentas consolidadas. Directiva sobre valor razonable 2001: aplicable en cuentas anuales y en cuentas consolidadas. NIC/NIIF y SIC/CINIIF obligatorias en Cuentas consolidadas de sociedades cotizadas (8.700) en Bolsas de la UE a partir de NIC/NIIF y SIC/CINIIF obligatorias en Cuentas consolidadas de sociedades cotizadas (8.700) en Bolsas de la UE a partir de NIC/NIIF voluntarias para cuentas individuales y consolidadas de no cotizadas: depende de Jurisdicción nacional NIC/NIIF voluntarias para cuentas individuales y consolidadas de no cotizadas: depende de Jurisdicción nacional NIC para PYMES: existe un proyecto en curso, todavía sin aprobar por Consejo NIC NIC para PYMES: existe un proyecto en curso, todavía sin aprobar por Consejo NIC

La reforma contable en España (I): nueva ley Ley 16/2007 de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable, para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea (BOE 05/07/2007) Ley 16/2007 de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable, para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea (BOE 05/07/2007) Entrada en vigor: 1º enero 2008 Entrada en vigor: 1º enero 2008

La reforma contable en España (II): nuevo PGC Plan General de Contabilidad: Real Decreto 1514/2007 de 16/11 (BOE 20/11/07) Plan General de Contabilidad: Real Decreto 1514/2007 de 16/11 (BOE 20/11/07) Plan General de Contabilidad de PYMES: Real Decreto 1515/2007 (BOE 21/11/07) Plan General de Contabilidad de PYMES: Real Decreto 1515/2007 (BOE 21/11/07) Entrada en vigor: 1º enero 2008 Entrada en vigor: 1º enero 2008

La reforma contable en España (III): cambios principales Marco conceptual Marco conceptual Valor razonable: precio de mercado o estimación mediante modelos y técnicas Valor razonable: precio de mercado o estimación mediante modelos y técnicas Cuentas Anuales: Balance, P y G, Memoria + E cambios PN + E flujos efectivo Cuentas Anuales: Balance, P y G, Memoria + E cambios PN + E flujos efectivo Otras novedades: implicaciones fiscales y mercantiles Otras novedades: implicaciones fiscales y mercantiles

Marco Conceptual algunas referencias Imagen fiel: en la contabilización de las operaciones: se atenderá a su realidad económica y no sólo a su forma jurídica Imagen fiel: en la contabilización de las operaciones: se atenderá a su realidad económica y no sólo a su forma jurídica Requisitos: información relevante (útil, mostrando riesgos) y fiable (libre de errores y sesgos) Requisitos: información relevante (útil, mostrando riesgos) y fiable (libre de errores y sesgos) Principios contables: prudencia deja de prevalecer Principios contables: prudencia deja de prevalecer Definición de los elementos de las Cuentas Anuales Definición de los elementos de las Cuentas Anuales Criterios de registro o reconocimiento, y de valoración Criterios de registro o reconocimiento, y de valoración

Elementos de las Cuentas Anuales (I): definiciones Activos: Activos: Bienes, derechos y otros recursos controlados por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que espera obtener rendimientos futuros. Bienes, derechos y otros recursos controlados por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que espera obtener rendimientos futuros.

Elementos de las Cuentas Anuales (I): Implicaciones - Gastos de establecimiento: a P y G - Gtos a distr. varios ejercicios: s/ devengo - Gastos de constitución: negativos en PN - Control vs propiedad: arrdto financiero - Deterioro de valor de los activos - Autocartera, Capital no desembolsado: PN - Nuevos activos: Inversiones Inmobiliarias y no corrientes mantenidos para la venta

Elementos de las Cuentas Anuales (II): definiciones Pasivos: Pasivos: Obligaciones actuales surgidas de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir rendimientos futuros. Se incluyen las provisiones.

Elementos de las Cuentas Anuales (II): implicaciones - Pasivos son obligaciones actuales - Provisiones: solo para riesgos actuales e identificables (no para los previsibles o eventuales) - Valoración deudas s/ coste amortizado = valor actual s/ tipo interés efectivo - Acciones sin voto/rescatables son pasivos - Delimitación Pasivo/PN: nuevo Documento AECA

Elementos de las Cuentas Anuales (III): definiciones Patrimonio neto: Patrimonio neto: Parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas por sus propietarios, que no sean pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten

Elementos de las Cuentas Anuales (III): implicaciones - PN es más amplio que Fondos Propios - Incluye además: Ajustes por cambios de valor y Subvenciones de capital - Necesidad de un nuevo documento: Estado de cambios en PN con dos partes: a) Estado de I y G reconocidos b) Estado total de cambios en PN - Autocartera, Capital no desembolsado en FP: PN

Elementos de las Cuentas Anuales (IV): definiciones Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la empresa, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos o de disminución de los pasivos, que no tengan su origen en aportaciones de los propietarios Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la empresa, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos o de disminución de los pasivos, que no tengan su origen en aportaciones de los propietarios Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la empresa, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de aumento de los pasivos, que no tengan su origen en distribuciones a los propietarios. Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la empresa, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de aumento de los pasivos, que no tengan su origen en distribuciones a los propietarios.

Elementos de las Cuentas Anuales (IV): implicaciones - Dos categorías de Ingresos y Gastos a) a P y G: los tradicionales b) a PN: cambios de valor y subvenciones capital (reciclables a P y G) - Reconocimiento de Ingresos: devengo y fiabilidad -Criterios específicos en Normas de registro y valoración, p. e.: existencias, permutas, instrumentos financieros, etc.

Valor razonable (I) Importe de adquisición de un Activo o liquidación de un Pasivo entre partes interesadas, informadas e independientes Importe de adquisición de un Activo o liquidación de un Pasivo entre partes interesadas, informadas e independientes Mejor referencia: mercados activos Mejor referencia: mercados activos Alternativamente: modelos y técnicas de valoración (i) transacciones recientes, Activos similares, DFC; (ii) datos observables en mercado Alternativamente: modelos y técnicas de valoración (i) transacciones recientes, Activos similares, DFC; (ii) datos observables en mercado Precio de adquisición cuando valores no son fiables Precio de adquisición cuando valores no son fiables Aplicable inicialmente a A y P financieros Aplicable inicialmente a A y P financieros

Valor razonable (II) Cambios en valor de A y P financieros: Cambios en valor de A y P financieros: - cartera de negociación e instrumentos financieros derivados => resultados del ejercicio - disponibles para la venta e instrumentos de cobertura => PN hasta su transmisión - disponibles para la venta e instrumentos de cobertura => PN hasta su transmisión Otras aplicaciones: vía reglamento (PGC permutas) Otras aplicaciones: vía reglamento (PGC permutas) Aplicable según NIC: instrumentos financieros, productos agrícolas y activos biológicos; opcional en: inmovilizado material, activos intangibles e inversiones inmobiliarias Aplicable según NIC: instrumentos financieros, productos agrícolas y activos biológicos; opcional en: inmovilizado material, activos intangibles e inversiones inmobiliarias

Cuentas Anuales Balance: nueva presentación Balance: nueva presentación Cuenta de P y G: operaciones continuadas e interrumpidas (resultados tradicionales + valor razonable) Cuenta de P y G: operaciones continuadas e interrumpidas (resultados tradicionales + valor razonable) Estado de Cambios en el Patrimonio Neto: resultados de ejercicio + cambios en criterios contables + corrección de errores + correcciones valor (razonable) Estado de Cambios en el Patrimonio Neto: resultados de ejercicio + cambios en criterios contables + corrección de errores + correcciones valor (razonable) Estado de flujos de efectivo (PYMES dispensadas) Estado de flujos de efectivo (PYMES dispensadas) Memoria: mayor contenido informativo Memoria: mayor contenido informativo

Otras novedades (I) Límites: P y G abreviadas/consolidación// Balance abreviado/PYMES/auditoría Límites: P y G abreviadas/consolidación// Balance abreviado/PYMES/auditoría * Activo: 11,4 M // 2,85 M * Activo: 11,4 M // 2,85 M * Cifra de negocios: 22,8 M // 5,7 M * Cifra de negocios: 22,8 M // 5,7 M * Nº empleados: 250 // 50 Grupos: excluidos los horizontales Grupos: excluidos los horizontales

Otras novedades (II) Fondo de Comercio no se amortiza, se contabiliza deterioro Fondo de Comercio no se amortiza, se contabiliza deterioro Deterioro de valor: cuando valor contable > importe recuperable (el mayor entre valor razonable y valor en uso) Deterioro de valor: cuando valor contable > importe recuperable (el mayor entre valor razonable y valor en uso) Fiscalidad: Fondo de Comercio (5%), Intangibles con vida útil indefinida 10% Fiscalidad: Fondo de Comercio (5%), Intangibles con vida útil indefinida 10% Microempresas: régimen simplificado de la contabilidad: Activos 1M ; Cifra negocios 2M ; empleados 10. Microempresas: régimen simplificado de la contabilidad: Activos 1M ; Cifra negocios 2M ; empleados 10.

El papel de AECA Activa colaboración en todo el proceso de la reforma contable: Libro Blanco, nuevas leyes, nuevo PGC Activa colaboración en todo el proceso de la reforma contable: Libro Blanco, nuevas leyes, nuevo PGC Reto: continuar desarrollando nuevos medios de guía para los profesionales: Documentos AECA sobre Principios Contables Reto: continuar desarrollando nuevos medios de guía para los profesionales: Documentos AECA sobre Principios Contables Plan de trabajo de la Comisión de Principios y Normas de Contabilidad: delimitación pasivo/ patrimonio (emitido), principio de prudencia, indicadores financieros, operaciones intragrupo,, etc. Plan de trabajo de la Comisión de Principios y Normas de Contabilidad: delimitación pasivo/ patrimonio (emitido), principio de prudencia, indicadores financieros, operaciones intragrupo,, etc.

Aveiro, 25 de septiembre de 2008