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28 de Noviembre de 2013 Reforma Imp. a las Ganancias Ley N° 26.893 Expositor: Cr. Marcos R. TORASSA COLEGIO DE ESCRIBANOS DE LA CIUDAD DE BUENOS AIRES.

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1 28 de Noviembre de 2013 Reforma Imp. a las Ganancias Ley N° Expositor: Cr. Marcos R. TORASSA COLEGIO DE ESCRIBANOS DE LA CIUDAD DE BUENOS AIRES

2 Resultados de operaciones de compra-venta, cambio, permuta o disposición de acciones, cuotas o participaciones sociales, títulos, bonos y demás valores. Modifica la Ley del Impuesto a las Ganancias, alcanzando por el tributo a las siguientes operaciones: Ley N° ( B.O. 23/09/2013) Distribución de dividendos o utilidades, en dinero o especie. INTRODUCCIÓN

3 1)Rendimientos, rentas o enriquecimientos que cumplan con 3 condiciones : a) Periodicidad ; b) Permanencia de la fuente y c) habilitación (teoría de la fuente) Son ganancias a los fines de la Ley: OBJETO DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS Incorporación por Ley N° )Rendimientos, rentas o enriquecimientos, cumplan o no con las condiciones citadas en el punto anterior. 3) Resultados provenientes de la enajenación de bienes muebles amortizables, acciones, cuotas y participaciones sociales, títulos, bonos y demás valores, cualquiera fuera el sujeto que las obtenga. Enajenación: Venta, cambio, permuta, expropiación, aporte a sociedades y todo acto de disposición a título oneroso. Para personas físicas y sucesiones indivisas: Para sujetos empresa:

4 Bienes muebles amortizables ( Vgr. automóvil afectado a actividad profesional) OBJETO DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS Incorporación como renta de segunda categoría – Artículo 45 inciso k) - Ley Impuesto a las Ganancias Resultados provenientes de la compraventa, cambio, permuta o disposición de acciones, cuotas o participaciones sociales, títulos, bonos y demás valoresResultados provenientes de la compraventa, cambio, permuta o disposición de acciones, cuotas o participaciones sociales, títulos, bonos y demás valores Qué se entiende por valores??

5 I) Enajenación Bienes Muebles Amortizables. SUJETOS ALCANZADOS II) Definición concepto demás valores. Exclusivamente, aquellos valores negociables emitidos o agrupado en serie susceptibles de ser comercializados en bolsas o mercados Recepta definición Art. 2º Ley Nº No se aclara tratamiento para cheques pago diferido, certificado de depósito, warrants, etc. Sin reglamentar Sin reglamentar Sugerencia: posibilidad opción venta y reemplazo Sugerencia: posibilidad opción venta y reemplazo Proyecto de Decreto

6 Personas físicas y sucesiones indivisas residentes en el país. SUJETOS ALCANZADOS Personas físicas y jurídicas beneficiarios del exterior. Se deroga exención del artículo 78 Decreto N° 2284/91

7 Resultados de operaciones de compra-venta, cambio, permuta o disposición de acciones, cuotas o participaciones sociales, títulos, bonos y demás valores, excluidos los originados en las citadas operaciones que tengan por objeto acciones, cuotas y participaciones sociales, títulos, bonos y demás valores que no coticen en bolsas o mercados de valores y/o que tengan autorización de oferta pública. Resultados de operaciones de compra-venta, cambio, permuta o disposición de acciones, cuotas o participaciones sociales, títulos, bonos y demás valores, excluidos los originados en las citadas operaciones que tengan por objeto acciones, cuotas y participaciones sociales, títulos, bonos y demás valores que no coticen en bolsas o mercados de valores y/o que no tengan autorización de oferta pública. Se exime a: RESULTADO COMPRA-VENTA ACCIONES, BONOS Y PARTICIPACIONES SOCIALES Persona física o sucesión indivisa residente en el país, que no se desempeñe como comisionista, rematador, consignatario o demás auxiliares de comercio. Oferta pública: Se requiere sólo esfuerzo de colocación. Res. Conjunta CNV – AFIP Nº 470/04 y 1738

8 RESULTADO COMPRAVENTA DE ACCIONES - EXENCION Se encuentran comprendidos en la exención los resultado provenientes de la enajenación de acciones… que se realice a través de bolsas o mercados autorizados por la CNV, obtenido por personas físicas residentes y sucesiones indivisas radicadas en el país. Proyecto de Decreto

9 Valor de adquisición Determinación del costo computable RESULTADO COMPRA-VENTA ACCIONES, BONOS Y PARTICIPACIONES SOCIALES Omisión? Interpretación que se encuentra vigente el artículo agregado a continuación del artículo 48 de la Ley del Impuesto a las Ganancias? Proyecto de Decreto Se aplican las disposiciones del Art. 61 de la LIG. No se aplica Ajuste por Inflación.

10 Cómputo Quebrantos – Art. 19 LIG RESULTADO COMPRA-VENTA ACCIONES, BONOS Y PARTICIPACIONES Proyecto de Decreto Resultado compra venta acciones: Quebranto específico.

11 RESULTADO COMPRA-VENTA DE ACCIONES, BONOS Y PARTICIPACIONES SOCIALES 15 % para personas físicas y sucesiones indivisas residentes en el país 15 % para personas físicas y sucesiones indivisas residentes en el país. No se aplica escala progresiva Alicuota del impuesto Sobre Ganancia Neta – Gastos deducibles? Proyecto de Decreto Las deducciones generales MNI y Cargas de familia se imputarán en primer término contra el resultado de la enajenación de acciones

12 Para personas jurídicas del exterior (beneficiarios del exterior) 15% aplicable sobre el 90 % del resultado proveniente de la compraventa, cambio, permuta o disposición de acciones, cuotas o participaciones sociales, títulos, bonos y demás valores (presunción Artículo 93 inciso h) de la Ley del Impuesto a las Ganancias) A opción del beneficiario precio de venta menos gastos, respaldados con comprobantes fehacientes a juicio de la AFIP. RESULTADO COMPRA-VENTA DE ACCIONES, BONOS Y PARTICIPACIONES SOCIALES Para personas físicas del exterior 15% idem sociedades (se aclara en Proyecto Decreto)

13 Quién ingresa el impuesto cuando el vendedor es un sujeto del exterior ? Cuando el comprador es un sujeto del país Cuando el comprador es un sujeto del exterior RESULTADO COMPRA-VENTA DE ACCIONES, BONOS Y PARTICIPACIONES SOCIALES Régimen de retención a beneficiarios del exterior (Artículo 93 Ley del Impuesto a las Ganancias) El impuesto estará a cargo del comprador Cómo se ingresa?

14 Enajenación de cuotas o participaciones sociales – excepto acciones REGIMENES DE RETENCION No vigente RG 2139/06 RG 2139/06Vigente RG 1108/01 RG 1108/01 RG 1107/01 RG 1107/01 Sólo para sujetos empresas y personas físicas habitualistas Criterio: Dictamen 351/03 PTN Criterio DGI: Dictamen (DI ATEC) 31/2000 Dictamen (DI ATEC) 31/2000 Opinión Consulta DGI Opinión Consulta DGI

15 Tener presente régimen de información. RESULTADO COMPRA-VENTA DE ACCIONES, BONOS Y PARTICIPACIONES SOCIALES Deber de informar del vendedor y de la sociedad cuyas acciones/cuotas sean objeto de la transferencia. RG 3293/12

16 Los dividendos y utilidades obtenidas por personas físicas y sucesiones indivisas son ganancias incluidas en la 2ª categoría de la Ley del Impuesto a las Ganancias (artículo 45 inciso i) de la Ley) Antecedentes: DIVIDENDOS Y UTILIDADES

17 Artículo 46 de la Ley del Impuesto a las Ganancias. Antecedentes: DIVIDENDOS Y UTILIDADES Dividendos y utilidades revisten el carácter de no computables para personas físicas y sucesiones indivisas.

18 Ley Nª 26,893 DIVIDENDOS Y UTILIDADES Modifica el artículo 90 de la Ley del Imp. a las Ganancias Alícuota del 10 % con carácter de pago único y definitivo – Impuesto cedular. Aplicable a dividendos o utilidades en efectivo o especie -excepto en acciones o cuotas partes – que distribuyan los siguientes sujetos constituidos en el país. * Sociedades anónimas * Sociedades en comandita por acciones * Sociedades de responsabilidad limitada * Sociedades en comandita simple * Asociaciones civiles y fundaciones * Fideicomisos constituidos conforme la Ley N° (excepto en los que el fiduciante posee la calidad de beneficiario) * Fondos comunes de inversión (cerrados) * Establecimientos estables constituidos en el país pertenecientes a personas físicas o jurídicas del exterior

19 Personas físicas y sucesiones indivisas residentes en el país DIVIDENDOS Y UTILIDADES Sujetos alcanzados: La gravabilidad de los dividendos permite correlativamente la deducción de gastos (Vgr. Impuesto sobre los bienes personales) La gravabilidad de los dividendos permite correlativamente la deducción de gastos (Vgr. Impuesto sobre los bienes personales) No están alcanzados los dividendos distribuidos a sujetos empresas del país ( no computables) Personas físicas y jurídicas residentes en el exterior

20 No resulta de aplicación lo dispuesto por el 1º párrafo del artículo 91 de la Ley del Impuesto a las Ganancias, que dispone que los beneficiarios del exterior quedan exceptuados de sufrir retenciones del impuesto en el caso de percibir dividendos y utilidades. DIVIDENDOS Y UTILIDADES Implica que el impuesto del 10 % se aplicará a los dividendos y/o utilidades que las sociedades distribuyan a sujetos del exterior. Implica que el impuesto del 10 % se aplicará a los dividendos y/o utilidades que las sociedades distribuyan a sujetos del exterior. Además del pago de este impuesto, continúa vigente el impuesto de igualación del 35 % con carácter de pago único y definitivo. Sujetos del exterior Se aplica la presunción de renta de fuente argentina prevista por el artículo 93 de la Ley del Imp. a las Ganancias ?? No, según Proyecto de Decreto Se aplica la presunción de renta de fuente argentina prevista por el artículo 93 de la Ley del Imp. a las Ganancias ?? No, según Proyecto de Decreto

21 Proyecto de Decreto Pago en especie: valor corriente en plaza de los bienes distribuidos. DIVIDENDOS Y UTILIDADES Rescate total o parcial de acciones: se considera dividendo de distribución la diferencia entre importe del rescate y costo computable de acciones. Si no se puede retener: el impuesto lo ingresará la entidad pagadora. Viola principio de legalidad.

22 Para personas físicas y sucesiones indivisas residentes en el país: DIVIDENDOS Y UTILIDADES Al año fiscal en que se hubieran percibido Al año fiscal en que se hubieran percibido Momento de imputación Percepción Percepción Para personas físicas y jurídicas residentes en el exterior: Percepción: Cuando se cobren en dinero o en especie y además en los casos en que estando disponibles se han acreditado en la cuenta del titular o, con autorización expresa o tácita del mismo, se han reinvertido, acumulado, capitalizado, puesto en reserva o en un fondo de amortización o de seguro, o dispuesto de ellos en otra forma. (Art. 18 LIG) (Se aclara en el Proyecto Decreto) Percepción: Cuando se cobren en dinero o en especie y además en los casos en que estando disponibles se han acreditado en la cuenta del titular o, con autorización expresa o tácita del mismo, se han reinvertido, acumulado, capitalizado, puesto en reserva o en un fondo de amortización o de seguro, o dispuesto de ellos en otra forma. (Art. 18 LIG) (Se aclara en el Proyecto Decreto)

23 Las disposiciones de la presente ley entrarán en vigencia a partir de su publicación en el Boletín Oficial y serán de aplicación a los hechos imponibles que se perfeccionen a partir de la citada vigencia. Publicación de la ley: 23/09/2013 VIGENCIA DE LA REFORMA Ley – art. 6º

24 Tratándose de la enajenación de acciones: para las transacciones que se efectúen a partir de 23/09/2013. VIGENCIA DE LA REFORMA Tratándose de distribución de dividendos o utilidades: para aquellos puestos a disposición a partir del 23/09/2013. Proyecto de Decreto


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