PricewaterhouseCoopers 1 Impuesto al Patrimonio de las Personas Físicas Cámara Nacional de Comercio y Servicios del Uruguay Impuesto al Patrimonio de las.

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1 PricewaterhouseCoopers 1 Impuesto al Patrimonio de las Personas Físicas Cámara Nacional de Comercio y Servicios del Uruguay Impuesto al Patrimonio de las Personas Físicas A quiénes alcanza y cuáles son las obligaciones Mayo 2006 Cr. Sergio Franco (PricewaterhouseCoopers)

2 PricewaterhouseCoopers 2 Impuesto al Patrimonio de las Personas Físicas Cámara Nacional de Comercio y Servicios del Uruguay  Vigente en nuestro país desde fines de la década de los 60’.  Según datos de la DGI, mientras que el IP de personas físicas del año 2003 fue pagado por 6.700 contribuyentes, había 28.000 contribuyentes potenciales (sólo habría pagado el 24% de los contribuyentes)  Recaudación del Impuesto de los últimos años AÑO PAGO US$ Millones (Corrientes) 02 03 04 03 04 05 6 9 14,5 Introducción  Vencimiento año 2005: 25/5/06

3 PricewaterhouseCoopers 3 Impuesto al Patrimonio de las Personas Físicas Cámara Nacional de Comercio y Servicios del Uruguay  Patrimonio ubicado en el país  Diferencia entre activos y pasivos ajustados fiscalmente ¿Qué grava?

4 PricewaterhouseCoopers 4 Impuesto al Patrimonio de las Personas Físicas Cámara Nacional de Comercio y Servicios del Uruguay ¿A quiénes grava y cuándo? A quienesTasasCuando Personas Físicas / Núcleos Familiares/ Sucesiones Indivisas Deducción MNI Tasa= 0,7% al 3% Al 31de diciembre Contribuyentes del IRIC (excepto pequeñas empresas) 1,5%Cierre de ejercicio

5 PricewaterhouseCoopers 5 Impuesto al Patrimonio de las Personas Físicas Cámara Nacional de Comercio y Servicios del Uruguay ¿A quiénes grava y cuándo? A quienesTasasCuando Explotaciones agropecuarias (excepto pequeños productores) 1,5% Actualmente exoneradas Cierre de ejercicio Sociedades anónimas 1,5% Cierre de ejercicio Personas jurídicas del exterior: Con sucursal Sin sucursal 1,5% 2% Cierre de ejercicio 31 de diciembre

6 PricewaterhouseCoopers 6 Impuesto al Patrimonio de las Personas Físicas Cámara Nacional de Comercio y Servicios del Uruguay  Bienes personales no afectados a actividades empresariales ubicados en el país  Participaciones en entidades no contribuyentes del IP  Las participaciones en contribuyentes del IP están exentas ¿Sobre qué bienes tributa una Persona Física?

7 PricewaterhouseCoopers 7 Impuesto al Patrimonio de las Personas Físicas Cámara Nacional de Comercio y Servicios del Uruguay Quién tributa Persona Física titular de:Persona Física Otros sujetos pasivos Bienes personales en el país Activos gravados (1) - Bienes en el exterior Activos no gravados - Cuotas de SRL comercialActivo exentoTributa la SRL (1) En la medida que no haya exoneración expresa

8 PricewaterhouseCoopers 8 Impuesto al Patrimonio de las Personas Físicas Cámara Nacional de Comercio y Servicios del Uruguay Quién tributa Persona Física titular de:Persona Física Otros sujetos pasivos Acciones de SA (cualquier giro) Activo exentoTributa la S.A. Cuota parte en estudio profesional Activo gravadoEl estudio determina valor de cuotaparte

9 PricewaterhouseCoopers 9 Impuesto al Patrimonio de las Personas Físicas Cámara Nacional de Comercio y Servicios del Uruguay Mínimo no imponible para el año 2005 (1) : $ US$ Persona Física1.560.000 64.000 Núcleos Familiares3.120.000 128.000 Sucesiones Indivisas1.560.000 64.000 Quiénes “pueden” optar por constituir Núcleo Familiar: Cónyuges que vivan conjuntamente (1) Se actualiza anualmente por el PE

10 PricewaterhouseCoopers 10 Impuesto al Patrimonio de las Personas Físicas Cámara Nacional de Comercio y Servicios del Uruguay ¿Cuándo se tributa el IP personal?  Si se tributa por primera vez por el año 2005: ✔ Presenta DJ y paga: 25/05/06 ✔ Realiza anticipos en el 2006

11 PricewaterhouseCoopers 11 Impuesto al Patrimonio de las Personas Físicas Cámara Nacional de Comercio y Servicios del Uruguay 1 anticipo (0,80% x IP año anterior en dic.) Opción 2 pago saldo en febrero del año siguiente Anticipos 3 anticipos Opción 1 (20%, 30% y 50% x IP año anterior, en set., oct. y dic.) pago saldo en mayo del año siguiente

12 PricewaterhouseCoopers 12 Impuesto al Patrimonio de las Personas Físicas Cámara Nacional de Comercio y Servicios del Uruguay Aplicación de tasas progresivas por tramo Persona Física US$ Núcleo Familiar US$ Tasa MNI64.000128.0000% 1er. Tramo (1MNI)64.000128.0000,7% 2do. Tramo (1MNI)64.000128.0001,1% 3er. Tramo (2MNI)128.000256.0001.4% 4to. Tramo (2MNI)128.000256.0001.9% 5to. Tramo (3MNI)192.000384.0002.2% 6to. Tramo (5 MNI)320.000640.0002.7% Por el excedente3%

13 PricewaterhouseCoopers 13 Impuesto al Patrimonio de las Personas Físicas Cámara Nacional de Comercio y Servicios del Uruguay Incidencia del núcleo familiar Situación 1 Condición: Persona Física soltero: Patrimonio de PFUS$ 150.000.- Liquidación del IP: PatrimonioTasa (%) Impuesto Patrimonio fiscal 150.000 MNI (64.000) Patrimonio gravado 86.000 1er. Tramo (64.000)0,7448 2do. Tramo 22.0001,1242 690

14 PricewaterhouseCoopers 14 Impuesto al Patrimonio de las Personas Físicas Cámara Nacional de Comercio y Servicios del Uruguay Incidencia del núcleo familiar Situación 2 Condición: Persona Física contrae matrimonio Liquidación del IP: PatrimonioTasa (%)Impuesto Patrimonio fiscal 150.000 MNI (128.000) Patrimonio gravado 22.0000,7 154 Abatimiento 690 -154 690 78%

15 PricewaterhouseCoopers 15 Impuesto al Patrimonio de las Personas Físicas Cámara Nacional de Comercio y Servicios del Uruguay Patrimonio Total US$ Persona físicaNúcleo familiar Impuesto US$ Tasa efectiva % Impuesto US$ Tasa efectiva % 100.000 2520.25%-- 200.000 1.2640.63% 5040.25% 300.000 2.6640.89%1.3800.46% 500.000 6.5201.30%3.9280.79% 1.000.00019.4401.94%13.0401.30%

16 PricewaterhouseCoopers 16 Impuesto al Patrimonio de las Personas Físicas Cámara Nacional de Comercio y Servicios del Uruguay  Activos en el exterior  Activos en el país Activos gravados Activos exentos Computable para el ajuar No Computable para el ajuar Activos

17 PricewaterhouseCoopers 17 Impuesto al Patrimonio de las Personas Físicas Cámara Nacional de Comercio y Servicios del Uruguay  Pasivo deducible: ✔ El promedio de los saldos a fin de cada mes de las deudas contraídas con sujetos pasivos del IMABA  Pasivo computable: ✔ Surge de restar al pasivo deducible los activos en el exterior y los activos exentos Pasivos

18 PricewaterhouseCoopers 18 Impuesto al Patrimonio de las Personas Físicas Cámara Nacional de Comercio y Servicios del Uruguay Base imponible: Patrimonio gravado Activos gravados - Pasivo computable Patrimonio fiscal - MNI Patrimonio gravado

19 PricewaterhouseCoopers 19 Impuesto al Patrimonio de las Personas Físicas Cámara Nacional de Comercio y Servicios del Uruguay Determinación del patrimonio fiscal Situación 1: Activos gravados500 Pasivos deducibles 80 Patrimonio gravado = 500 – 80 = 420

20 PricewaterhouseCoopers 20 Impuesto al Patrimonio de las Personas Físicas Cámara Nacional de Comercio y Servicios del Uruguay Determinación del patrimonio fiscal Situación 2: Activos gravados 500 Pasivos deducibles: 80 Activos exentos 40 Activos en el exterior 30 570 Activo gravado 500 Pasivo deducible 80 - Activos exentos/exterior (70)(10) Patrimonio fiscal490 Conclusión: Existiendo pasivos deducibles, los activos exentos y en el exterior (70) incrementan el patrimonio gravado

21 PricewaterhouseCoopers 21 Impuesto al Patrimonio de las Personas Físicas Cámara Nacional de Comercio y Servicios del Uruguay Principales Normas de Valuación ACTIVOSNORMAS DE VALUACION INMUEBLES URBANOS Y SUBURBANOS  Valor real establecido por la Dirección General de Catastro Nacional (DGCN) determinado a partir del menor de los siguientes importes: *Valor fijado por la DGCN para el año 2005 *Valor real 2004 x 1,04  Si hubo modificaciones en la propiedad que implicaran un cambio de su valor se tomara el valor fijado por la DGCN en todos los casos  Al inmueble destinado a casa habitación se le deducirá el menor de los siguientes importes: *50% del valor real del inmueble *MNI correspondiente  El beneficio de la casa habitación se aplica a un sólo inmueble y debe tratarse de la residencia habitual

22 PricewaterhouseCoopers 22 Impuesto al Patrimonio de las Personas Físicas Cámara Nacional de Comercio y Servicios del Uruguay ACTIVOSNORMAS DE VALUACION INMUEBLES RURALES  Los inmuebles rurales asiento de explotaciones agropecuarias no se computan ya sea que se exploten directamente por el titular o por terceros INMUEBLES ARRENDADOS El menor entre:  15 veces el arredamiento anual  Valor real del inmueble DESMEMBRAMIENTO DEL DOMINIO DE INMUEBLES (Nuda Propiedad, Usufructo, Uso, Habitación) Se divide el cómputo del valor fiscal del inmueble entre los titulares de los distintos derechos CUENTAS A COBRARValor nominal de los créditos

23 PricewaterhouseCoopers 23 Impuesto al Patrimonio de las Personas Físicas Cámara Nacional de Comercio y Servicios del Uruguay ACTIVOSNORMAS DE VALUACION VEHICULOS  Aforo para la patente de rodados del departamento de Montevideo  Medios de transporte marítimo o aéreo se valuarán por el contribuyente PARTICIPACIONES EN ENTIDADES NO SUJETAS AL PAGO DEL IP  Valor fiscal de la participación según la declaración jurada presentada por la entidad al cierre del ejercicio más menos aportes y retiros al 31 de diciembre  Adicionalmente se computarán los saldos deudores y acreedores de las cuentas particulares AJUAR Y MUEBLES DE LA CASA HABITACION  Valor ficto sobre base de cálculo definida *10% si la base de cálculo < doble MNI *20% si la base de cálculo > doble MNI  Se consideran comprendidos, entre otras las obras de arte, colecciones, libros

24 PricewaterhouseCoopers 24 Impuesto al Patrimonio de las Personas Físicas Cámara Nacional de Comercio y Servicios del Uruguay ACTIVOSNORMAS DE VALUACION VALORES MOBILIARIOS - Cotización en bolsa si cotizan o costo ajustado por IPM - Acciones: Pueden optar por el criterio anterior o el VPP OTROS BIENES Y DERECHOS Estimación por el contribuyente o tasación de idóneo

25 PricewaterhouseCoopers 25 Impuesto al Patrimonio de las Personas Físicas Cámara Nacional de Comercio y Servicios del Uruguay Casa-habitación Inmueble propio destinado a casa- Habitación Se valúa por el valor de catastro Se deduce un 50% con tope del MNI correspondiente

26 PricewaterhouseCoopers 26 Impuesto al Patrimonio de las Personas Físicas Cámara Nacional de Comercio y Servicios del Uruguay Casa-habitación (cont.) Caso 1 (US$)Caso 2 (US$) Valor de catastro 100.000 200.000 Deducción 50.000 (1) 64.000 (2) Valor computable 50.000 136.000 (1) 50.000 < 64.000 (2) 100.000 > 64.000

27 PricewaterhouseCoopers 27 Impuesto al Patrimonio de las Personas Físicas Cámara Nacional de Comercio y Servicios del Uruguay Ajuar Valor ficto correspondiente al ajuar y muebles de la casa-habitacón Comprende el valor de obras de arte, colecciones, documentos y libros

28 PricewaterhouseCoopers 28 Impuesto al Patrimonio de las Personas Físicas Cámara Nacional de Comercio y Servicios del Uruguay Ajuar Base de cálculo (BC): Activos gravados +Activos exentos computables para ajuar - Pasivos computables Base de cálculo Monto ficto: SI BC < 2 MNI→ BC X 10% SI BC > 2 MNI→ BC X 20%

29 PricewaterhouseCoopers 29 Impuesto al Patrimonio de las Personas Físicas Cámara Nacional de Comercio y Servicios del Uruguay  No computables para el cálculo del ajuar  Títulos de deuda pública, valores emitidos por el BHU y BCU, bonos del tesoro y letras de tesorería.  Participaciones en el patrimonio de contribuyentes de IRIC e explotaciones agropecuarias, sujetos al pago del impuesto. Activos exentos más comunes

30 PricewaterhouseCoopers 30 Impuesto al Patrimonio de las Personas Físicas Cámara Nacional de Comercio y Servicios del Uruguay  Computables para el cálculo del ajuar  Títulos de ahorro y otros valores similares privados, emitidos al portador, coticen o no en la Bolsa.  Depósitos en instituciones bancarias de plaza. Activos exentos más comunes (cont.)

31 PricewaterhouseCoopers 31 Impuesto al Patrimonio de las Personas Físicas Cámara Nacional de Comercio y Servicios del Uruguay Incidencia del ajuar Persona física Inmueble propio casa-habitación: Valor catastral: US$ 150.000 US$ 100.000 Situación 1:en efectivo Situación 2:depósito en el exterior / deuda pública Situación 3:depósito banco local

32 PricewaterhouseCoopers 32 Impuesto al Patrimonio de las Personas Físicas Cámara Nacional de Comercio y Servicios del Uruguay Liquidación Situación 1:Efectivo Casa-habitación 75.000 Efectivo 100.000 175.000 >64.000 x 2 Ajuar 20% 35.000 Patrimonio fiscal 210.000 MNI (64.000) Patrimonio gravado 146.000

33 PricewaterhouseCoopers 33 Impuesto al Patrimonio de las Personas Físicas Cámara Nacional de Comercio y Servicios del Uruguay Liquidación Situación 2:Depósito en el exterior/Deuda pública Casa-habitación 75.000 <64.000 x 2 Ajuar 10% 7.500 Patrimonio fiscal 82.500 MNI (64.000) Patrimonio gravado 18.500

34 PricewaterhouseCoopers 34 Impuesto al Patrimonio de las Personas Físicas Cámara Nacional de Comercio y Servicios del Uruguay Liquidación Situación 3:Depósito en banco local Casa-habitación 75.000 Depósito en Banco local 100.000 175.000 >64.000 x 2 Ajuar 20% 35.000 Depósito en Banco local (100.000) Patrimonio fiscal 110.000 MNI (64.000) Patrimonio gravado 46.000

35 PricewaterhouseCoopers 35 Impuesto al Patrimonio de las Personas Físicas Cámara Nacional de Comercio y Servicios del Uruguay Paso 1:Clasificación de activos (gravados, exentos y en el exterior) y determinación de pasivos deducibles Paso 2:Cálculo del pasivo computable y delajuar Paso 3:Cálculo del patrimonio fiscal Paso 4:Liquidación Metodología de liquidación

36 PricewaterhouseCoopers 36 Impuesto al Patrimonio de las Personas Físicas Cámara Nacional de Comercio y Servicios del Uruguay SITUACION PATRIMONIAL AL 31/12 Activos gravados Activos exentos: Computables para el ajuar No computables para el ajuar Activos en el exterior 100 300 1.500 400 100 2.000 ==== Pasivo deducible (Promedio de préstamos bancarios y saldos de tarjetas de crédito) 700 700 === Liquidación - Ejemplo MNI = 300

37 PricewaterhouseCoopers 37 Impuesto al Patrimonio de las Personas Físicas Cámara Nacional de Comercio y Servicios del Uruguay PASIVO COMPUTABLE Pasivo deducible Activos exentos / en el exterior Pasivo computable AJUAR Activos gravados Activos exentos comp. para ajuar Total activos para ajuar Pasivo computable Base para el ajuar 2MNI = 600 1400 > 600, Ajuar= 20% x 1.400 700 (500) 200 1.500 100 1.600 (200) 1.400 ==== 280 Liquidación - Ejemplo

38 PricewaterhouseCoopers 38 Impuesto al Patrimonio de las Personas Físicas Cámara Nacional de Comercio y Servicios del Uruguay Activos Gravados Ajuar Activos gravados + ajuar Pasivo computable Patrimonio Fiscal MNI Patrimonio gravado 1er tramo (1MNI) 2do. Tramo (1MNI) 3er. Tramo (2MNI) Excedente IP 1.500 280 1.780 ( 200) 1.580 ( 300) 1.280 ( 300) 980 (300) 680 (600) 80 Tasa % 0,7 1,1 1,4 1,9 Imp. 2,1 3,3 8,4 1,5 15,3 Liquidación - Ejemplo

39 PricewaterhouseCoopers 39 Impuesto al Patrimonio de las Personas Físicas Cámara Nacional de Comercio y Servicios del Uruguay © 2006 PricewaterhouseCoopers. All rights reserved. “PricewaterhouseCoopers” refers to the network of member firms of PricewaterhouseCoopers International Limited, each of which is a separate and independent legal entity. *connectedthinking is a trademark of PricewaterhouseCoopers LLP (US). PwC www.pwc.com/uy