TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS EXISTENCIAS TEMA 6 TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS EXISTENCIAS

GUIÓN CONCEPTO DE EXISTENCIAS DESGLOSE DE LAS CUENTAS DE MERCADERÍAS VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS CONTABILIDAD DEL DETERIORO DE EXISTENCIAS

1. CONCEPTO DE EXISTENCIAS Son activos corrientes que la empresa espera vender, consumir o realizar en el curso normal de la explotación. El PGC les asigna el grupo 3. TIPOS DE EXISTENCIAS: ◘ Bienes comprados y almacenados para revender : MERCADERÍAS ◘ Bienes almacenados para revender junto con las mercaderías o para consumir a lo largo del ejercicio : OTROS APROVISIONAMIENTOS ◘ Productos en proceso de fabricación: PRODUCTOS EN CURSO ◘ Productos fabricados por la empresa destinados a la venta: PRODUCTOS TERMINADOS ◘ Materiales a consumir en el proceso productivo: MATERIAS PRIMAS…

Funcionamiento de las Mercaderías (operación principal) según el PGC 2. DESGLOSE DE LAS CUENTAS DE MERCADERÍAS Funcionamiento de las Mercaderías (operación principal) según el PGC Existencias iniciales y finales en Almacén ACTIVO GASTO COMPRAS CUENTA PERDIDAS Y GANANCIAS INGRESO VENTAS Ventas – Compras ± Existencias = ± Beneficio BALANCE

DESGLOSE DE MERCADERIAS COMPRAS Importe de las compras mas gastos necesarios, menos descuentos en factura Funcionan como GASTO Nacen por el Debe Asiento: Compras de mercaderías a Proveedores/ Bancos VENTAS Importe de las ventas menos descuentos en factura Funcionan como INGRESO Nacen por el Haber Asiento: Clientes/Bancos a Ventas de mercaderías

Descuentos (fuera de factura) Volumen de operación. Correctora de compras. Rappels sobre compras Haber Devolución física y otros descuentos por defectos de calidad, incumplimiento de plazos o causas similares . Correctora de compras. Devoluciones de compras y operaciones similares Haber Descuentos sobre compras por pronto pago Cuando se paga antes del vencimiento al proveedor. Correctora de compras. Haber Volumen de operación. Correctora de ventas. Rappels sobre ventas Debe Devolución física y otros descuentos por defectos de calidad, incumplimiento de plazos o causas similares. Correctora de ventas. Devoluciones de ventas y operaciones similares Debe Descuentos sobre ventas por pronto pago Cuando el cliente paga antes del vencimiento. Correctora de ventas. Debe

Ejemplos desglose de mercaderías 1.- Compras de mercaderías a crédito por 10.000 euros, figurando en factura un descuento por volumen de operación de 200 euros. x 9.800 (600) Compras de mercaderías a (400) Proveedores 9.800 2.- Compras de mercaderías a crédito por 20.000 euros. Posteriormente nos conceden una bonificación por 300 euros por incumplimiento de plazos. x 20.000 (600) Compras de mercaderías a (400) Proveedores 20.000 x 300 (400) Proveedores a (608) Devoluciones de compras 300 3.- Compras de mercaderías al contado por 15.000 euros, figurando en factura un descuento por pronto pago de 100 euros. x 14.900 (600) Compras de mercaderías a (57) Caja/Bancos 14.900

Ejemplos desglose de mercaderías 4.- Compras de mercaderías a crédito por 5.000 euros. Además, se abonan los gastos de transporte a cargo de la empresa que se cifran en 400 euros. x 5.400 (600) Compras de mercaderías a (400) Proveedores 5.000 a (57) Caja/Bancos 400 5.- Compras de mercaderías a crédito por 30.000 euros. Posteriormente nos conceden una bonificación por 200 euros por volumen de pedido. Antes del vencimiento, se abona la proveedor el importe de la deuda. Descuento por pronto pago: 100 euros. x 30.000 (600) Compras de mercaderías a (400) Proveedores 30.000 x 200 (400) Proveedores a (609) Rappels por compras 200 x 29.800 (400) Proveedores a (57) Caja/Bancos 29.700 a (606) Descuentos s/compras ppp. 100

Ejemplos desglose de mercaderías 6.- Ventas de mercaderías a crédito por 10.000 euros, figurando en factura un descuento por volumen de operación de 200 euros. x 9.800 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías 9.800 7.- Ventas de mercaderías a crédito por 20.000 euros. Posteriormente concedemos una bonificación por 300 euros por incumplimiento de plazos. x 20.000 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías 20.000 x 300 (708) Devoluciones de ventas a (430) Clientes 300 8.- Ventas de mercaderías al contado por 15.000 euros, figurando en factura un descuento por pronto pago de 100 euros. x 14.900 (57) Caja/Bancos a (700) Ventas de mercaderías 14.900

Ejemplos desglose de mercaderías 9.- Ventas de mercaderías a crédito por 5.000 euros. Además, se abonan los gastos de transporte a cargo de la empresa que se cifran en 400 euros. x 5.000 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías 5.000 400 (624) Transportes a (57) Caja/Bancos 400 10.- Ventas de mercaderías a crédito por 30.000 euros. Posteriormente se concede al cliente una bonificación de 200 euros por volumen de pedido. Antes del vencimiento, el cliente abona el importe de su deuda. Descuento por pronto pago: 100 euros. x 30.000 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías 30.000 x 200 (709) Rappels sobre ventas a (430) Clientes 200 x 29.700 (57) Caja/Bancos 100 (706) Descuentos s/ventas ppp. a (430) Clientes 29.800

Cálculo del beneficio bruto EJEMPLO 1: La empresa “A” compra mercaderías por 20.000 euros. Vende todas las mercaderías por 28.000 euros. Ingresos por ventas = 28.000 euros Consumo o Coste de las unidades vendidas = 20.000 euros BENEFICIO BRUTO = Ventas – Consumo = 28.000 – 20.000 = 8.000 euros EJEMPLO 2: La empresa “B” compra mercaderías por 20.000 euros. Vende el 50% de las mercaderías por 22.000 euros. Ingresos por ventas = 22.000 euros Consumo o Coste de las ventas = 50% de 20.000 euros = 10.000 euros BENEFICIO BRUTO = Ventas – Consumo = 22.000 – 10.000 = 12.000 euros Existencias finales en almacén = 50% de 20.000 = 10.000 euros Consumo de mercaderías: Ei + Compras – Ef = 0 + 20.000 – 10.000 = 10.000€

EJEMPLO 3: La empresa “C” tiene al principio del ejercicio 10 unidades de mercaderías cuyo coste fue de 5 euros/udad. Durante el ejercicio ha comprado 500 unidades de mercaderías por 2.500 euros. Vende 400 unidades a 15 euros cada unidad. Operaciones a crédito. Ei = 10 uds x 5 = 50€ Compras= 500 uds x 5 = 2.500€ Ventas 400 uds; Ef = 10 + 500 – 400 = 110 uds a 5 euros /udad = 550€ CONSUMO MDS (Coste) = Ei + Compras –Ef = 50 + 2.500 – 550 = 2.000€ Ingresos por ventas = 400 uds x 15 = 6.000€ BENEFICIO BRUTO = 6.000 – 2.000 = 4.000€

CALCULO DEL BENEFICIO A TRAVES DE ASIENTOS CONTABLES Empresa C D LIBRO DIARIO H D LIBRO MAYOR H Dato informativo Ei = 50 D Mercaderías H Ei = 50 2.500 Compras de mercaderías a Proveedores 2.500 D Compras H D Proveedores H 2.500 2.500 6.000 Clientes a Ventas mercaderías 6.000 D Clientes H D Vtas mercad H 6.000 6.000 Dato informativo Ef = 550

(610)Variación de existencias No se puede calcular el beneficio enfrentando solo Compras y Ventas, hay que tener en cuenta las existencias iniciales y finales. Recoge el valor de las existencias iniciales y finales de mercaderías (610)Variación de existencias D H Existencias iniciales Existencias finales Saldo deudor = Ei > Ef Funciona como GASTO Saldo acreedor = Ef > Ei Funciona como INGRESO Saldo cero = Ei = Ef

Al cierre de cuentas, antes del cálculo del beneficio: D LIBRO DIARIO H D LIBRO MAYOR H Al cierre de cuentas, antes del cálculo del beneficio: Cerramos las Ei y traspasamos su información a Variación de existencias: D Mercaderías H D Var. Exist. H 50 Variación de existencias a Mercaderías (Ei) 50 Ei = 50 Ei = 50 Ei = 50 S0 = 0 Reabrimos las cuenta de Mercaderías para recoger al cierre de cuentas las existencias finales que hay en almacén: D Var. Exist. H D Mercaderías H 550 Mercaderías (Ef) a Variación de exist. 550 Ef 550 Ei = 50 Ef = 550 Sd = 550 Sa = 500 Sa = Funcionará como INGRESO

D LIBRO DIARIO H D LIBRO MAYOR H Efectuamos la regularización contable: D Compras H D Ventas H Por los gastos: 2.500 2.500 6.000 6.000 2.500 Resultado del ejercicio a Compras de mds 2.500 S0 = 0 S0 = 0 D Var. Exist. H Ei = 50 Ef = 550 Por los ingresos: 500 6.000 Ventas de mercaderías 500 Variación de existencias a Resultado del ejercicio 6.500 S0 = 0 D Resultado del ejercicio H ∑ GASTOS 2.500 ∑ INGRESOS 6.500 Sa = 4.000 = BENEFICIO

3. VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS FINALES Existencias finales = Mercaderías que quedan en almacén a 31 de diciembre Precio de adquisición = Precio compra + gastos necesarios Gastos de transportes, seguros, aduanas… Cuando las mercaderías que quedan en almacén al cierre del ejercicio se han adquirido a diferentes precios, se emplean distintos métodos para calcular su precio de adquisición: Pe., el coste medio de todas las compras realzadas en el periodo, conocido como COSTE MEDIO PONDERADO.

4.- CALCULO DEL DETERIORO DE VALOR DE EXISTENCIAS Pérdida de valor de las existencias de carácter reversible. DETERIORO Obligación de contabilizar Por aplicación de los principios contables del Marco conceptual

EL MENOR DE LOS DOS VALORES Al cierre de cuentas calculamos el valor (Pa) de las Ef de Mercaderías que quedan en el almacén Precio de adquisición COMPARACIÓN Ef Valor neto realizable : valor de realización o venta - costes previstos necesarios para la enajenación EL MENOR DE LOS DOS VALORES

CASOS: Deterioro de valor de las mercaderías (Ef en almacén) PA > VNR Pérdida No se conta-biliza Las Ef de mercaderías se han revalorizado PA < VNR

EJEMPLO PRÁCTICO 1 A 31 de diciembre las existencias finales de mercaderías tienen un valor de 10.000€. Es decir, su precio de adquisición se estima en 10.000€. A 31 de diciembre el valor de realización es de 12.000€, pero la empresa ha de incurrir en gastos por 1.200 euros para poder llevar a cabo su venta. Pa = 10.000€ Valor neto realizable = Valor de realización- gastos pendientes = = 12.000 – 1.200 = 10.800€ Pa 10.000 < VNR 10.800 NO PROCEDE CONTABILIZAR EL Bº HASTA QUE NO SE VENDAN LAS MERCADERIAS

EJEMPLO PRÁCTICO 2 A 31 de diciembre del año 1 las existencias finales de mercaderías tienen un valor de 10.000€. Es decir, su precio de adquisición se estima en 10.000€ A 31 de diciembre del año 1 el valor de venta es de 11.000€, pero la empresa ha de incurrir en gastos por 1.200 euros para poder llevar a cabo su enajenación. Pa = 10.000€ Valor neto realizable = Precio de venta- gastos pendientes = = 11.000 – 1.200 = 9.800€ Pa 10.000 >VNR 9.800 PROCEDE CONTABILIZAR UNA PERDIDA POR DETERIORO DE MERCADERIAS POR 200€

Asientos contables a realizar a 31 de diciembre del año 1: HABER DEBE Por el reconocimiento del deterioro: 200 (693)Pérdidas por deterioro de existencias (año 1) (390)Deterioro de valor de las mercaderías (año 1) 200 Cuenta de gastos que contabiliza la pérdida de valor, aunque sea reversible. Reduce el beneficio de la empresa en el año 1 Cuenta correctora del valor de las existencias finales en almacén. Correctora de un activo sobrevalorado Figura en la cuenta de Pérdidas y Ganancias Dentro de “Aprovisionamientos” Figura en el Balance de Situación Dentro de “Existencias” Con signo negativo

EJEMPLO PRÁCTICO 3 A 31 de diciembre del año 2 las existencias finales de mercaderías tienen un valor de 6.000€. Es decir su precio de adquisición es de 6.000€. A 31 de diciembre del año 2 el valor de realización es de 6.500€, pero la empresa ha de incurrir en gastos por 800 € para poder llevar a cabo su venta. Pa = 6.000€ Valor neto realizable = Precio de venta- gastos pendientes = = 6.500 – 800 = 5.700€ Pa 6.000 > VNR 5.700 PROCEDE CONTABILIZAR UNA PERDIDA POR DETERIORO DE MERCADERIAS POR 300€

Asientos contables a realizar a 31 de diciembre del año 2 HABER DEBE Por la cancelación del deterioro de 200€ dotado el año 1 para corregir las Ef del año 1: 200 (390)Deterioro de valor de las mercaderías (año 1) (793)Reversión del deterioro de existencias (año 1) 200 Cancelación de la cuenta correctora del valor de las existencias finales del año 1. Cuenta de ingresos que contabiliza la anulación de la pérdida de valor que afectaba a las Ef del año 1, para no duplicarla. ¿Dónde se recogería la pérdida cierta que han sufrido las Ef del año 1? En PyG: En las ventas realizadas durante el año 2 Por el reconocimiento del deterioro de las Ef del año 2: 300 (693)Pérdidas por deterioro de existencias (año 2) (390)Deterioro de valor de las mercaderías (año 2) 300