1 Tema 5: Inmovilizado Material (II) Situaciones especiales Contabilidad Financiera y Analítica II Curso 2008/09.

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1 1 Tema 5: Inmovilizado Material (II) Situaciones especiales Contabilidad Financiera y Analítica II Curso 2008/09

2 2 ÍNDICE 7. Costes de desmantelamiento 8. Subvenciones de capital 9. Donaciones de capital 10. Permutas de inmovilizados 11. Grandes reparaciones en inmovilizados 12. Procesos de mejora, renovación y ampliación de inmovilizados

3 3 7. Costes de desmantelamiento, retiro o rehabilitación de inmovilizados (a) EL VALOR ACTUAL PGC2007: NRV 2ª.1 **Se activa como mayor valor del inmovilizado material el importe estimado en el momento inicial, EL VALOR ACTUAL (*) de los costes de desmantelamiento o retiro del inmovilizado, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta (PGC2007: NRV 2ª.1.). Provisión para desmantelamiento, retiro o rehabilitación (143) ** Siendo la contrapartida, el pasivo estimado Provisión para desmantelamiento, retiro o rehabilitación (143) (obligaciones estimadas). (*) Utilizando una tasa de descuento equivalente al tipo de interés medio de los préstamos soportados por la empresa

4 4 7. Costes de desmantelamiento, retiro o rehabilitación de inmovilizados (b): CASO 7 CASO: En 01-01-2X09 se satisface por la adquisición, montaje y pruebas de una instalación, 10.000 euros (+IVA 16%); vida útil, 20 años; valor residual, 0. Ha de asumir costes desmantelamiento, siendo el importe estimado a satisfacer al cabo de la vida útil: 5.306,59 € (tasa de actualización, 5% anua). Criterio lineal de amortización. CÁLCULOS: Ecuación de equivalencia financiera: Incremento del valor del inmovilizado C 0 = ¿? 01-01-2X10 -|-----------------|----------……………………..------------|------- 0 1 20 31-12-2X10 31-12-2X11 Pago: 5.306,59  C 0 = 5.306,59 / (1 + 0,05) 20 = 2.000

5 5 7. Costes de desmantelamiento, retiro o rehabilitación de inmovilizados (c): CASO 7 El valor actual del importe estimado de los costes de desmantelamiento y rehabilitación al 01-01-2X09 (C 0 ): El valor actual del importe estimado de los costes de desmantelamiento y rehabilitación al 01-01-2X09 (C 0 ): 5.306,59/(1 + 0,05) 20 = 2.000 €. Al término del primer año, 31-12-2X09, se ha de incrementar el importe de los costes de desmantelamiento, incorporando el 5% sobre el valor actualizado en el momento inicial en concepto de. Al término del primer año, 31-12-2X09, se ha de incrementar el importe de los costes de desmantelamiento, incorporando el 5% sobre el valor actualizado en el momento inicial en concepto de gasto financiero. El valor actualizado de los costes (provisión para desmantelamiento) al término del primer año de uso, 31-12-2X09, coincidente con el término del 1º año financiero: 2000 *(1+0,05) = 2.100 € El valor actualizado de los costes (provisión para desmantelamiento) al término del primer año de uso, 31-12-2X09, coincidente con el término del 1º año financiero: 2000 *(1+0,05) = 2.100 €

6 6 7. Costes de desmantelamiento, retiro o rehabilitación de inmovilizados (d): CASO 7 01-01-2X09 Instalaciones (2120) (+AnC) HP IVA soportado (472) (+AC) Tesorería – Bancos c.c (572) (-AC) 10.0001.60011.600 Instalaciones- Obras de desmantelamiento (2121) (+ANC) Provisión por desmantelamiento (143) (+PnC) 2.0002.000 31-12-2X09: a) amortización componente principal: 10.000 / 20 años = 500 €; b) amortización componente desmantelamiento: 2.000 / 20 años = 100 € Amortización Instalaciones (6812) (pyg) (g. explot.) Amortización acumulada Instalaciones (28120) (-AnC) 500500 Amortización Instalaciones- Obras desmantelamiento (6812)(pyg) (g.explot.) Amortización acumulada instalac.- Obras desmantelamie (28121) (-AnC) 100100

7 7 7. Costes de desmantelamiento, retiro o rehabilitación de inmovilizados (e): CASO 7 31-12-2X09: Actualización del valor inicial del importe de los costes de desmantelamiento 1º año (0,05*2.000 = ) 100 Gastos financieros por actualización de provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilit.(6603)(pyg) (g.financiero) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación (143) (+PnC) 100100 Balance © josé luis alfonso lópez

8 8 8. Subvenciones de capital materializadas en inmovilizado material (a) NRV 18ª La NRV18ª del PGC2007, sobre Subvenciones, donaciones y legados otorgados por terceros distintos a los socios o propietarios, establece el apartado 1.1., sobre el reconocimiento, que las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables se contabilizarán inicialmente, con carácter general, como ingresos directamente imputados al patrimonio neto, en concepto de Ingresos de subvenciones oficiales de capital (940) o ingresos de otras subvenciones de capital (942).

9 9 8. Subvenciones de capital materializadas en inmovilizado material (b) CASO 8 CASO 8: En 02-05-2X07, la empresa NOSTRUM recibe 27.840 € en efectivo, procedente de la Consejería de Industria de la Comunidad del Atlántico, en concepto de subvención para financiar la adquisición de un bien de equipo. La maquinaria entró en funcionamiento el 01-01-2X07; el valor satisfecho por la adquisición, instalación y pruebas de la maquinaria 120.000 € (+ IVA 16%) al contado. Se ha considerado como vida útil de 12 años; valor residual, 0; como la actividad a realizar se prevé de modo regular y uniforme a lo largo de los años mencionados, se adopta el criterio de amortización lineal por unidad de tiempo. 02-05-2X07: Cobro de la subvención otorgada y concedida Tesorería – Bancos c.c. (572) (+AC) Ingresos de subvenciones oficiales de capital (940) (Ingreso  Patrimonio Neto) (*) 27.84027.840 (*) sin tener en cuenta el efecto impositivo

10 10 8. Subvenciones de capital materializadas en inmovilizado material (c) CASO 8 31-12-2X07: Imputación a resultados o pyg de una parte del ingreso por subvenciones de capital recibidas, en el importe proporcional a la cuantía de la amortización practicada sobre la maquinaria: ** ** la maquinaria es amortizada en [(V 0 ) 120.000 € - (V r ) 0] / 12 años = 12.000 €. ** la porción de la subvención de capital como ingreso realizado en el ejercicio 2X07: 27.840 €/12 años = 2.320 € Transferencia de subvenciones oficiales de capital (840) (Gasto  PN) (*) Subvenciones de capital transferidas a resultados del ejercicio (746) (pyg) (ingr. explot.) 2.3202.320 (*) sin tener en cuenta el efecto impositivo Cuando llegue el momento de transferir una parte de la subvención de capital a pérdidas y ganancias, al considerar que dicha parte se considera un ingreso realizado, el proceso contable a realizar, consistirá: * Por el importe a transferir, se carga Transferencia de subvenciones oficiales de capital (840) o de otras subvenciones (842), con abono a Subvenciones de capital transferidas al resultado del ejercicio (pyg) (746), representativo del ingreso realizado.

11 11 8. Subvenciones de capital materializadas en inmovilizado material (d) CASO 8 31-12-2X07: A efectos de formulación del balance al 31-12-2X07 Traspasos de los saldos de ingresos y gastos incorporados al PATRIMONIO NETO, RELACIONADOS CON LA SUBVENCIÓN DE CAPITAL RECIBIDA a la cuenta de SUBVENCIONES DE CAPITAL (130) perteneciente al PATRIMONIO NETO Ingresos de subvenciones oficiales de capital (940) Transferencia de subvenciones oficiales de capital (840) Subvenciones oficiales de capital (130) (PATRIMONIO NETO en Balance) (130) (*) 27.8402.32025.520 (*) sin tener en cuenta el efecto impositivo

12 12 9. Donaciones de capital materializadas en inmovilizado material (I) NRV 18ª VALOR RAZONABLE Las donaciones materializadas en inmovilizados recibidos, valorados por su VALOR RAZONABLE, se contabilizarán inicialmente, con carácter general, como ingresos directamente imputados al patrimonio neto, en concepto de Ingresos de donaciones de capital (941). De ello, en el momento de la recepción del activo: a) se procede al reconocimiento del ingreso de donaciones de capital (941), ingreso imputable al PATRIMONIO NETO;

13 13 9. Donaciones de capital materializadas en inmovilizado material (II) CASO 9 26-07-2X09: Recepción del terreno en donación Terrenos y bienes naturales (210) Ingresos de donaciones de capital (941) (Ingreso  Patrimonio Neto) (*) Hacienda Pública IVA soportado (472) Tesorería – Bancos (572) 36.0005.76036.0005.760 CASO 9: 36.000 € La empresa NOSTRUM recibió un terreno sito en el polígono industrial de Valdemoro en concepto de donación otorgado por un proveedor de materiales de construcción; el valor razonable del terreno coincide con el valor normal de mercado (criterio fiscal), 36.000 €. Fecha de la aceptación del terreno por el donatario mediante escritura pública ante el Notaría, 26-07-2X09. (*) sin tener en cuenta el efecto impositivo

14 14 9. Donaciones de capital materializadas en inmovilizado material (III) CASO 9 31-12-2X09: A efectos de formulación del balance al 31-12-2X09 DONACIONES DE CAPITAL (130) perteneciente al PATRIMONIO NETO Traspasos de los saldos de ingresos y gastos incorporados al PATRIMONIO NETO, RELACIONADOS CON LA DONACIÓN DE CAPITAL RECIBIDA a la cuenta de DONACIONES DE CAPITAL (130) perteneciente al PATRIMONIO NETO Ingresos de donaciones de capital (941) (Ingreso  PN) Donaciones de capital (13) (PATRIMONIO NETO) (*) 36.00036.000 (*) sin tener en cuenta el efecto impositivo

15 15 9. Donaciones de capital materializadas en inmovilizado material (IV) CASO 9 Cuando llegue el momento de transferir una parte de la donación de capital a pérdidas y ganancias, al considerar que dicha parte se considera un ingreso realizado, el proceso contable a realizar, consistirá: a) Por el importe a transferir, se carga Transferencia de donaciones de capital (841), con abono a Donaciones de capital transferidas al resultado del ejercicio (pyg) (746), representativo del ingreso realizado. CASO 9: El terreno recibido en donación es vendido en 07-07-2X15 por 40.000 € (+IVA 16%) al contado.

16 16 9. Donaciones de capital materializadas en inmovilizado material (V) CASO 9 07-07-2X15: Imputación a resultados o pyg del ingreso por donaciones de capital recibidas, en la cuantía del valor razonable considerado en el momento del alta del terreno, 36.000 €: Transferencia de donaciones de capital (841) (Gasto  PN) (*) Donaciones de capital transferidas a resultados del ejercicio (746) (pyg) (ingr. explot.) 36.00036.000 07-07-2X15: Venta del terreno por 40.000 €  beneficio en 4.000 €; importe cobrado: 40.000 *1,16 = 46.400 € Tesorería – Bancos c.c. (572) ( Terrenos y bienes naturales (210) Hacienda Pública IVA repercutido (477) (0,16*40.000) Beneficio procedente del inmovilizado material (771) (Ing. explotación) 46.40036.0006.4004.000 (*) sin tener en cuenta el efecto impositivo

17 17 9. Donaciones de capital materializadas en inmovilizado material (VI) CASO 9 31-12-2X15: A efectos de formulación del balance al 31-12-2X15: DONACIONES DE CAPITAL (130) perteneciente al PATRIMONIO NETO Traspasos de los saldos de ingresos y gastos incorporados al PATRIMONIO NETO, RELACIONADOS CON LA DONACIÓN DE CAPITAL RECIBIDA a la cuenta de DONACIONES DE CAPITAL (130) perteneciente al PATRIMONIO NETO Transferencia de donaciones de capital (841) (Gasto  PN) (*) Donaciones de capital (13) (PATRIMONIO NETO) (*) 36.00036.000 (*) sin tener en cuenta el efecto impositivo

18 18 10. Permutas de inmovilizados (I) 1ª CUESTIÓN: ¿Permuta comercial o no comercial? L 1.1.Se considera COMERCIAL, cuando los activos que se intercambian son diferentes y alteran de modo significativo la generación de los flujos de tesorería futuros. NO COMERCIAL 1.2. Se considera NO COMERCIAL, cuando los activos que se intercambian son similares o “cuasidénticos” y no modifican, de modo significativo, la generación de los flujos de tesorería futuros.

19 19 10. Permutas de inmovilizados (II) CASO 10. 1: La empresa NOSTRUM realiza, en 31-12-2X09, una permuta de una maquinaria, cuyo valor bruto u original, 40.000 € y la amortización acumulada a esa fecha, 28.000 €, por un autobús cuyo valor de mercado es de 14.000 €. El valor normal de mercado de la maquinaria a efectos del IVA 12.400 €. Los IVAs son del 16% sobre valores de mercado a) En principio, se dará de alta el inmovilizado recibido a cambio de otro inmovilizado material u otro activo no monetario entregado, reconociéndose el RECIBIDO por el valor razonable del ENTREGADO + CONTRAPARTIDA MONETARIA, en su caso. b) Sólo se aplicará en valor razonable del recibido SI ES MÁS EVIDENTE. (PGC2007- NRV 2ª.1.3. sobre Inmov. Material)  puede generarse un resultado positivo. c) Se valorará el activo recibido al valor neto contable del cedido o entregado, CUANDO, no pueda MEDIRSE CON FIABILIDAD EL VALOR RAZONABLE del inmovilizado recibido ni del activo o activos entregados. Activos diferentes

20 20 10. Permutas de inmovilizados (III) 31-12-2X09 (*) 12.400 Inmovilizado material- Elementos de transporte (218) (*) 28.000 Amortización acumulada de i.m.- Maquinaria (2813) Inmovilizado Material – Maquinaria (213)40.000 Beneficio procedente de inm. material- permutas (7713) (pyg) 400 (*) se podría valorar en 14.000, si es más evidente (desde el punto de vista fiscal, el activo recibido será valorado según el valor normal de mercado del recibido) 2.240H.P. IVA soportado (472) (0,16*14.000 €) H.P. IVA repercutido (477) (0,16 * 12.400 €) 1.984 Tesorería 256 Activos diferentes

21 21 10. Permutas de inmovilizados (IV) CASO 10.2: La empresa Y, adquiere en 01-05-2X10, el nuevo coche del gerente de la empresa, cuyo valor de mercado, 42.000 €, a cambio del coche actual, cuyo valor bruto, 60.000 € y la amortización acumulada, 20.000 €, siendo el valor de mercado del usado, 42.000 €. Los IVAs del 16% se aplican sobre los valores de mercado. En este supuesto  el inmovilizado RECIBIDO será valorado al VALOR NETO CONTABLE DEL ACTIVO ENTREGADO. No obstante, si el VALOR RAZONABLE del recibido es MENOR, prevalece éste último y se reconocerá la PÉRDIDA). (PGC2007- NRV 2ª.1.3.) Activos similares

22 22 10. Permutas de inmovilizados (V) 01-05-2X10: permuta no comercial Inmovilizado material- Elementos de transporte (218) (+AnC) 40.000 Amortización acumulada de i.m.- Elementos de transporte (2818) (+AnC) 20.000 Inmovilizado material- Elementos de transporte (218) (-AnC) 60.000 Activos similares 01-05-2X10: Los IVAs Hacienda Pública IVA soportado (472) (+AC) (0,16*42.000) (por el nuevo) 6.720 Hacienda Pública IVA repercutido (477) (+PC) (0,16*42.000) (por el usado) 6.720

23 23 11. Grandes reparaciones en inmovilizados (I) Algunos inmovilizados materiales son objeto de grandes reparaciones (de gran cuantía) para el buen funcionamiento a lo largo de su vida útil, que se acometen varias veces al cabo de varios años. Para ello, en el momento inicial, del valor de adquisición total del inmovilizado debe escindirse el importe de la gran reparación que se acometería en dicho momento, estando sujeto dicho importe a un periodo de amortización menor respecto al elemento principal CASO 11: La empresa NOSTRUM ha adquirido una instalación de climatización de la fábrica por 150.000 € (+IVA 16%); se ha puesto en funcionamiento el 01-01- 2X10; se considera como vida útil 10 años, valor residual, 0. Se ha previsto que el motor – climatizador ha de ser sustituido cada cinco años; el valor del motor – climatizador a la fecha de puesta en funcionamiento de la instalación, según la empresa fabricante e instaladora, 40.000 €.

24 24 11. Grandes reparaciones en inmovilizados (II) 01-01-2X10 Adquisición de la instalación con desglose de valores: a) atribuible al elemento principal, 110.000 €; b) Atribuible al motor-climatizador, 40.000 € Inmovilizado material – Otras instalaciones (2150) (+AnC) 110.000 Inmovilizado material –Otras instalaciones, motor climatizador (2151) (+AnC) 40.000 Hacienda Pública IVA soportado (472) (+AC) (0,16 * 150.000 €) 24.000 Tesorería – Bancos (572) (-AC) 174.000

25 25 11. Grandes reparaciones en inmovilizados (II) 31-12-2X10 Amortización anual de la instalación con desglose de valores: a) atribuible al elemento principal, (110.000 € - 0) / 10 años = 11.000 € b) Atribuible al motor-climatizador, ( 40.000 € - 0) / 5años = 8.000 € Amortización de otras instalaciones (68150) (pyg) (gasto explot) 11.000 Amortización acumulada de otras instalaciones (28150) (-AnC) 11.000 Amortización de otras instalaciones, motor climatizador (68151) (pyg) (gasto explot) 8.000 Amortización acumulada de otras instalaciones, motor climatizador (28151) (-AnC) 8.000

26 26 12. Procesos de mejora, renovación y ampliación de (I) Los importes satisfechos o a satisfacer: a) por actividades que producen alteración del inmovilizado, incrementándose su eficiencia o rendimiento (mejora); a)por actividades u operaciones que logran la recuperación de la capacidad inicial, alargando la vida útil (renovación); c) por actividades u operaciones que hacen incorporar nuevos elementos al inmovilizado, aumentando su capacidad productiva (ampliación); mayor valor del inmovilizado siempre que permitan obtener beneficios económicos adicionales podrán ser incorporados como mayor valor del inmovilizado en cuestión, en vez de considerarlos como gastos del ejercicio, siempre que permitan obtener beneficios económicos adicionales. Sin embargo, los importes correspondientes a reparaciones y conservación, no se activan, tienen la consideración de gastos de explotación del ejercicio en que se incurren.

27 27 12. Procesos de mejora, renovación y ampliación de (II) NRV 3ª, relativa a Normas particulares sobre el inmovilizado material, apartado f El PGC2007 (NRV 3ª, relativa a Normas particulares sobre el inmovilizado material, apartado f) que.”los costes de renovación, ampliación o mejora de los bienes de inmovilizado material serán incorporados al activo como mayor valor del bien en la medida que supongan un aumento de su capacidad, productividad o alargamiento de su vida útil, debiéndose dar de baja (del balance) el valor neto contable de los elementos o componentes que se hayan sustituido” Ejemplos de mejoras que suponen un aumento en los beneficios económicos futuros: **modificación de la fachada del edificio; **cerramiento de las terrazas exteriores; **modificaciones introducidas en los equipamientos que hagan reducir los costes de explotación calculados previamente; que hagan disminuir la contaminación, etc..

28 28 12. Procesos de mejora, renovación y ampliación de (III) CASO 13 CASO 13: Una empresa desea mejorar la potencia de arrastre de un camión, para lo cual realiza una reparación el 01-07-2X10, realizada por un taller especializado, que cuesta 4.000 € de mano de obra y 10.000 € de los materiales empleados, pagándose al contado, más el IVA del 16%, y al contado El valor inicial del camión fue de 100.000 € en 01-01-2X08, amortizándose según el 25% anual. La mejora realizada hace que la vida útil se alargue un año más. Contabilizar lo que proceda al 01-07-2X10 y al 31-12-2X10

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