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Compensaciones y Beneficios y Tributación laboral Jorge Toyama Miyagusuku Socio de Miranda & Amado, Abogados. Profesor de la PUCP, ESAN y UP Miembro de.

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1 Compensaciones y Beneficios y Tributación laboral Jorge Toyama Miyagusuku Socio de Miranda & Amado, Abogados. Profesor de la PUCP, ESAN y UP Miembro de Comisión Consultiva del MINTRA

2 Ingresos Laborales: remuneraciones y conceptos no remunerativos

3 El contrato de trabajo Empleador Trabajador Prestación RemuneraciónSubordinación Personal CONTRATO DE TRABAJO Acuerdo Elementos

4 ¿Qué recibe el trabajador? 1. Salario básico. 2. Beneficios sociales legales: CTS, gratificaciones, asignación familiar, vacaciones, subsidios, utilidades, seguro de vida, indemnizaciones. 3. Conceptos convencionales: Convenio Colectivo, Costumbre, Contrato de Trabajo, acto unilateral de la empresa, Reglamentos Internos o Transnacionales. 4. Conceptos no remunerativos: Exclusión legal: gratificación extraordinaria. 5. Prestaciones: seguro médico, propinas, stock options, pago de cuotas de membresía (club), etc.

5 Ingresos Laborales: Remuneraciones, Compensaciones y Beneficios Precisiones: Marco Legal impreciso, difuso. Importancia: laboral (beneficios sociales), tributaria y costos empresariales. La actuación de la SUNAT Básico fijo y permanente Estructura mixta de complementos y suplementos. Evolución:

6 Paquete de Compensaciones y Beneficios Ingresos: Básico + Compensaciones + Beneficios (paquete salarial) Fuente: Ley + Convenios colectivos + convenios individuales + actos unilaterales + costumbre + reglamentos internos.

7 Remuneración Concepto Genérico Conceptos no Remunerat. Listado Otros No remun. No Listado Calificación legal de ingresos laborales

8 Remuneración laboral ¿Qué es Remuneración laboral? Contraprestación por servicios prestados En dinero o especie No importa la denominación Presunción remunerativa No excluido legalmente Libre disponibilidad Requisito ausente: Ventaja Patrimonial / Ahorro Marco legal: Art. 6 de D.S TR (LPCL)

9 Delimitación Conceptual Remuneraciones: Concepto legal, costos laborales y tributarios- laborales. Compensaciones: usualmente monetarias, contraprestativas y pactadas. Tienden ser remunerativas y rentas. Beneficios: generalmente en servicios o especie, asistenciales y unilaterales. Debate sobre su carácter remunerativo e impositivo.

10 Remuneraciones y Conceptos no remunerativos ConceptoRemuneracionesNo remuneraciones Aportes a ESSALUD9,00 %0% Seguro de Vida de Ley (1) 0,53%0% Contribución a SENATI (2) 0,75%0% Gratificaciones Legales16,67%0% CTS9,72%0% ESSALUD sobre gratificaciones1,50%0% Vacaciones8,33%0% ESSALUD sobre vacaciones0,75%0% Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo (3) 1,89%0% SUBTOTAL49,14%0% Retención a empleados (4) 12,00%0% TOTALES59,14%0% (1 ) Desde el cuarto año. Para obreros es 0,71% (2) Tributo aplicable para industrias. (3) Promedio aplicable para actividades riesgosas. (4) Promedio de las AFPs y en ONP es 13%

11 Consecuencias adicionales de conceptos no remunerativos No cálculo de indemnización por despido No inclusión en pagos por horas extras, indemnización vacacional, trabajo en domingo o feriados, etc. No inclusión en utilidades laborales No consideración dentro de beneficios convencionales: bonificaciones, asignaciones, compensaciones, etc. Sólo afecto al Impuesto a la Renta de Quinta Categoría

12 CONCEPTOS NO REMUNERATIVOS Gratificación extraordinaria RENTA Participación en las utilidades RENTA Condición de trabajo NO RENTA Canastas de navidad y similares RENTA Transporte del y al domicilio RENTA Asignación por educación RENTA Asignaciones personales y colectivas RENTA Bienes de propia producción RENTA Movilidad, viáticos, representación NO RENTA Alimentación indispensable NO RENTA Gratificación o incentivos por cese RENTA Indemnizaciones NO RENTA Asig. Constitución de empresa NO RENTA Tickets de alimentos RENTA

13 BASE DE IR Y OTROS TRIBUTOS IMPUESTO A LA RENTA REMUNERACIÓN CONCEPTOS NO REMUNERATIVOS ESSALUD ONP

14 Rentas de Quinta Categoría Trabajo subordinado: 5ta. pura RELACIÓN LABORAL (excepto exceso de remuneraciones de socios y parientes sobre el valor de mercado) Servicios independientes con ciertas características: 4ta-5ta. (excepto exceso de remuneraciones de socios y parientes sobre el valor de mercado) Rentas de 4ta. pagadas por empleador

15 TemasLibertad de GestiónLímites Altos costos laborales Expatriados Flexibilidad + motivación No costo: utilidad voluntaria, escolaridad, seguros, tickets de alimentos, movilidad, etc. Pacto de remuneración integral anual, reducción de remuneraciones y utilidades laborales Pacto o política expresa: compensación variable + no derecho adquirido Razonabilidad Reducción de Remuneraciones / Cambio a conceptos no remunerativos Se requiere pacto expreso, no justificación No menor de RMV Se requiere pacto + mínimo RMV Razonabilidad Igualdad ¿Qué tendencias existen en los planes de compensación y motivación?

16 Conclusiones Las compensaciones y beneficios: equilibrio adecuado entre gestión humana y costos laborales (86% de empresas lo usa: PWC) Las normas permiten entrega de beneficios con manejo eficiente de costos laborales LGT: No cambiará las normas vigentes en forma sustantiva

17 Conclusiones Las normas y el entorno: rigidez + tendencia proteccionista + fiscalizadora La clave en la política de beneficios y compensaciones: las reglas de juego. Flexibilidad + costo laboral: política adecuada de compensaciones y beneficios

18 Tributación Laboral

19 -Interdisciplinario: Derecho Laboral + Derecho Tributario -Tributarización de las relaciones laborales: -Contratación directa: fiscalización SUNAT -Contratación indirecta: Detracción IGV -Ingresos: Base cálculo de aportes y deducción gastos -Casos de inscripción fraudulenta TRIBUTACION LABORAL

20 Temas de mayor fiscalización laboral de SUNAT TemaAspectos ContrataciónFalsos locadores, 4-5K, informales, etc. AportesCálculo de aportes, base imponible (real + oculto), devengo Contratas e intermediación Detracción de intermediación, empleador real, solidaridad DeduccionesGasto laboral: general, razonable, necesario FormalidadesFormatos, plazos, planillas electrónicas

21 Diferencias entre Fiscalizaciones MateriaSUNATMinisterio de Trabajo ÁmbitoTributos LaboralesRelación laboral AlcancePasado: pago de tributosPasado, y centralmente futuro DenunciaUsualmente por iniciativa de SUNAT Denuncia de parte o iniciativa del MINTRA FacultadesTodas que permitan detectar incumplimiento NormasCódigo Tributario + normas laborales Ley de Inspección + Normas laborales ProcesoCuestionamiento SUNAT + Tribunal Fiscal + Poder Judicial Cuestionamiento MINTRA + Poder Judicial

22 Tributación TRABAJADOR DEPENDIENTE EMPLEADOR TRABAJADOR ESSALUD 9% Rem Otros (SENATI 0.75 % Rem, SCTR…) Renta 15-30% Ing. Renta. ONP 13% o AFP 12,5% Rem. Prom

23 Marco Regulatorio TributosNormas LegalesEnte Recaudador / Administrador Impuesto a la Renta de Quinta Cat. Código Tributario + Ley del Impuesto a la Renta SUNAT ESSALUDCódigo Tributario + Normas de ESSALUD SUNAT / ESSALUD ONPCódigo Tributario + Normas de ONP SUNAT / ONP AFPNormas del SPP + Código CivilAFP (supervisor: SBS) EPSNormas de ESSALUD + Normas EPS EPS (supervisor: SEPS) SENATICódigo Tributario + Normas de SENATI SENATI Seguro Complementa- rio de Riesgo Normas del SCTR + Normas de ESSALUD y EPS + Normas de Seguros Salud: EPS y ESSALUD Pensiones: Compañías de seguros y ONP

24 Primacía de la realidad Hechos configurantes de laboralidad: órdenes, servicios en centro laboral, continuidad, exclusividad, jornada y horario, sanciones, beneficios, asunción de gastos, inclusión dentro de organigrama, correos electrónicos, fotos, premiaciones, certificados de trabajo, fotocheck, etc. Análisis casuístico. HechosDocumentos Contrato de trabajo Contrato civil Discordancia Prefiere a los hechos

25 Las nuevas presunciones laborales de SUNAT Cuando un empleador omite declarar y/o registrar trabajadores, se presumirá que las remuneraciones sobre las cuales se determina los aportes a ESSALUD y ONP son (aplicación sucesiva de las reglas): a) La mayor remuneración mensual del período fiscalizado; b) La remuneración de trabajadores con funciones o cargo similar; c) La remuneración de otras empresas del giro o sector similar con similar volumen de operaciones; d) Si no se pudiera aplicar alguna de las reglas precedentes, la remuneración presunta será equivalente a la Remuneración Mínima Vital.

26 Las nuevas presunciones laborales de SUNAT Cuando un empleador omite declarar y/o registrar trabajadores, se presumirá que los períodos de aportación serán, como mínimo, equivalentes a seis meses, salvo que la empresa tenga menos de seis meses de antigüedad (se tomará en cuenta el período real de operaciones) o se trate de personal a plazo fijo (en este caso el tiempo mínimo será de 3 meses)

27 INTERMEDIACIÓN LABORAL Y OUTSOURCING Intermediación Outsourcing (detracción IGV) (Sólo algunos casos detracción IGV)

28 CRITERIOS DE DIFERENCIACIÓN: OUTSOURCING E INTERMEDIACIÓN LABORAL MateriaIntermediaciónOutsoursing Tipo de servicioS ó lo hay destaque de mano de obra (provisi ó n de mano de obra): PUESTO DE TRABAJO Se presta un servicio integral (puede incluir personal): UN SERVICIO Poder de direcci ó nLa empresa usuaria tiene facultades de direcci ó n y fiscalizaci ó n del personal S ó lo hay coordinaci ó n. No hay poder de direcci ó n sobre personal del tercero Tipo de actividad Contratada Complementaria Principal – Temporal suplencia u ocasional) Especializada Cualquier actividad: principal o complementaria Tipo de personalS ó lo pueden ser trabajadores del tercero Pueden o no ser trabajadores. Condiciones laborales Pueden brindarse condiciones de trabajo No pueden brindarse condiciones de trabajo SancionesSolidaridad, laboralizaci ó n, Multas. Detracci ó n del IGV Laboralizaci ó n ante desnatu- ralizaci ó n. En alguos casos, hay detracci ó n

29 PLANILLAS ELECTRÓNICAS TEMALIBRO DE PLANILLASPlanillas Electrónicas (RTPS) PresentaciónMINTRASUNAT SupervisiónMINTRASUNAT/ MINTRA PeriodicidadResumen AnualRegistro de información mensual ObligatoriedadSolo trabajadores (no importa número) Más de tres trabajadores o basta con un solo prestador de servicios Aspecto subjetivoSólo los aplicable para los trabajadores dependientes en planillas Aplicable para: Trabajadores en planillas Locadores de servicios (honorarios, cuarta quinta, etc.) FinalidadPrueba de cumplimiento de pagos laborales Prueba de pago de cumplimiento laboral, tributario, seguridad social. Información sobre relación laboral Data solicitadaLaboralLaboral, Tributaria, Seguridad Social, Estadística Nacional MecanismoLibro de planillaFormato digital (fusión de PDT con planillas tradicionales)

30 Planillas Electrónicas y Fiscalización SUPERVISIÓN FISCALIZACIÓN MINTRA Y SUNAT INSPECCIÓN PLANILLAS ELECTRÓNICAS MODERNIZACIÓN

31 -Relación directa e íntima entre las normas laborales y las tributarias -Mayor conocimiento en la aplicación de normas especializadas laborales y tributarias por recaudadores -Concentración y trabajos conjuntos de entidades estatales. -Fiscalización laboral tributaria: mayor intensidad -Planillas electrónicas: la herramienta de gestión -Cada vez más será más complicado incumplir A título de conclusiones

32 Muchas Gracias Jorge Toyama


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