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___________________________________________________________________ Pereira, Septiembre 23 de 2010 Fernando Núñez Africano XXVII Simposio Sobre Revisoría.

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1 ___________________________________________________________________ Pereira, Septiembre 23 de 2010 Fernando Núñez Africano XXVII Simposio Sobre Revisoría Fiscal

2 ___________________________________________________________________ 2010DOBLE IMPOSICIÓN I. RAZONES PARA CONTRARRESTAR LA DOBLE IMPOSICIÓN * CONTRIBUYENTE * CONTRIBUYENTE Sobredimensionamiento de la carga impositiva * ESTADOS * ESTADOS Disminución de lacompetitividad en una economía globalizada Reparto inequitativo de losingresos fiscales

3 ___________________________________________________________________ 2010DOBLE IMPOSICIÓN I. RAZONES PARA CONTRARRESTAR LA DOBLE IMPOSICIÓN * INVERSIÓN * INVERSIÓN Distorsión en la localización trasnacional INTERNACIONAL INTERNACIONAL de capitales, productos, servicios y personas * SEGURIDAD * SEGURIDAD Tributación discriminatoria JURÍDICA JURÍDICA Facilita el fraude y la evasión fiscal de ámbito internacional

4 ___________________________________________________________________ 2010DOBLE IMPOSICIÓN II. DOBLE IMPOSICIÓN EN LA FISCALIDAD DIRECTA INTERNACIONAL DIRECTA * IMPUESTO SOBRE LA RENTA (Direct Tax) - Personas Naturales (Income Tax) - Personas/Entes Jcos. (Corporate Income Tax) FISCALIDAD FISCALIDAD INTERNACIONAL * IMPUESTO AL PATRIMONIO / K (Capital Tax) INDIRECTA * I.V.A. (Indirect Tax / (V.A.T.) consumption Tax)

5 ___________________________________________________________________ 2010DOBLE IMPOSICIÓN II. DOBLE IMPOSICIÓN EN LA FISCALIDAD DIRECTA INTERNACIONAL 1.- NOCIÓN OCDE (1995) OCDE (1995) Es la tributación por impuestos comparables Es la tributación por impuestos comparables de la misma renta en dos o más Estados de la misma renta en dos o más Estados sobre un mismo contribuyente sobre un mismo contribuyente por idénticos periodos impositivos por idénticos periodos impositivos

6 ___________________________________________________________________ 2010DOBLE IMPOSICIÓN II. DOBLE IMPOSICIÓN EN LA FISCALIDAD DIRECTA INTERNACIONAL 2.- ELEMENTOS a.- Diversidad de sujetos activos b.- Identidad Objetiva=Impuestos semejantes c.- Identidad Subjetiva=Mismo contribuyente d.- Identidad Material=Mismo hecho económico e.- Identidad Temporal=Mismo periodo gravable

7 ___________________________________________________________________ 2010DOBLE IMPOSICIÓN II. DOBLE IMPOSICIÓN EN LA FISCALIDAD DIRECTA INTERNACIONAL 3.- TIPOS Jurídica Doble Imposición Fiscal Internacional InternacionalEconómica (* Ausencia de identidad subjetiva)

8 ___________________________________________________________________ 2010DOBLE IMPOSICIÓN II. DOBLE IMPOSICIÓN EN LA FISCALIDAD DIRECTA INTERNACIONAL 4.- ORIGEN * Criterios de Sujeción Impositiva a.- Criterio SubjetivoNacionalidad Residencia Sujeción ilimitada = Imposición global (Renta/Patrimonio)

9 ___________________________________________________________________ 2010DOBLE IMPOSICIÓN II. DOBLE IMPOSICIÓN EN LA FISCALIDAD DIRECTA INTERNACIONAL b b.- Criterio Objetivo / RealTerritorial o Fuente Sujeción limitada = Imposición territorial (Renta/Patrimonio)

10 ___________________________________________________________________ 2010DOBLE IMPOSICIÓN II. DOBLE IMPOSICIÓN EN LA FISCALIDAD DIRECTA INTERNACIONAL * Conflicto de Criterios de Sujeción Impositiva - Nacionalidad / Nacionalidad - Nacionalidad / Residencia - Nacionalidad / Fuente - Residencia / Residencia - Residencia / Fuente - Fuente / Fuente

11 ___________________________________________________________________ 2010DOBLE IMPOSICIÓN II. DOBLE IMPOSICIÓN EN LA FISCALIDAD DIRECTA INTERNACIONAL 5.- MÉTODOS PARA ELIMINAR O ATENUAR SUS EFECTOS a.- Según la fuente a.- Según la fuenteMedida Unilateral (Arts. 254 y 256 E.T.) Medida Bilateral / Multilateral (CDI´s)

12 ___________________________________________________________________ 2010DOBLE IMPOSICIÓN II. DOBLE IMPOSICIÓN EN LA FISCALIDAD DIRECTA INTERNACIONAL b.- Según el métodoExención (Tax exemption method) (medida unilateral / bilateral) Imputación o crédito fiscal (Tax credit method)Deducción (Tax deduction method)

13 ___________________________________________________________________ 2010DOBLE IMPOSICIÓN Ingresos Brutos -Descuentos, devoluciones y rebajas__ Ingresos Netos -Ingresos no constitutivos de R. ni G.O. Ingresos Netos Gravables - Costos____________________________ Renta Bruta -Deducciones Especiales____________ -Deducciones Especiales____________ Tax deduction method Renta Líquida -Rentas Exentas____________________ -Rentas Exentas____________________Tax exemption method Renta Líquida Gravable xTarifa (%)_________________________ Impuesto Básico de renta Descuentos Tributarios_____________ -Descuentos Tributarios_____________Tax credit method Impuesto Neto de Renta (Arts. 254 y 256 del E.T.)

14 ___________________________________________________________________ 2010DOBLE IMPOSICIÓN II. DOBLE IMPOSICIÓN EN LA FISCALIDAD DIRECTA INTERNACIONAL c.- Otros métodosTax Sparing (Crédito fiscal x impuestos no pagados ) Matching Credit (Crédito fiscal > que el impuesto pagado ) Underlying tax credit (Crédito por impuesto subyacente )

15 Tratados / Convenios Normas Convencionales * TipoBilateral Multilateral * NaturalezaComercialT.L.C. -Comercio exterior -Aranceles -Aranceles -(Capítulo de Inversiones) -(Capítulo de Inversiones) InversionesA.P.P.R.I. (B.I.T.) TributariaC.D.I. -Renta -Patrimonio -Patrimonio -Consumo -Consumo ___________________________________________________________________ III. CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN 2010DOBLE IMPOSICIÓN

16 * ÁmbitoGeneral Especial * Beneficios- Mayor Comercio Tradicionales - Mayor y Mejor Inversión - Adecuada Seguridad – Tributaria - Calidad de la Política Económica - Calidad de la Política Económica - Estabilidad en las Reglas de Juego No tradicionales - Certidumbre Jurídica No tradicionales - Certidumbre Jurídica - Transparencia - Profesionalismo en la gestión pública pública ___________________________________________________________________ III. CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN DOBLE IMPOSICIÓN2010

17 1. TRÁMITE PARA LA ENTRADA EN VIGOR (INCORPORACIÓN) a.- CelebraciónNegociación Presidente +Suscripción (Art. 189 Num. 2° Const. Pol.) (Art. 189 Num. 2° Const. Pol.) b.- AprobaciónTrámite Legislativo Congreso Legal (Art. 150 Num. 16 Const. Pol.) Legal (Art. 150 Num. 16 Const. Pol.) + Sanción Presidencial Presidente + Sanción Presidencial Presidente (Art. 189 Num. 2° Const. Pol.) (Art. 189 Num. 2° Const. Pol.) ___________________________________________________________________ III. CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN 2010DOBLE IMPOSICIÓN

18 c.- Control PrevioCorte Constitucional (Art. 241 Num. 10° Const. Pol.) Constitucional Constitucional (Art. 241 Num. 10° Const. Pol.) Constitucional d.- RatificaciónCanje de Presidente Notasde la Notasde laRepública e.- PromulgaciónDecretoEjecutivo (Art. 2° Ley 7 de 1944) Nacional (Art. 2° Ley 7 de 1944) Nacional ___________________________________________________________________ III. CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN 2010DOBLE IMPOSICIÓN

19 2.- CDI´S (DTT´S) VIGENTES EN AMÉRICA LATINA * * Fuente: UNCTAD y Mincomercio, 2007 ** 2010: España y Chile (Des. 578 CAN no es un CDI) ESTADO CDI´s VIGENTES Colombia 2 ** Paraguay 4 Costa Rica 4 Perú 5 Uruguay 6 Bolivia 7 Ecuador 9 Chile 16 Venezuela 24 Brasil 37 México 39 Argentina 46 ___________________________________________________________________ 2010DOBLE IMPOSICIÓN III. CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN

20 3.- ESTADO ACTUAL EN COLOMBIA (CDI´S) VIGENTESSUSCRITOS EN NEGOCIACIÓN PROYECTADOS Especial: (Transporte Internacional aéreo/marítimo) - Alemania - Argentina - Brasil - Francia - Italia - Panamá -(Nov. 23/09) - USA - Venezuela General: - España -(Oct. 23/08) - Chile (Nov. 22/09) - CAN (Des. 578/04 no es un CDI) General: - Suiza (declarado exequible Jun. 16/10, pendiente ratificación) - Canadá (suscrito Nov. 21/08, en trámite legislativo) - México (suscrito Ago. 09/09, en trámite legislativo) - Corea del Sur (suscrito Jul. 28/10, pendiente trámite legislativo) - Portugal (suscrito Ago. 30/10, pendiente trámite legislativo) General: - República Checa (acordado, pendiente de suscripción) - Francia (acordado, pendiente suscripción) - Alemania - Bélgica - India - China - Japón - Países Bajos - Venezuela (suspendidas) General: - Austria - Costa Rica - Dinamarca - Italia - Suecia - Reino Unido - USA - CAN (actualización Des. 578/2004) ___________________________________________________________________ 2010DOBLE IMPOSICIÓN III. CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN

21 4.- EFECTOS DE LOS CDI´S VIGENTES FRENTE A LOS PRINCIPALES FLUJOS DE RENTA ___________________________________________________________________ 2010DOBLE IMPOSICIÓN III. CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN OBJETO IMPONIBLECOLOMBIAESPAÑACHILE Impuesto sobre la Renta33%30% / 25% (PYME)17% Ganancia mínima presuntivaSI-- Dividendos33% (gravados)18%35% - 17% = 18% Intereses33% (salvo trato diferenciado)18%35% / 4% Canones o Regalías33% (salvo trato diferenciado)24%30% Ganancias de KSI18%17% Servicios generales33%24%35% Servicios técnicos y de Asistencia técnica 10%24%15% / 20% I.V.A. (tarifa general)16% 19% Impuesto al PatrimonioSI100% exento-

22 ___________________________________________________________________ 2010DOBLE IMPOSICIÓN CDI ESPAÑA RENTA España sin CDI España Colombia sin CDI Colombia Dividendos18% (i)5%; (ii) 0% si se trata de sociedad colombiana con participación directa o indirecta = > al 20% en el K social de la sociedad española * 0% no aplica para sociedades de personas 33% (Gravados) (i) Dividendos sobre utilidad gravados en sociedad colombiana = 0%; (ii) Dividendos sobre utilidad no gravada en sociedad colombiana = (a) 33%; (b) 0% con origen exento y reinversión por + de 3 años; y (c) 0%, cuando las utilidades máximas susceptibles de ser distribuidas a título de ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional sean superiores al 65 por 100 de las utilidades comerciales antes de impuestos, sobre la diferencia entre dicha cantidad y las utilidades después de impuestos

23 ___________________________________________________________________ 2010DOBLE IMPOSICIÓN CDI CHILE RENTA Chile sin CDI Chile Colombia sin CDIColombia Dividendos 35% - 17% = 18% (i) 7%; (ii) 0% si se trata de sociedad con participación = o > al 25% del K social 33% (Gravados) (i) Dividendos sobre utilidad gravados en sociedad colombiana = 0%; (ii) Dividendos sobre utilidad no gravada en sociedad colombiana = (a) 33%; (b) 7% con origen exento y reinversión por + de 3 años; y (c) 7%, cuando las utilidades máximas susceptibles de ser distribuidas a título de ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional sean superiores al 65 por 100 de las utilidades comerciales antes de impuestos, sobre la diferencia entre dicha cantidad y las utilidades después de impuestos

24 ___________________________________________________________________ 2010DOBLE IMPOSICIÓN CDI ESPAÑA RENTA España sin CDI España Colombia sin CDI Colombia Intereses18% (i) 10%; (ii) no sujeción si (a) se paga a Colombia o sus entidades..., (b) por venta a crédito de mercancía o equipos o, (c) por créditos de banco u otra institución de crédito colombiana *No aplica para intereses de mora 33% (salvo trato diferenciado) (i) 10%, salvo tratamiento diferenciado en cuyo caso se aplicará éste; (ii) no sujeción si (a) se paga a España o sus entidades..., (b) por venta a crédito de mercancía o equipos o, (c) por créditos de banco u otra institución de crédito española * No aplica para intereses de mora

25 ___________________________________________________________________ 2010DOBLE IMPOSICIÓN CDI CHILE RENTA Chile sin CDI Chile Colombia sin CDIColombia Intereses35% / 4% (i) 15%; (ii) 5% si el beneficiario es un banco o compañía de seguros colombiana * Aplica para intereses de mora 33% (salvo trato diferenciado) (i) 15%, salvo tratamiento diferenciado en cuyo caso se aplicará éste; (ii) 5% si el beneficiario es un banco o compañía de seguros chilena * Aplica para intereses de mora

26 ___________________________________________________________________ 2010DOBLE IMPOSICIÓN CDI ESPAÑA RENTA España sin CDI España Colombia sin CDI Colombia Cánones o Regalías + servicios técnicos, asistencia técnica y consultoría 24% 10% 33% (salvo trato diferenciado) / 10% 10%

27 ___________________________________________________________________ 2010DOBLE IMPOSICIÓN CDI CHILE RENTA Chile sin CDI Chile Colombia sin CDIColombia Cánones o Regalías + servicios técnicos, asistencia técnica y consultoría 30% / 20% / 15% 10% 33% (salvo trato diferenciado) / 10% 10%


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