Impuesto a las ganancias Ley 26.893 AGCEL – 27 de marzo de 2015.

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1 Impuesto a las ganancias Ley 26.893 AGCEL – 27 de marzo de 2015

2 Ley 26.893 Activos Financieros (AF) Acciones, cuotas y participaciones sociales, títulos, bonos y demás valores. Art.1. Sustituye ap.3 art.2 LIG. Todo sujeto: resultados de bs mueble amortiz., AF. Art.2. Sustituye LIG art.20 inc.w) 1er pfo. Exe. de resultados AF de: Personas físicas residentes, Suc indivisas radicadas en el país. Soc de inversión, fiduciarios, otros entes prod de privatizaciones. NO sujetos inc.c) art.49), NO que no coticen en bolsas o mercados de valores y/o autorización de oferta pública. Dividendos o Utilidades (D/U) (dinero o especie)

3 Art.3. Sustituye LIG 45 inc.k) Enumera los AF (serán renta de 2da categoría). Art.4. Sustituye LIG 90 pfos 2 y 3. Cuando la GN incluya resultados de AF, estos serán alcanzados al 15%. (Del país: PF, SI); (Del exterior: Titulares de AF: sociedades, empresas, establecimientos estables, patrimonios o explotaciones. Aplicarán LIG 93 inc.h) y 2do pfo., y alíc. 15%). Operaciones entre Suj. Ext., impuesto a cargo del comprador. Art.4. D/U dinero o especie (no acciones o cuotas partes) Que distribuyan LIG 69 inb) y a) ap.1,2,3,6 y 7. NO se aplicará: A) LIG 46 (¿LIG 64?) (RG 3674 retención con carácter pago único y def.) B) La excepción LIG 91 1er pfo. Alcanzados alícuota 10% (pago único y definitivo) NO menoscaba retención LIG 69.1

4 Art.5. Deroga Dec. 2284/91 art.78 “Desregulación económica” “Art. 78. — Exímese del impuesto a las ganancias a los resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta o disposición de acciones, bonos y demás títulos valores obtenidas por personas físicas, jurídicas y sucesiones indivisas beneficiarios del exterior (en cuyo caso no será de aplicación la limitación del Artículo 21 de la Ley de Impuesto a las Ganancias — texto ordenado en 1986—).” Art.6. Vigencia: a partir B.O.23/09/13. Aplicación: Hechos imponibles perfeccionados a partir de la vigencia.

5 Decreto 2334/2013 Ley 26893 se aplicará para (AF) Art.2 inc.a): APLICACION “…transacciones cuyo pago se efectúe a partir del 23/09/2013, inclusive.” Ley 26893 se aplicará para (D/U) Art.2 inc.b): APLICACION “para aquellos puestos a disposición de sus beneficiarios, a partir del 23/09/2013, inclusive.”

6 Modificación de la Reglamentación de LIG (Dec. 2334/13 art.1) Art.1 inc.a): Incorpora art.8.1 DR. Define “demás valores”: “valores negociables emitidos o agrupados en serie susceptibles de ser comercializados en bolsas o mercados.” Art.1 inc.g) Sustituye DR 102.2 A efectos de: LIG 69.1 y 90 ult.pfo. Momento del pago de D/U: cuando sean pagados, pues- tos a disposición, acreditados en cuenta del titular. O con su autorización o conformidad: reinvertido, acumulado, puesto en reserva, fondo de amortización o de seguro, o dispuesto de ellos en otra forma.

7 Art.1 inc.b): Sustituye art. 31 DR. Compensación dentro de cada cat. Excepciones: 1) Ganancias por enajenación de AF (+ cuotas partes de FCI), tributarán por LIG 90 2do pfo. 2) Quebrantos por especies de 1) (+ derechos u obligaciones por instrumentos y/o contratos derivados –excepto cobertura-). Compensa solo con GN operaciones misma naturaleza. En el inc.b) restringe compensación de quebrantos a: sujetos LIG 69, emp. Unipersonales (LIG 49 inc.b),c) y últ.pfo.), fideicomisos (LIG 49 inc.d.1)) y según la fuente (Arg).

8 Quebrantos (Q) por enajenación de acciones, cuotas o participaciones sociales –incluidas cuotas partes de FCI-, derechos u obligaciones emergentes de instrumentos o contratos derivados –excepto operaciones de cobertura- Art.1 inc.c) Sustituye pfos. 5 y 6 DR 32 Personas físicas, Suc. Indiv., LIG 69, Soc. y empresas o explotaciones unipersonales (inc.b), c) y ult.pfo. LIG 49), fideicomisos LIG art 49 inc.d.1). Solo compensarán con GN por mismo tipo de operaciones hasta los 5 ejercicios posteriores.

9 Idem para Personas Físicas o Suc. Indivisas. Con los Q por enajenación de títulos, bonos y demás valores. 6to párrafo DR 32. Q de fuente extranjera compensará (hasta 5 años) solo con R(+) de misma fuente y tipo de operación. Cualquier sujeto: Acciones, cuotas o participaciones sociales –incluidas cuotas partes de FCI-. Personas físicas o Suc.Indiv.: Títulos, bonos y demás valores.

10 “Enajenación de acciones, cuotas o participaciones sociales, títulos, bonos y demás valores.” Art. 1 inc.d) Sustituye DR 42 LIG 20 inc.w) exime a: Resultados provenientes de enajenación de … (especies del título). Realizados a través de bolsas o mercados de valores autorizados por CNV. Pers. físicas o Suc. Indivisas residentes. NO: emp. o explot. Uniper. (inc.b), c) y utl.pfo LIG 49)

11 Ded. Personales / Gles. Art.1 inc. e) Incorpora 2° pfo DR 47. LIG 23 inc.a) y b). Orden para computar: 1ro) GN por enajenación de acc., cuotas o participaciones sociales, títulos, bonos y demás valores. 2do) Si hay remanente: contra Las GN de 2 > 1 > 3 > 4 cat (último termino contra LIG 79 inc. a), b) y c)). Art.1 inc.i) Incorpora 2° pfo. DR 119 Si hay rentas por enajenación de acc., cuotas o participaciones sociales, títulos, bonos y demás valores. Las Ded.LIG 22 y 81. Orden para computar: 1ro) contra dichas ganancias. 2do) Si hay remanente: contra Las GN de 2 > 1 > 3 > 4 cat (último termino contra LIG 79 inc. a), b) y c)).

12 Acciones, cuotas o participaciones sociales, títulos, bonos y demás valores. Art.1 inc.f) Incorpora art.s/n continuación del DR 67 La ganancias bruta por enajenación de (ver titulo), se determina conf. LIG 61. LIG 61: Costo de adquisición actualizado (Indices LIG 89) desde adquisición hasta transferencia. (Suj.Titulo VI: Actualiza desde ingreso h/ cierre ej. anterior. Ingresos del mismo ejercicio no actualizan (LIG 58). Acc. liberadas: Costo de adquisición -> se tomará el valor nominal actualizado.

13 Art.1 inc.h) Sustituye DR 104 LIG 50 2° pfo. Q (por enajenación de acciones y cuotas o participaciones sociales -incluidas cuotas partes de FCI- no se atribuirán a los socios,… Y deberán ser compensados por la sociedad, asociación, empresa o explotación, fideicomisos (fidu- ciante = beneficiario) con: GN por realización de mismo tipo de bienes.

14 Art.1 inc.j) Incorpora 8 arts. s/n a continuación del DR 149 DR 149.1 Renta de AF para todo sujeto del exterior. Alic. 15% (LIG 90 2do pfo) se aplicará sobre: 90% del pago. GN presunta (LIG 93 inc.h); o Beneficio bruto pagado – gastos realizados en el país (necesarios para obtener, mantener y conservar) – deducciones admitidas. DR 149.2 LIG 90 últ.pfo. El 10% se aplicará sobre: Monto de distribución de dividendos ($ o especie) – (menos) retención LIG 69.1. Se harán las dos retenciones conjuntamente. DR 149.3 Dividendos en especie. (Valor corriente en plaza a fecha puesta a disposición.)

15 DR 149.5 Rescate de acciones “El importe total del rescate es dividendo sometido a impuesto.” -Dividendo de distribución = Importe del rescate – costo computable (CC) de acciones. (Acc. liberadas: CC = 0.) 2do pfo. -CC = (PN al cierre del ejercicio anterior al rescate – utilidades Liq. y realizadas que lo integren – reservas originadas en utilida- des liq. y realizadas) /valor nomi- nal de la acción en circulación. DR 149.4 LIG 90 últ.pfo. Comprende a los D/U distribuidas por LIG 69 inc.a) ap.1 y 2. con participa- ción estatal (no tipificadas como Sociedad de economía mixta).

16 3er Pfo. Acciones rescatadas adquiridas a otros accionistas. “El rescate implica una enajena- ción de esas acciones” Determinación del resultado: Pcio de venta: costo computable (según pfo anterior) Costo de adquisición: LIG 61 DR 149.6 D/U en dinero o especie (excep- to acc liberadas o cuotas partes) distribuidas a beneficiarios del exterior. No se aplicarán las presunciones de GN del LIG 93. DR 149.7 Casos de imposibilidad de rete- ner. Debe ingresarlo la entidad paga- dora. (derecho de reintegro).

17 DR 149.8 AFIP es facultada para dictar normas complementarias para el ingreso del impuesto LIG 90 últ. Pfo. Art.1 inc.k) Sustituye 1er pfo DR art. 165.13 Residente Arg. Titulares de acc. Soc. del exterior. Que directa o a través de otra soc. del exterior, participen en una Soc. constituida en Arg. Considerarán NO compu- tables los D/U distribuidos por la/ /emisora, en la medida que los mismos este integrados por ganancias distribuidas por la Soc. Argentina que tributaron el impuesto LIG 69 y/o LIG 69.1 Según corresponda y en el LIG 90.

18 Muchas gracias