ENTORNO TRIBUTARIO DE LAS NIFCO TRIBUTAR ASESORES LTDA EMPRESA COLOMBIANA LIDER EN SOLUCIONES Y SERVICIOS TRIBUTARIOS ENTORNO TRIBUTARIO DE LAS NIFCO J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

CONTABILIDAD TRIBUTARIA El hombre de bien no dice lo que hace, pero tampoco hace nada que no se pueda decir. Proverbio

¿QUE ES CONTABILIDAD TRIBUTARIA? Contabilidad al servicio de la determinación de los impuestos (Art. 7, num. 3 DR 2649/93) Registros contables en libros según disposiciones fiscales (elementos de E/F) Reconocimiento contable de las diferencias contables – fiscales (Cuentas de orden fiscales) Conjunto de reglas para elaborar las declaraciones tributarias y para cuantificar los tributos. J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

INTERACCION CONTABLE - FISCAL Separación de bases comprensivas Tributación a partir de la contabilidad Interacción por intromisión (fiscal en lo contable) Interacción por supletividad (contable a lo fiscal) Mezcla de opciones (interacción recíproca según materia) J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

RECORDANDO HISTORIA Decreto 2160 de 1986 y Decreto 1798 de 1990 Las normas contables se aplicaban, en todo caso, sin perjuicio de los dispuesto en las normas tributarias y sus reglamentos . Cuando hubiese incompatibilidad entre las normas contables y las tributarias, se preferirían las fiscales. J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

HISTORIA DE SUPLETIVIDAD D.E. 2911 de 1991, 8º: “Para efectos de la determinación del impuesto sobre la renta y complementarios, serán aplicables las normas contables, salvo que exista disposición tributaria, en cuyo caso priman estas ultimas” J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

HISTORIA DE SUPLETIVIDAD DR 2075 de 1992, 33: “ESPECIALIDAD EN LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS. Para efectos de la determinación del impuesto sobre la renta y complementarios, serán aplicables las normas contables, salvo que exista disposición tributaria, en cuyo caso priman esta últimas” J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

LO VIGENTE ANTES DE LA LEY Artículo 136 DR 2649 de 1993. Criterios para resolver conflictos Normas contables prevalecen dentro de lo contable Aplicación supletiva de normas contables hacia otras bases comprensivas Registro contable bajo cuentas de orden Prevalencia tributaria para lo tributario J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

EL MODELO DE LEY 1314 Artículo 4º de la ley 1314 de 2009 eleva a rango de ley criterios para resolver conflictos Adopta esquema moderado de separación de bases comprensivas… Con supletividad remisoria. Con supletividad por omisión de norma tributaria.   “Las normas expedidas en desarrollo de esta Ley, únicamente tendrán efecto impositivo cuando las Leyes tributarias remitan expresamente a ellas o cuando éstas no regulen la materia.” J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

EL MODELO DE LEY 1314 1. Normas tributarias solamente producen efectos fiscales “las disposiciones tributarias únicamente producen efectos fiscales. Las declaraciones tributarias y sus soportes deberán ser preparados según lo determina la legislación fiscal.” 2. Solución de incompatibilidades Para fines tributarios: prevalecen normas tributarias “Únicamente para fines fiscales, cuando se presente incompatibilidad entre las normas contables y de información financiera y las de carácter tributario, prevalecerán estas últimas.” Para fines contables ¿quién lo sabrá? Predicción del futuro… Olvido legislativo (no hay leyes ilegales) J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

EL ESTADO ACTUAL DE LAS COSAS Inventario de normas tributarias con elementos contables

REMISION INVERTIDA DESDE LA LEY CONTABLE Las NIFCO entrarán en vigencia el 1º de enero del segundo año gravable siguiente al de su promulgación. NIFCO para “MIES” (no MIPYMES) tomando como referente régimen simplificado (Art. 499 ET) CONTABILIDAD SIMPLIFICADA Ámbito de aplicación sin definir concepto Referente tributario: Art. 1º y 2º DR 422/91 J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

SUPLETIVIDAD REMISORIA Obligación de llevar contabilidad y registro contable ejecución de excedentes en el RTE (Art. 15 DR 4400/04) Exención por reinversión excedente contable (Art. 8 DR 4400/04) Cálculo excedente cooperativas (Art. 19 ET) Inventarios: métodos de valuación y sistemas de contabilización (Arts. 62 y 65 ET) El fenómeno del “retail” J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

SUPLETIVIDAD REMISORIA Capitalización de costos para medir gastos en el exterior (Art. 122 ET) Métodos de depreciación (Art. 134 ET) Registro de la depreciación (Art. 141 ET) Definición de inversiones amortizables (Art. 142 ET) Amortización inversiones (Art. 143 ET) J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

SUPLETIVIDAD REMISORIA Contabilidad de consorcios y UTE (Art. 18 ET) Noción de dividendo (Art. 30 ET) Contabilización de la prima en colocación de acciones (Art. 36 ET) Mostrar en balance reservas con rentas exentas (Art. 36-3 ET) Contabilización utilidades no gravadas (Art. 49 ET) Estados financieros consolidados (Art. 631-1 ET) J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

SUPLETIVIDAD REMISORIA Prueba de pasivos (Arts. 283 y 770 ET) Ajustes contables del caso por corrección de declaraciones (Art. 19 DR 836/91) J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

SUPLETIVIDAD POR OMISION DE NORMA Combinación de negocios Ingresos en contratos de construcción Activos biológicos Instrumentos financieros J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

INTROMISIONES TRIBUTARIAS Leasing (Art. 127-1) Registro impuesto al patrimonio (Art. 292 ET) Provisión de cartera contabilizada (Art. 75 y 78 DR 187/75) IVA por pagar como cuenta mayor (Art. 509 ET) IVA transitorio (Art. 30 DR 1813 de 1984) J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

INTROMISIONES TRIBUTARIAS Provisión de costos para obras de parcelación (Art. 67 ET) Contratos de servicios autónomos (Arts. 200 y 201 ET. Art. 37 DR 836 de 1991) Diferimiento de ingresos en contratos de servicios autónomos (Art. 88 DR 187/75) Pasivos ventas a plazos (Art. 286 ET) Contabilización IVA descontable (Art. 496 ET) J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

INTROMISIONES APARENTES Realización del ingreso en venta de bienes inmuebles Principio de realización fiscal versus devengo contable Vidas útiles de activos J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

INCOMPATIBILIDADES Principio del costo: carga financiera Ingresos de empresas de transporte automotor (Art. 102-2 ET) Ingresos CTA (Artículo 102-3 ET) J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

¿LO INMODIFICABLE? Fundamentos mercantiles de la Contabilidad: Idioma Castellano Partida doble Libros registrados Cronología de operaciones Soportes J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

EL IMPUESTO DIFERIDO Su manejo deviene accidental como consecuencia de la convergencia. No produce efectos tributarios sino meramente contables Su reconocimiento dependerá de adecuada separación y distinción de base fiscal versus base contable J. ORLANDO CORREDOR ALEJO

SIEMPRE QUE ENSEÑES, ENSEÑA A DUDAR DE LO QUE ENSEÑES TRIBUTAR ASESORES LTDA EMPRESA COLOMBIANA LIDER EN SOLUCIONES Y SERVICIOS TRIBUTARIOS MUCHAS GRACIAS SIEMPRE QUE ENSEÑES, ENSEÑA A DUDAR DE LO QUE ENSEÑES José ORTEGA Y GASSET