K Principales diferencias de NIIF vs Tributación en Propiedad, Planta y Equipo.

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1 K Principales diferencias de NIIF vs Tributación en Propiedad, Planta y Equipo

2 Contenido Valor residual Vida útil Costos Componetización Mejoras Desmantelamiento

3 Determinación de la vida útil La vida útil de los bienes del activo fijo se debe determinar sobre la base de la expectativa de la contribución del activo a la generación de ingresos futuros. La vida útil de los bienes del activo fijo se debe revisar al cierre de cada ejercicio. NIC 16 La depreciación del activo fijo se calcula sobre la base de los máximos permitidos por la legislación tributaria. No se revisa la vida útil de los bienes del activo fijo después de su reconocimiento inicial. Tributario

4 Determinación de la vida útil – Párrafo 56 Vida Util Uso previsto del activo Desgaste físico esperado Limites Legales o restricciones Obsolescencia técnica o comercial

5 Vida útil de los activos fijos ActivoCosto históricoFecha de adquisición Tasa tributariaVida útil Vehículos500,00031-Dic-201020%10 años Hasta el ejercicio 2012, la Compañía XYZ SAC depreciaba sus activos fijos aplicando las tasas tributarias vigentes, no obstante que conocía que la vida útil de sus activos era distinta. Por el ejercicio 2013, la Compañía efectúa una corrección de la vida útil de sus activos, a fin de reflejar los saldos correctos.

6 Tratamiento NIC vs Tributario DepreciaciónTasa Costo histórico 20102011201220132014 Financiera20% 500,000(100,000) Tributaria20% 500,000(100,000)

7 Vida útil de los activos Al efectuar la corrección de vidas útiles, se debe ajustar la depreciación de ejercicios anteriores. Depreciación Tasa hasta 2012 Tasa hasta 2013 Costo histórico Depreciación 2011Depreciación 2012 Financiera10% 500,00050,000 Tributaria20%?500,000100,000 Diferencias(50,000)

8 Vida útil de los activos -----------------------------------x------------------------------------ DebeHaber 39DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 39133Equipo de transporte 100,000 59RESULTADOS ACUMULADOS 5922Gastos de ejercicios anteriores 100,000 x/x Por la corrección de la depreciación acumulada de los años 2011 y 2012. -----------------------------------x------------------------------------ ¿Este registro contable tiene incidencia tributaria?

9 Calcula la depreciación del 2012 en adelante Depreciación Costo histórico2011201220132014 2015 al 2018 20192020 Financiera500,00050,000 Tributaria500,000100,000 50,000 00 Diferencias(50,000) 00050,000

10 Determinación del valor residual La base de depreciación de los bienes del activo fijo corresponde a su costo menos su valor residual. NIC 16 La base de depreciación de los bienes del activo fijo no contempla su valor residual. Tributario

11 Valor residual de PPE ABC S.A.C. deprecia el valor total de sus activos PPE, no obstante que ya conocía que los mismos tenían un valor residual. A partir de 2011 ha optado por corregir esta situación Activo Fecha adquisición Costo adquisición Valor residual Tasa deprec. Vida útilDepreciación (incluye VR) Depreciación (No incluye VR) Computa doras 10-Ene-2011100,00010,00025%4 anos25,00022,500

12 Tratamiento contable vs tributario

13 Componetizacion Se debe depreciar de forma separada cada componente de cada elemento de activo fijo que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento. NIC 16 El registro de los bienes del activo fijo no contempla reconocerlos por componentes importantes Tributario

14 Componetización

15 Componetizacion 1. Molino 2. Contraeje 3. Equipo de Computo 4 Motor

16 Componetizacion Se identifican cuatro componentes: 1.Molino, función principal moler el mineral a niveles de tratamiento (fino) 2.Catalina - contra eje, canal de transmisión de energía que proporciona el movimiento al molino. 3.Equipo de computo que gobierna la maquina. 4.Motor, primer transmisor de energía hasta el reductor. A nivel de costos la distribución puede ser la siguiente:  Molino S/. 1´000,000  Contraeje S/. 500,000  Equipo de computoS/. 500,000  MotorS/. 300,000

17 Componetizacion ActivoCostoVida util MolinaS/. 1’000,0005 años CatalinaS/. 500,0004 años ComputadorasS/. 500,0002 años MotorS/. 300,0002 años TotalS/. 2´300,000 Antes ….

18 Tratamiento contable vs tributario Deducción condicionada al registro del IR diferido

19 Desmantelamiento La estimación inicial de los costos de desmantelamiento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurre la entidad como consecuencia de utilizar el activo durante un determinado periodo, forman parte del costo del activo. NIC 16 Los costos de desmantelamiento y retiro de los bienes del activo fijo no se estiman ni se reconocen en la fecha de su reconocimiento inicial. Tributario

20 Costo por desmantelamiento VA: S/.400,000 Gasto financiero VA1- VA2 = 100,000 S/. 12,500 por año VA2: S/. 500,00031.12.2021 VA: S/. 1’000,000 01.01.2001 01/01/09 Deprec. Anual (5%): S/. 20,000 VA1: S/. 400,000

21 Costo computable Por costo computable de los bienes enajenados se entenderá el costo de adquisición, producción o construcción, o el valor de ingreso al patrimonio o el valor del ultimo inventario, más los costos posteriores de acuerdo con las normas contables. Costo de adquisición Costo de producción o construcción Valor de ingreso al patrimonio Costo computable “En ningún caso los intereses formarán parte del costo computable”

22 Costos posteriores (artículo 41 de la LIR) Costos iniciales: A los costos de adquisición, producción o construcción, o al valor de ingreso al patrimonio, incurridos con anterioridad al inicio de la afectación del bien a la generación de rentas gravadas. Costos posteriores: A los costos incurridos respecto de un bien que ha sido afectado a la generación de rentas gravadas y que, de conformidad con lo dispuesto en las normas contables, se deban reconocer como costo. 22

23 Costos posteriores (párrafos 12, 13 y 14 de la NIC 16) No se reconocerá como activo, los costos derivados del mantenimiento diario del elemento (reparaciones y conservación) Ciertos componentes pueden necesitar ser reemplazados a intervalos regulares (horno que requiere de revisiones y cambios, componentes internos de una aeronave). Ciertos elementos son adquiridos para que las sustituciones de equipos sean menos frecuentes : Lo anterior debe capitalizarse como activo fijo. Inspecciones generales, independientemente de que las partes del elemento sean sustituidas o no, podrían también capitalizarse 23

24 ¿Preguntas o comentarios? 24 Expresiones de opiniones personales. Los puntos de vista expresados en esta presentación pertenecen al expositor.

25 Luis A. Sanchez De La Puente Lsanchezp@sanchezyasociados.com Lsanchezp +511-7192082 Jose Del Llano Zapata Nº 331 Oficina 503 – Miraflores, Lima Peru