Madrid 22 Octubre 2015 Proyecto AECA de cartas comentarios al IASB ENRIQUE VILLANUEVA - UCM.

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1 Madrid 22 Octubre 2015 Proyecto AECA de cartas comentarios al IASB ENRIQUE VILLANUEVA - UCM

2 OBJETO Plantear algunas propuestas de cuestiones a incluir en la carta comentario al Borrador Marco Conceptual de Información Financiera Contabilidad publicado por el IASB en mayo de 2015 Las cuestiones se refieren al capítulo de la entidad que informa Cartas previas de miembros del Proyecto AECA de Cartas Comentarios http://www.ifrs.org/IFRS-for-SMEs/ED-October-2013/Pages/Comment-letters.aspx http://www.ifrs.org/Current-Projects/IASB-Projects/IAS-27-Separate-Financial-Statements/Exposure-Draft-December- 2013/Pages/Comment-letters.aspx

3 EL BORRADOR DE MARCO CONCEPTUAL http://www.ifrs.org/Current-Projects/IASB-Projects/Conceptual-Framework/Documents/June%202015/ES_ED_Conceptual-Framework_MAY- 2015.pdf http://www.ifrs.org/Current-Projects/IASB-Projects/Conceptual-Framework/Documents/June%202015/ES_ED_Conceptual-Framework_MAY- 2015.pdf http://www.ifrs.org/Current-Projects/IASB-Projects/Conceptual- Framework/Documents/May%202015/ES_Final%20Word_Basis_ED_Conceptual%20Framework_MAY%202015.pdf http://www.ifrs.org/Current-Projects/IASB-Projects/Conceptual- Framework/Documents/May%202015/ES_Final%20Word_Basis_ED_Conceptual%20Framework_MAY%202015.pdf El borrador tiene un capítulo sobre la entidad que informa (reporting entity) (sujeto contable), que es sobre el que se centran la propuesta de comentarios que se exponen.

4 SITUACIÓN ACTUAL EN RELACIÓN A LA ENTIDAD QUE INFORMA -No hay referencia expresa en el Marco -Implícitamente las normas asumen que los estados consolidados son los únicos -Los estados separados son estados complementarios -NIC 27 par. 6 Los estados financieros separados son aquellos presentados de forma adicional a los estados financieros consolidados …..No es necesario que los estados financieros separados se adjunten, o que acompañen, a dichos estados. -Conforme a las normas (NIIF 10 par 4. a) se permite que una sociedad presente sólo estados separados si es submatriz y cumple una serie de condiciones (los minoritarios no se oponen, no cotiza, etc.). Esta excepción se justifica por no generar costes excesivos, -También hay excepciones par planes de pensiones y entidades de inversión -Los estados consolidados adoptan la visión de que la entidad contable es el grupo y no la entidad de matriz. -No hay referencia a estados combinados

5 PROPUESTA EN EL BORRADOR DE MARCO CONCEPTUAL MAYO 2015 Activos y pasivos de la Matriz Participaciones de la filial Activos y pasivos de la filial Activos y pasivos de la Matriz Activos y pasivos de la filial Control directo Control indirecto Estados no consolidados Estados consolidados

6 PROPUESTA EN EL BORRADOR DE MARCO CONCEPTUAL MAYO 2015 Par. 3.20. La rentabilidad para los inversores, prestamistas y otros acreedores de una controladora dependen de las entradas de efectivo netas futuras de la entidad controladora. A menudo, los prestamistas y otros acreedores de la controladora no tienen ningún derecho frente a la subsidiaria. Además, en algunas jurisdicciones, los dividendos a los tenedores de acciones emitidas por la controladora dependen de las ganancias distribuibles de ésta. Por ello, la distinción de recursos económicos mantenidos directamente por la controladora de los mantenidos por sus subsidiarias puede proporcionar información útil a los usuarios de los estados financieros. Una forma de proporcionar información sobre recursos económicos mantenidos directamente por la controladora y sobre los derechos de los acreedores directos contra ésta es determinar los límites de la entidad que informa utilizando solo el control directo. Par. 3.23. Por consiguiente y en general, es más probable que los estados financieros consolidados proporcionen información útil a los usuarios de los estados financieros que los estados financieros no consolidados. Justificación estados financieros individuales

7 PROPUESTA EN EL BORRADOR DE MARCO CONCEPTUAL MAYO 2015 Par 3.17. Los estados financieros se preparan algunas veces para dos o más entidades que no tienen una relación controladora-subsidiaria. Estos estados financieros se denominan estados financieros combinados Par. 3.17. El IASB reconoce que los estados financieros combinados pueden proporcionar información útil a los usuarios de los estados financieros en algunas circunstancias. Por consiguiente, el párrafo 3.17 del Proyecto de Norma reconoce el concepto de estados financieros combinados pero no trata cuándo o cómo podrían prepararlos las entidades. El IASB concluyó que este tratamiento sería desarrollado mejor si el IASB fuera a llevar a cabo un proyecto a nivel de Normas sobre este tema, en lugar de hacerlo en el Marco Conceptual. Estados combinados

8 PROPUESTA DE COMENTARIO 1) Propuesta: Volver a la redacción del Exposure draft Reporting entity 2010: Consolidated financial statements “ RE7 An entity controls another entity when it has the power to direct the activities of that other entity to generate benefits for (or limit losses to) itself. RE8 If one entity controls another entity, the cash flows and other benefits flowing from the controlling entity to its equity investors, lenders and other creditors often depend significantly on the cash flows and other benefits obtained from the entities it controls, which in turn depend on those entities’ activities and the controlling entity’s direction of those activities. Accordingly, if an entity that controls one or more entities prepares financial reports, it should present consolidated financial statements. Consolidated financial statements are most likely to provide useful information to the greatest number of users”.

9 PROPUESTA DE COMENTARIO 2) Propuesta. Expandir la explicación de estados combinados, exponiendo casos típicos en los que estados combinados son útiles. Persona física A B “Cuando las operaciones de un conjunto de entidades bajo control común estén tan relacionadas que no se pueden representar fielmente de forma aislada, se ha considerar que la entidad informativa es el conjunto de sociedades”.

10 PROPUESTA DE COMENTARIO Adicionalmente se está considerando realizar un comentario señalado la conveniencia de desarrollar una argumentación de la visión de la entidad contable en los estados consolidados (teoría de la entidad / teoría financiera).

11 ¡Gracias! Sugerencias a Enrique.villanueva@ucm.es CARTA COMENTARIO A LA CARTA COMENTARIO