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CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

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Presentación del tema: "CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE"— Transcripción de la presentación:

1 CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

2 NIC 16 – Objetivo Prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en su propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión. CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE NIC 36 – Objetivo Establecer los procedimientos que una entidad aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable. Si este fuera el caso, el activo se presentaría como deteriorado, y la Norma exige que la entidad reconozca una pérdida por deterioro del valor de ese activo.

3 Todo elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, se valorará por su costo. Costo de adquisición, incluidos los aranceles y los impuestos indirectos y descuentos. Costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta.

4 Como política contable, debe elegir: Modelo del COSTO: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo se contabilizará por su costo de adquisición menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor. Modelo de REVALUACION: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable en la fecha del balance.

5 La definición de ACTIVO, nos indica que para reconocerlo como tal, es necesario que genere beneficios económicos futuros que signifique flujos a favor de la empresa. Estos flujos, por lo menos deberían de cubrir el costo de los activos porque de no lograrlo, debería disminuirse el valor contabilizado de dicho activo en el monto en defecto. CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

6 La NIC 36, concordante con la definición de ACTIVO establece los procedimientos que una empresa debe aplicar para comprobar que sus activos están contabilizados por un importe que no sea superior a su valor recuperable. Valor contable Valor Recuperable Valor Razonable Neto y/o Valor de Uso CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

7 ¿Es necesario efectuar una medición a todos los activos fijos? CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

8 La respuesta es que se efectuará cuando existan indicios de pérdida por deterioro del valor del activo. CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

9 Los indicios de pérdida por deterioro del valor del activo, pueden obtenerse vía: - Fuentes externas de información - Fuentes internas de información CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

10 Fuentes externas de información A. El valor de mercado del activo ha disminuido significativamente, mayor a lo esperado por el paso del tiempo o por su uso normal. Ejemplo: buses a petróleo diesel por aparición de los buses a gas natural. CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

11 Fuentes externas de información B. Cambios significativos con un efecto adverso sobre la empresa, referentes al entorno legal, económico, tecnológico o de mercado en los que opera o en el mercado al que está destinado el activo. Ejemplo 01: Una máquina cuyo fabricante ha quebrado y existen grandes dificultades para conseguir repuestos. CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

12 Fuentes externas de información B. Cambios significativos con un efecto adverso sobre la empresa, referentes al entorno legal, económico, tecnológico o de mercado en los que opera o en el mercado al que está destinado el activo. Ejemplo 02: Baja de volumen de ventas de los productos fabricados por las maquinas del proceso, por haber aparecido un competidor con menor precio. CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

13 Fuentes externas de información C. Incremento de las tasas de interés del mercado que posiblemente afectan a la tasa de descuento utilizado para el cálculo del valor de uso del activo que haga disminuir de manera significativa el valor recuperable. D. El patrimonio neto de la entidad es mayor que su cotización bursátil. CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

14 Fuentes internas de información E. Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico de un activo. Una evidencia es el cese de la demanda, o sea cuando existe una marcada reducción de la demanda de los productos que fabrica un determinado activo fijo. CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

15 Fuentes internas de información E. Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico de un activo. (…) Significa que por las condiciones económicas, un activo se abandonará en una fecha futura, pero anterior a la estimada dentro del uso normal. CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

16 Fuentes internas de información E. Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico de un activo. (…) Ejemplo: una transbordador usado para cruzar un lago y que se espera que pueda ser utilizado por 50 años, de pronto se ve sustituido por una vía y un tren eléctrico que cruza el lago a través de un puente. Estos trayectos son más rápidos y más baratos que han hecho disminuir el uso del transbordador. CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

17 Fuentes internas de información F. Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tenga lugar en un futuro inmediato, cambios significativos en el alcance o manera en que se usa o se espera usar el activo, que afectarán desfavorablemente a la empresa. Estos cambios incluyen el hecho de que el activo esté ocioso, planes de interrupción o reestructuración de la operación a la que pertenece el activo, planes de venta o disposición por otra vía del activo antes de la fecha prevista. CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

18 Fuentes internas de información F. Durante el periodo han tenido lugar, o se … (…) Ejemplo: Una planta de congelamiento que se mantiene después de 4 años, todavía en los cajones que envió el proveedor. La empresa pesquera, dueña de la planta no la ha instalado porque espera se le aumente la carga eléctrica; en ese caso, la planta no ha sido instalada y no produce lo que podría ser que por el avance tecnológico, este haya perdido valor y lo que se requiere efectuar una medición de su valor recuperable. CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

19 Fuentes internas de información G. Existe evidencia procedente de informes internos, que indican que el desempeño económico del activo es, o será peor que el esperado. Normalmente, cuando una empresa adquiere una maquinaria o un grupo de máquinas para desarrollar un producto o un segmento de la producción, prepara presupuestos de flujos de efectivo para financiar el proyecto, ingresos a obtenerse resultados pero muchas veces queda el proyecto a medio construir o cuando está operando no genera las utilidades esperadas e inclusive da pérdidas. CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

20 MEDICION DEL VALOR RECUPERABLE Una vez que se ha encontrado indicios de desvalorización de un activo, se debe proceder a medir su valor recuperable, para lo cual se efectuará una medición del: a)Valor Razonable b)Valor en uso CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

21 MEDICION DEL VALOR RECUPERABLE a) Valor Razonable El procedimiento a seguir es el siguiente: 1.Se determina el valor razonable del activo y se confronta con el valor contable neto. En caso que el valor contable sea menor al valor razonable, no continuamos con el procedimiento porque el activo está adecuadamente valuado. En el caso de que el valor contable exceda al valor razonable, debemos efectuar la medición del valor de uso. CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

22 MEDICION DEL VALOR RECUPERABLE a) Valor de uso El procedimiento a seguir es el siguiente: 2.Para determinar el valor de uso, se prepara una proyección de flujos de efectivo derivados del uso del activo durante su vida útil y se descuenta para traerlo a valor presente, el cual se confronta con el valor contable. En caso que dicho valor de uso sea mayor que su valor contable, se puede opinar que el activo está bien valuado. En caso de que el valor contable exceda al valor de uso se tomará el mayor entre ese valor y el valor razonable para estimar la provisión por desvalorización. CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

23 EJEMPLO 01: Desvalorización de Activo Fijo Una empresa construyó una planta eléctrica a base de petróleo que ha estado usando por varios años, siendo su valor neto en libros al 31 de diciembre del 2009 de S/. 800,000. Debido al alza del precio del petróleo, la compañía ha comprado una nueva planta eléctrica a base de gas natural. En los próximos años, solo va a utilizar la planta a base de petróleo cuando exceda la capacidad de la nueva planta y por consiguiente, su flujo de efectivo va a disminuir. La empresa a dispuesto efectuar un estudio de desvalorización de la mencionada planta. CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

24 EJEMPLO 01: Desvalorización de Activo Fijo PASO 01: Determinar el Valor Razonable (Valor de Venta) Mediante tasación con perito independiente, se ha establecido que en las condiciones en que se encuentra la planta, su valor de venta en el mercado es de S/. 700,000 y los gastos de desmontaje, a fin de poder venderla costaría S/. 100,000, lo cual significa que: Valor Razonable = S/. 700,000 – S/. 100,000 Valor Razonable = S/. 600,000 CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

25 EJEMPLO 01: Desvalorización de Activo Fijo PASO 02: Determinar el Valor de uso Debido a que el valor razonable no permite recuperar el valor contable, hay que determinar su valor de uso, para lo cual se ha efectuado una proyección de flujos de efectivo para los próximos 8 años que le queda de vida útil a la planta. Dichos flujos serán descontados con una tasa del 15% que refleja las condiciones actuales del mercado. CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

26 EJEMPLO 01: Desvalorización de Activo Fijo PASO 02: Determinar el Valor de uso Factor de Descuento (FD): F.D. = 1 (1 + i) Donde: i = tasa de interés n = Número de periodos n CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

27 EJEMPLO 01: Desvalorización de Activo Fijo PASO 02: Determinar el Valor de uso Factor de Descuento (FD): AÑO 01 F.D. = 1 (1 + 15%) F.D. = CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

28 EJEMPLO 01: Desvalorización de Activo Fijo PASO 02: Determinar el Valor de uso Factor de Descuento (FD): AÑO 02 F.D. = 1 (1 + 15%) F.D. = CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

29 EJEMPLO 01: Desvalorización de Activo Fijo PASO 02: Determinar el Valor de uso Vida UtilAño Flujo de Efectivo Estimado (en miles) Factor de Valor Presente al 15% de tasa de Dcto Flujo de efectivo futuro descontado (en miles) Valor de Uso CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

30 EJEMPLO 01: Desvalorización de Activo Fijo PASO 03: Contabilización desvalorización Comparación: Valor Razonable S/. 600,000 Valor de Uso S/. 503,090 En el presente caso, se elige el VALOR RAZONABLE, por ser el mayor; luego este importe se confronta con el VALOR EN LIBROS. CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

31 EJEMPLO 01: Desvalorización de Activo Fijo PASO 03: Contabilización desvalorización Confrontación: Valor en Libros S/. 800,000 Valor Razonable S/. 600,000 Desvalorización S/. 200,000 CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

32 EJEMPLO 01: Desvalorización de Activo Fijo PASO 03: Contabilización de la desvalorización CTA XX DEBEHABER 68 VALUAC.Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVISIONES 200, Deterioro del valor de los activos 6852 Desvalorizac. de inmueb. maquinaria y equipo 36 DESVALORIZAC.DE ACTIVO INMOVILIZADO200, Desvalorizac. de inmueb., maquinaria y equipo 3633 Maquinarias y equipos de explotación Diferencia temporal CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

33 EJEMPLO 02: Desvalorización con cambio en el VALOR DE RECUPERACION Se trata de un terreno de 500 m2, cuyo valor en libros es de S/. 200,000. En opinión de un perito tasador, expresa que el valor de realización es de S/. 380 por metro cuadrado; asimismo, expresa en su informa técnico que podría ser repuesto a S/. 390 el m2. Se pide: 1. Determinar la desvalorización del terreno 2. Realizar el tratamiento contable CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

34 EJEMPLO 02: Desvalorización con cambio en el VALOR DE RECUPERACION PROCESO AÑO 01 Determinación del Valor Contable S/. 200,000 / 500m2 S/. 400 el m2 Elección del Mayor Valor (Monto recuperable) Valor de realización S/. 380 el m2 Valor de reposición S/. 390 el m2 Elección S/. 390 el m2 CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

35 EJEMPLO 02: Desvalorización con cambio en el VALOR DE RECUPERACION PROCESO AÑO 01 Comparación con el Valor en Libros Valor contable S/. 400 por m2 Monto recuperable S/. 390 por m2 Pérdida del valor S/. 10 por m2 Desvalorización S/. 10 x 500 m2 S/. 5,000 CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

36 EJEMPLO 02: Desvalorización con cambio en el VALOR DE RECUPERACION PROCESO AÑO 01 Contabilización CTA XX DEBEHABER 68 VALUAC.Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVISIONES 5, Deterioro del valor de los activos 6852 Desvalorizac. de inmueb. maquinaria y equipo 36 DESVALORIZAC.DE ACTIVO INMOVILIZADO5, Desvalorizac. de inmuebles, maq. y equipo 3631 Terrenos Diferencia temporal CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

37 EJEMPLO 02: Desvalorización con cambio en el VALOR DE RECUPERACION PROCESO AÑO 01 NIC 12 Es una diferencia temporal Incidencia del gasto contabilizado en la determinación del Impuesto a la Renta y de la participación del trabajador Participación del trabajador diferido S/. 5,000 x 10% S/. 500 Impuesto a la Renta Diferido S/. 4,500 x 30% S/. 1,350 CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

38 EJEMPLO 02: Desvalorización con cambio en el VALOR DE RECUPERACION PROCESO AÑO 02 Para el AÑO 02, los saldos iniciales es como sigue: Cta Costo S/. 200,000 Cta 3631 Terrenos Valor Neto S/. 195,000 CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

39 EJEMPLO 02: Desvalorización con cambio en el VALOR DE RECUPERACION PROCESO AÑO 02 Al cierre del AÑO 02, según la nueva tasación, el monto recuperable del terreno es de S/. 395 el m2. Monto recuperable 500 m2 x S/. 395 el m2 S/. 197,500 Valor Neto Contable 500 m2 x S/. 390 el m2 Recuperación del valor S/. 2,500 CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

40 EJEMPLO 02: Desvalorización con cambio en el VALOR DE RECUPERACION PROCESO AÑO 02 Contabilización CTA XX DEBEHABER 36 DESVALORIZAC.DE ACTIVO INMOVILIZADO 2, Desvalorizac. de inmuebles, maq. y equipo 3631 Terrenos 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 2, Recuperac.de deterioro de cuentas de activos inmovilizados 7572 Recuperación de deterioro de inmuebles, maquinaria y equipo Diferencia temporal CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

41 EJEMPLO 02: Desvalorización con cambio en el VALOR DE RECUPERACION PROCESO AÑO 02 Saldos contables al final del Año 02 Cta Costo S/. 200,000 Cta 3631 Terrenos Valor Neto S/. 197,500 Diferencia temporal CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

42 EJEMPLO 03: Desvalorización de un activo fijo revaluado El caso es el de un impresora, cuyo valor revaluado es de S/. 18,000; la vida útil estimada es de 5 años, a la fecha ya han transcurrido 2 años; su valor de recuperación es de S/. 15,000 Diferencia temporal CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

43 EJEMPLO 03: Desvalorización de un activo fijo revaluado Cuentas contables referidas al activo fijo CtaDenominaciónMonto 33311Costo de adquisición o construcción20, Revaluación10, Maquinarias y equipos de explotación (original)-8, Maquinarias y equipos de explotación (Val Adic)-4,000 18, Inmuebles, maquinaria y equipos-6,000 CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

44 EJEMPLO 03: Desvalorización de un activo fijo revaluado Comparación de valores Valor Neto Contable S/. 18,000 Monto recuperable S/. 15,000 Pérdida por desvalorizaciónS/. 3,000 CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

45 EJEMPLO 03: Desvalorización de un activo fijo revaluado Contabilización CTA XX DEBEHABER 57EXCEDENTE DE REVALUACIÓN3, Excedente de revaluación 5712Inmuebles, maquinaria y equipos 39DEPREC., AMORT. Y AGOT. ACUMULADOS2, Depreciación acumulada 3914 Inmuebles, maquinaria y equipo – Revaluación 39142Maquinarias y equipos de explotación 33INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO5, Maquinarias y equipos de explotación 3331Maquinarias y equipos de explotación 33312Revaluación CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

46 EJEMPLO 03: Desvalorización de un activo fijo revaluado Cuentas contables referidas al activo fijo CtaDenominaciónMonto 33311Costo de adquisición o construcción20, Revaluación5, Maquinarias y equipos de explotación (original)-8, Maquinarias y equipos de explotación (Val Adic)-2,000 15, Inmuebles, maquinaria y equipos-3,000 En principio, la desvalorización debe afectar al resultado del ejercicio (Gasto), sin embargo, la pérdida debe ser resarcida con el excedente de revaluación CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

47 GRACIAS POR SU ATENCION CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE Teléfono


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