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Cr. Sergio Franco La Reforma Tributaria y su impacto sobre las empresas *connectedthinking.

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1 Cr. Sergio Franco La Reforma Tributaria y su impacto sobre las empresas *connectedthinking

2 PricewaterhouseCoopers Noviembre, IMPOSICION A LA RENTA IMPOSICION AL PATRIMONIO IMPOSICION AL CONSUMO ELIMINACION DE TRIBUTOS DISTORSIVOS APORTES PATRONALES COSTOS ADMINISTRATIVOS IMPACTO SOBRE LAS EMPRESAS

3 PricewaterhouseCoopers Noviembre, IMPOSICIÓN A LA RENTA IMPUESTORENTAS ALCANZADASTASA IRAE RENTAS EMPRESARIAS (CAPITAL Y TRABAJO) 25% + 7% IRPF (RENTAS PERSONALES) RENTAS DEL TRABAJO 025% RENTAS DEL CAPITAL 12% IRNR RENTAS EMPRESARIAS RENTAS DEL TRABAJO RENTAS DEL CAPITAL 12%

4 PricewaterhouseCoopers Noviembre, IMPOSICIÓN A LA RENTA NO RESIDENTES Con establecimiento permanente Sin establecimiento permanente IRAE IRNR

5 PricewaterhouseCoopers Noviembre, IRAE SOCIEDADES COMERCIALES E. PERMANENTES SOCIEDADES DE HECHO Y CIVILES (QUE NO ESTEN INTEGRADAS EXCLUSIVAMENTE POR PERSONAS FÍSICAS RESIDENTES) TODAS LAS RENTAS SE CONSIDERAN EMPRESARIAS UNIPERSONALES SOCIEADES DE HECHO Y CIVILES INTEGRADAS EXCLUSIVAMENTE POR P.F. RESIDENTES SÓLO TRIBUTAN IRAE LA RENTAS EMPRESARIAS (CAPITAL Y TRABAJO) RENTAS COMPRENDIDAS

6 PricewaterhouseCoopers Noviembre, IRAE RENTAS COMPRENDIDAS SOCIEDADES DE HECHO Y CIVILES (INTEGRADAS EXCLUSIVAMENTE POR PERSONAS FISICAS RESIDENTES) RENTAS DEL TRABAJO (SERVICIOS PERSONALES) SE IMPUTAN A SUS TITULARES PAGAN IRPF RENTAS DEL CAPITAL

7 PricewaterhouseCoopers Noviembre, IRAE SERVICIOS PERSONALES (auxiliares de comercio, mandatarios, mediadores, profesionales, unipersonales, etc.) FORMA JURIDICA IRAE PUEDEN OPTAR POR IRAE SI SUPERAN TOPE DE INGRESOS CAEN EN IRAE IRPF LA OPCION LA REALIZA LA SOCIEDAD EN IRAE:TRIBUTAN 25% SOBRE LA RENTA NETA EN IRPF: TRIBUTAN 0% 25% SOBRE EL 70% DE LOS INGRESOS

8 PricewaterhouseCoopers Noviembre, IRAE SITUACION ACTUAL REFORMA UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO A LA RENTA 100,00 IRIC (30,00) IRAE(25,00) UTILIDAD DISTRIBUIBLE 70,00 75,00 (100%) IMPOSICION SOBRE DIVIDENDOS EXONERACION AMPLIA (5,25) ( 7%) UTILIDAD PARA EL PROPIETARIO 70,0069,75 TASA INTEGRADA30% 30,25% IMPOSICIÓN ADICIONAL DEL 7%

9 PricewaterhouseCoopers Noviembre, IRAE IMPOSICION ADICIONAL del 7% EN CONCEPTO DE IRPF O IRNR DIFIERE PARTE DE LA IMPOSICION SOBRE LA GANANCIA HASTA EL MOMENTO DE SU DISTRIBUCIÓN APLICA SÓLO A UTILIDADES DISTRIBUIDAS POR CONTRIBUYENTES DEL IRAE APLICA A UTILIDADES CORRESPONDIENTES A RENTAS GRAVADAS POR EL IRAE DEVENGADAS EN EJERCICIOS INICIADOS A PARTIR DE LA VIGENCIA DE LA REFORMA

10 PricewaterhouseCoopers Noviembre, IRAE (cont.) IMPOSICION ADICIONAL DEL 7% EN CONCEPTO DE IRPF O IRNR ASPECTO A REGLAMENTAR: IMPUTACION NO APLICA A SOCIEDADES PERSONALES DE PEQUEÑA DIMENSION (ASPECTO A REGLAMENTAR) NO APLICA A PRESTADORES DE SERVICIOS PERSONALES QUE HAYAN OPTADO POR IRAE, O HAYAN QUEDADO INCLUIDOS PRECEPTIVAMENTE EN EL IRAE POR SUPERAR TOPE DE INGRESOS

11 PricewaterhouseCoopers Noviembre, IRAE EXTENSION DEL CRITERIO DE LA FUENTE SE CONSIDERAN DE FUENTE URUGUAYA LOS SERVICIOS PRESTADOS DESDE EL EXTERIOR A CONTRIBUYENTES DEL IRAE VINCULADOS CON RENTAS COMPRENDIDAS EN EL IRAE CONSECUENCIA RETENCION DEL 12% POR IRNR

12 PricewaterhouseCoopers Noviembre, IRAE CAMBIO DE REGLAS EN MATERIA DE DEDUCCION DE GASTOS Gastos necesarios que constituyan renta gravada en cabeza de la contraparte por: IRAE IRPF IRNR Imposición efectiva a la renta en el exterior

13 PricewaterhouseCoopers Noviembre, IRAE CAMBIO DE REGLAS EN MATERIA DE…..(cont.) NO SE PUEDE DEDUCIR EL GASTO QUE NO SEA RENTA GRAVADA…..,EXCEPTO QUE LO PREVEA LA LEY O LO ESTABLEZCA EL P.E. (facultad a la reglamentación). ARTS. 21 Y 22 ESTABLECEN EXCEPCIONES Y DISPONEN PARTIDAS 100% DEDUCIBLES (amortizaciones, pérdidas fiscales, donaciones a entes públicos, tributos, intereses de depósitos, intereses de ciertos préstamos, intereses de ciertas obligaciones, etc.)

14 PricewaterhouseCoopers Noviembre, IRAE CAMBIO DE REGLAS EN MATERIA DE …..(cont.) NO SE DEDUCEN GASTOS QUE SEAN RENTAS EXENTAS PARA EL PRESTADOR DEL SERVICIO, POR EJEMPLO: DIFERENCIAS DE CAMBIO SOBRE DEUDAS CON PF Y NO RESIDENTES SERVICIOS PRESTADOS POR COMPAÑÍAS DE NAVEGACION AÉREA Y MARÍTIMA FLETES MARÍTIMOS DE EXPORTACIÓN SERVICIOS PRESTADOS POR USUARIOS DE ZONA FRANCA PÓLIZAS DE SEGURO SOBRE EL TRANSPORTE DE MERCADERÍAS IMPORTADAS SERVICIOS PRESTADOS POR CONTRIBUYENTES DE LITERAL E.

15 PricewaterhouseCoopers Noviembre, IRAE CAMBIO DE REGLAS EN MATERIA DE ….(CONT.) DEDUCCION PROPORCIONAL Rentas de capital sujetas al IRPF Proporción deducible: 12/25 Rentas alcanzadas por IRNR Rentas por actividades en el exterior no alcanzadas por la extensión de la fuente Si tasa efectiva > 25% deduce 100% Si tasa (T) efectiva < 25% deduce T/25 Casos de doble imposición La proporción mayor entre T/25 y 12/25 Rentas del trabajo alcanzadas por IRPF 100% deducibles

16 PricewaterhouseCoopers Noviembre, IRAE SITUACION DE ALGUNOS GASTOS INTERESES S/PRESTAMOS DEL EXTERIOR SITUACION ACTUALREFORMA PAGAN IMABA E ICOSIFI (2,36%) SE DEROGAN TOPE BAJO (1,6%) TOPE PROPORCIONAL (mayor de T/25, 12/25) DEDUCCIÓN EN IPNO DEDUCEN EN IP EFECTO POR CADA 100 DE CAPITAL PRESTADOS TASA 7% COSTO TOTAL: 7,38% 7% si T = 0 6% si T = 30

17 PricewaterhouseCoopers Noviembre, IRAE SITUACION DE ALGUNOS GASTOS (cont.) SITUACIÓN ACTUALREFORMA GASTOS QUE HOY PAGAN RETENCION (REGALIAS, ASISTENCIA TÉCNICA, ETC.) COSTO NETO 100 (RETENGO Y DEDUZCO AL 30%) COSTO NETO 100 (RETENGO Y DEDUZCO AL 12%) GASTOS QUE HOY NO PAGAN RETENCIÓN POR CADA 100 PAGADOS AL EXTERIOR COSTO NETO 70 (RETENGO 0% Y DEDUZCO AL 30%) COSTO NETO 100 (RETENGO Y DEDUZCO AL 12%)

18 PricewaterhouseCoopers Noviembre, IRAE GASTOS CON DEDUCCION BONIFICADA EN GENERAL SE MANTIENEN LOS QUE EXISTEN EN EL IRIC, PERO SE UNIFICA LA BONIFICACION EN EL 50% SE AGREGA PARTIDA POR PROMOCIÓN DE EMPLEO

19 PricewaterhouseCoopers Noviembre, IRAE OTRAS MODIFICACIONES SE INTRODUCE NORMATIVA INTERNACIONAL EN MATERIA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA (se agregó aplicación preceptiva de los ajustes a las operaciones con entidades que operen en exclaves aduaneros con baja o nula tributación) SE EXTIENDE PERÍODO DE ARRASTRE DE PÉRDIDAS FISCALES (3 a 5 años) SE EXTIENDE RÉGIMEN DE EXONERACIÓN POR INVERSIONES AL SECTOR COMERCIO Y SERVICIOS (excepto servicios financieros y arrendamientos de inmuebles)

20 PricewaterhouseCoopers Noviembre, IRAE OTRAS MODIFICACIONES (cont.) OBLIGACION DE LIQUIDAR POR CONTABILIDAD SUFICIENTE PARA LAS S.A. Y LAS S. EN COMANDITA Y OTRAS SOCIEDADES QUE SUPEREN TOPE DE INGRESOS A FIJAR POR EL P.E. SE DEROGA EL IMPEQUE Y SE LO SUSTITUYE POR IVA MÍNIMO

21 PricewaterhouseCoopers Noviembre, IMPUESTO AL PATRIMONIO EMPRESARIAL TASA ANUAL: 1,5% SUJETOS PASIVOS: SUJETOS COMPRENDIDOS EN EL IRAE PRESTADORES DE SERVICIOS PERSONALES CONTRIBUYENTES DE IRAE POR SUPERAR TOPE DE INGRESOS PERSONAS JURÍDICAS DEL EXTERIOR QUE NO ACTUEN POR E. PERMANENTE

22 PricewaterhouseCoopers Noviembre, IMPUESTO AL PATRIMONIO EMPRESARIAL POSIBILIDAD A ABATIR EL IP CON EL IRAE, HASTA EN UN 50% (FACULTATIVO DEL P. EJECUTIVO Y CONDICIONADO A QUE EL CAPITAL SEA NOMINATIVO Y DE PROPIEDAD DE PERSONAS FÍSICAS)

23 PricewaterhouseCoopers Noviembre, IMPUESTO AL PATRIMONIO EMPRESARIAL MODIFICACIONES EN PASIVOS DEDUCIBLES PROMEDIO DE PASIVOS FINANCIEROS CON ENTIDADES LOCALES DEUDAS FINANCIERAS CON ESTADOS, ORGANISMOS INTERNACIONALES DE CRÉDITO QUE INTEGRE URUGUAY,CON CND Y BANCOS ESTATALES DEL EXTERIOR QUE FINANCIEN PROYECTOS PRODUCTIVOS DE L/PLAZO. DEUDAS CON PERSONAS DE DERECHO PÚBLICO CONTRIBUYENTES DEL IP(ANCAP, UTE, ANTEL, ETC.) SE INTRODUCEN CONDICIONES A LAS OBLIGACIONES NEGOCIABLES

24 PricewaterhouseCoopers Noviembre, IMPOSICIÓN AL CONSUMO ELIMINACIÓN DEL COFIS REDUCCIÓN TASAS DE IVA: BASICA 23% 22% MINIMA 14% 10% EXONERACIÓN DE IVA: CARNE DE AVE Y CERDO (cuando disponga el PE) INCORPORACIÓN A TASA MÍNIMA: SERVICIOS DE SALUD TRANSPORTE TERRESTRE DE PASAJEROS (CON ADECUACIÓN GRADUAL DEL RÉGIMEN PARTICULAR) PRIMERA ENAJENACIÓN DE INMUEBLES POR EMPRESAS

25 PricewaterhouseCoopers Noviembre, IMPOSICIÓN AL CONSUMO INCORPORACIÓN A TASA BÁSICA: LECHE LARGA VIDA Y SABORIZADA TABACOS, CIGARROS Y CIGARRILLOS SUMINISTRO DE AGUA QUE EXCEDA MÍNIMO DE CONSUMO YERBAS COMPUESTAS INTERESES POR CREDITO SOCIAL DEL BROU

26 PricewaterhouseCoopers Noviembre, IMPOSICIÓN AL CONSUMO IVA: OTRAS MODIFICACIONES RANGO LEGAL AL TOPE POR DIFERENCIA DE TASAS (exceptuándose enajenación de inmuebles, fruta, flores, hortalizas, servicio de salud y transporte de pasajeros) DESIGNACIÓN DE LAS EMPRESAS DEL LITERAL E) COMO CONTRIBUYENTES: * NO SE PUEDE DEDUCIR EL IVA COMPRAS FACTURADO POR LAS MISMAS * PAGO MÍNIMO $

27 PricewaterhouseCoopers Noviembre, DEROGACIÓN IMABA/ICOSIFI DEROGACIÓN ITEL FACULTAD AL P.E. PARA DEROGAR INCOME E IMPUESTO A LOS INGRESOS DE LAS ENTIDADES ASEGURADORAS REDUCCIÓN APORTES JUBILATORIOS PATRONALES DE LAS EMPRESAS DEL ESTADO ELIMINACIÓN DE TRIBUTOS DISTORSIVOS

28 PricewaterhouseCoopers Noviembre, APORTES PATRONALES SE UNIFICA EL APORTE PATRONAL JUBILATORIO AL BPS EN EL 7,5%: SE PERJUDICAN: INDUSTRIA TRANSPORTE TERRESTRE DE CARGA SE BENEFICIAN: COMERCIO SERVICIOS

29 PricewaterhouseCoopers Noviembre, APORTES PATRONALES INDUSTRIAS EXPORTADORAS: SI EN EL ÚLTIMO EJERCICIO CERRADO EN EL 2006 LAS EXPORTACIONES SUPERARON EL 90% DE INGRESOS, EL 7,5% SE APLICA GRADUALMENTE: DESDE 1/01/074,0% DESDE 1/01/097,5%

30 PricewaterhouseCoopers Noviembre, APORTES PATRONALES SE COMIENZAN A PAGAR APORTES PATRONALES JUBILATORIOS SOBRE PARTIDAS HASTA AHORA EXONERADAS (ASISTENCIA SANITARIA, ALIMENTICIA, LOCOMOCIÓN Y SEGURO DE VIDA) SEGÚN EL SIGUIENTE ESQUEMA GRADUAL: HASTA31/12/08 0 % DESDE01/01/092,5% DESDE01/01/105,0% DESDE01/01/117,5% TALES PARTIDAS CONTINUARÁN EXONERADAS DE OTROS APORTES PATRONALES Y DE APORTES PERSONALES

31 PricewaterhouseCoopers Noviembre, MAYORES COSTOS ADMINISTRATIVOS DERIVADOS DE LA OBLIGACIÓN DE LIQUIDAR Y RETENER EL IRNR Y EL IRPF

32 PricewaterhouseCoopers Noviembre, EN SINTESIS SE DIFIERE PARTE DE LA IMPOSICION (5,25%) AL MOMENTO DE LA DISTRIBUCIÓN DE LA GANANCIA SE INCLUYEN ACTIVIDADES NO ALCANZADAS NI POR IRIC NI POR I. COMISIONES (IC) (equidad horizontal) IMPACTO SOBRE LAS EMPRESAS LOS SUJETOS ALCANZADOS POR (IC) PAGARÁN IRAE O IRPF : PAGARÁN MAS: - QUIENES TRIBUTEN IRA Y TENGAN MARGEN SOBRE INGRESOS > 36% PAGARAN MENOS: - QUIENES TRIBUTEN IRPF Y TENGAN INGRESOS ANUALES < US$ QUIENES TRIBUTEN IRPF Y TENGAN INGRESOS ANUALES > US$

33 PricewaterhouseCoopers Noviembre, IMPACTO SOBRE LAS EMPRESAS SE ALARGA PERÍODO DE ARRASTRE DE PÉRDIDAS FISCALES SE INTRODUCE NORMATIVA EN MATERIA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA SE EXTIENDE INCENTIVO POR INVERSIONES EN EL SECTOR DE COMERCIO Y SERVICIOS SE FLEXIBILIZA INCENTIVO POR INVERSIONES EN SINTESIS (cont.) CRITERIOS MÁS RESTRICTIVOS PARA LA DEDUCCION DE GASTOS

34 PricewaterhouseCoopers Noviembre, IMPACTO SOBRE LAS EMPRESAS RESUMEN (cont.) POSIBILIDAD DE ABATIR IP. EMPRESARIO A CONDICIÓN DE NOMINATIVIDAD Y PROPIEDAD EN CABEZA DE PERSONAS FÍSICAS CAMBIO EN EL PODER DE COMPRA DE LOS CONSUMIDORES POR MODIFICACIONES EN ? LA IMPOSICIÓN AL CONSUMO Y LA INTRODUCCIÓN DEL IRPF ELIMINACIÓN DE IMPUESTOS DISTORSIVOS

35 PricewaterhouseCoopers Noviembre, IMPACTO SOBRE LAS EMPRESAS RESUMEN (cont.) CAMBIO EN LOS NIVELES DE APORTACIÓN JUBILATORIA PATRONAL GRAVABILIDAD DE PARTIDAS EXONERADAS EQUIPARACIÓN TASA DE APORTACIÓN MAYORES COSTOS ADMINISTRATIVOS

36 PricewaterhouseCoopers Noviembre, VIGENCIA ?

37 PricewaterhouseCoopers Noviembre, VIGENCIA SEGÚN PROYECTO: VIGENCIA GENERAL: 1/01/07 IRAE: EJERCICIOS INICIADOS A PARTIR DEL: 1/01/07 CONTRIBUYENTES NUEVOS DEL IRAE POR RENTAS DE CAPITAL O RENTAS DEL TRABAJO CON CIERRE DE EJERCICIO DISTINTO AL 31/12: * INICIARÁN NUEVO EJERCICIO FISCAL A PARTIR DEL 1/01/07

38 Cr. Sergio Franco © 2005 PricewaterhouseCoopers. All rights reserved. PricewaterhouseCoopers refers to the network of member firms of PricewaterhouseCoopers International Limited, each of which is a separate and independent legal entity. *connectedthinking is a trademark of PricewaterhouseCoopers.


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