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SEMINARIO DE IMPUESTOS MODULO NUEVE IMPUESTO SOBRE LA RENTA PERSONAS FISICAS EXPOSITOR: C.P.C. JEHU ALMANZA TORRES TORREON, COAH A 16 DICIEMBRE DEL 2008.

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1 SEMINARIO DE IMPUESTOS MODULO NUEVE IMPUESTO SOBRE LA RENTA PERSONAS FISICAS EXPOSITOR: C.P.C. JEHU ALMANZA TORRES TORREON, COAH A 16 DICIEMBRE DEL Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

2 2 TITULO IV DE LAS PERSONAS FISICAS AGENDA Disposiciones Generales II.-Actividades empresariales y profesionales III. Arrendamiento de Inmuebles IV.Enajenación de Bienes V.Adquisición de Bienes VI.Intereses VII.Premios VIII.Dividendos IX.Demas Ingresos x.-REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES XI. Declaración Anual 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

3 3 TITULO IV DE LAS PERSONAS FISICAS DISPOSICIONES GENERALES ART.106 SUJETOS PERSONAS FISICAS: a).-Residentes en México * Efectivo, bienes, devengados términos de este Titulo, crédito, servicios casos señalados por ley, o cualquier otro tipo b).-Residentes en Extranjero que realicen actividades empresariales o PSPI en México atravez de establecimiento permanente x Ing. Atribuibles a este 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

4 4 Disposiciones Generales (Art. 106) OBLIGACION DE INFORMACION *RESOLUCION MISCELANEA I ( ) INGRESOS UNICOS ? SI INFORMACION AUNQUE -QUIENES CUENTEN CON OTROS INGRESOS QUE DEBAN DECLARARSE EN ANUAL ESTARAN RELEVADOS DE AVISO DE AUMENTO DE OB. P.F.R.M. OBLIGADAS A INFORMAR SOBRE LOS PRESTAMOS, DONATIVOS Y PREMIOS OBTENIDOS SIEMPRE QUE EN LO INDIVIDUAL O CONJUNTAMENTE EXCEDAN DE $600, ATRAVEZ DE DECLARACION ANUAL (ART. 106 P 3) 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

5 5 Disposiciones Generales (Art. 106) NO INGRESOS: Rendimiento de bienes en fideicomiso FINES: Científicos, políticos y religiosos o a los establecimientos de enseñanza e instituciones de asistencia o beneficencia (DONATARIAS) Asi como destinados a financiar educación de descendientes en línea recta Hasta nivel licenciatura Estudios con reconocimiento de validez oficial SI INGRESOS: Utilidad por fluctuación de moneda derivadas de deudas o créditos Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

6 6 Disposiciones Generales (Art. 106) Otros Ingresos Acumulables * Obtenidos x P.F. de PMNL *Cantidades para efectuar gastos por cuenta de terceros salvo se respalden con documentación del tercero Ingresos de fuente de riqueza extranjera no considerar para pagos provisionales salvo sueldos y salarios (art. 113 LISR) PFRM cambien residencia a otro pais consideraran P.P. como definitivos y no podran presentar declaracion anual Cuando se haga referencia a Estados incluir el DF. Concepto de Partes Relacionadas Se considera que 2 o mas personas son partes relacionadas, cuando una participa de manera directa o indirecta en la administracion, control o capital de la otra, o cuando una persona o grupo de personas participe, directa o indirectamente, en la administracion, control o en el capital de dichas personas, o cuando exista vinculacion entre ellas de acuerdo con la legislacion aduanera Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

7 7 Disposiciones Generales (Art. 107) P.F. REALICE EN AÑO DE CALENDARIO EROGACIONES SUPERIORES A INGRESOS DECLARADOS DE MISMO AÑO AUN NO INSCRITA EN RFC AUTORIDAD FISCAL PROCEDERA COMO SIGUE: 1.Comprobar monto de erogaciones y discrepancia con dec.; daran a conocer resultado 2.15 días para informar razones para inconformarse ó origen de la discrepancia y ofrecerá pruebas, acompañandolas a su escrito 3.Aportar pruebas 20 días siguientes NO exceder de 35 días en total 4.No inconformidad o no prueba, estimara ingreso en términos del Capitulo IX y se formulara la liquidacion respectiva EROGACIONES Gastos, Adquisición de Bienes y Depósitos en cuentas bancarias o en inversiones financieras. No depósitos en cuentas de terceros si se demuestra que se hizo como pago por adquisición de bienes o servicios. Ni traspasos a cuentas del cónyuge, ascendientes y descendientes en línea recta en primer grado NO DECLARACION ANUAL ESTANDO OBLIGADO Como si la hubiera presentado sin ingresos No obligados a dec. Anual, considerar ingresos de retenedores Considerar ingresos omitidos por actividad preponderante o otros ingresos de Capitulo IX prestamos y donativos no declarados o informados en términos del 106 p 2 y Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

8 8 A) Ingresos en bienes de copropiedad y sociedad conyugal. Art. 108 LISR Designar uno como representante común Llevar libros Expedir y recabar documentación Conservar libros y documentos Retención y entero de impuestos Copropietarios Responsables Solidarios Art. 129 LISR.- Actividades Empresariales en COP Rep. Legal.- Cumplira por todos incluso P.P. Copropietarios considerar parte proporcional de UF o PF incluso P.P. *Copropietarios son responsables solidarios por incumplimientos 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

9 9 B) SUCESION (continuacion art. 108) Representante Legal Pago Impuestos cuenta herederos o legatarios c/año Considerando: Ingresos en forma conjunta hasta finalizar la liquidación de la Sucesión Pago definitivo Salvo herederos o legatarios opten por acumulación individual acreditar impuesto pagado en forma proporcional ADOPTADOS RLISR ART. 120-A Se consideran como descendientes en línea recta directa del adoptante y sus ascendientes 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

10 10 Ingresos Exentos no Incluye conceptos salariales (Art. 109) XIV. Rentas Congeladas. XV. A).-Enajenación de Casa Habitación del contribuyente Siempre que no exceda de 1500,000 UDIS ( al 11/12/08 $6´265,816.00) y la transmision se formalice ante Fedatario Publico Por el excedente determinar en su caso ganancia Y calcular el impuesto anual y P.P. terminos del Capitulo IV Deducciones proporcionales= el excedente/monto de contraprestacion Calculo y entero del P.P. ISR X Fedatario Publico Excencion no aplicable tratandose de 2º. o posterior enajenacion en mismo ejercicio 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

11 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas LIMITE ($6265,816) NO APLICABLE CUANDO ENAJENANTE DEMUESTRE HABER RESIDIDO EN CASA HABITACION ULTIMOS 5 AÑOS Fedatario debera consultar ante autoridades fiscales el historial ART. 130 RLISR.- DOCUMENTOS COMPROBATORIOS DE CASA-HABITACION SIEMPRE QUE DOMICILIO SEA COINCIDENTE -Credencial IFE *Comprobante pago luz o telefono fijo *Edos. cta. Sistema Financiero, casas comerciales y T.C.comerciales (no bancarias) **Nombre del Contribuyente, conyuge o ascendientes o descendientes en linea recta domicilio coincidente (IDEM)

12 12 ALCANCE DE CASA HABITACION ART. 129 RLISR Casa + Terreno -Terreno donde este construido -Superficie no exceda 3 veces área cubierta x construcción que integra casa Excedente gravable 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

13 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas I Para los efectos del artículo 109, fracción XV, inciso a) último párrafo de la Ley del ISR, la obligación del fedatario público para consultar al SAT si previamente el contribuyente ha enajenado alguna casa habitación durante el año de calendario de que se trate, se tendrá por cumplida siempre que en la escritura pública correspondiente que se realice ante el fedatario, se incluya la manifestación del enajenante en la que bajo protesta de decir verdad señale si es la primera enajenación de casa habitación efectuada en el año de calendario. El fedatario deberá comunicarle al enajenante que dará aviso al SAT de la operación efectuada. Comprobacion de Residencia en Venta Superior a Excencion Cuando los ingresos por enajenación de casa habitación del contribuyente excedan de un millón quinientas mil unidades de inversión, para que proceda la exención de la totalidad de los ingresos mencionados a que se refiere el artículo 109, fracción XV, inciso a), tercer párrafo de la Ley del ISR, el enajenante deberá declarar ante el fedatario público que formalice la operación, que el inmueble objeto de la operación es su casa habitación y acreditarle que ha residido en dicho inmueble durante los cinco años inmediatos anteriores a la fecha de su enajenación, con los documentos mencionados en el artículo 130 del Reglamento de la Ley del ISR, exhibiendo cuando menos un comprobante por cada uno de los cinco ejercicios anteriores a la enajenación. Tratándose de la credencial de elector expedida por el Instituto Federal Electoral, deberá exhibir además algunos de los documentos mencionados en el artículo 130, fracciones II y III del Reglamento de la Ley del ISR, con una antigüedad de cinco años inmediatos anteriores a la fecha de enajenación. Cumplimiento de Consulta de Fedatario ante el SAT

14 14 Ingresos Exentos (Art. 109) XV. B).-Enajenación de Bienes Muebles. distintos de acciones u otros parecidos Ganancia no mayor a 3 salarios mínimos anuales. (3x49.50x365=54,202.00) XVI. Intereses *Pagados por Instituciones de Crédito Cuentas de cheques Deposito de Sueldos Pensiones o Haberes de retiro Depósitos de Ahorro *Pagados por cooperativas de ahorro y préstamo y Sociedades financieras populares SALDO PROMEDIO Inversión no mayor 5 SM DF (5X52.59X365=95,976) *No Inc. Intereses Devengados No pagados en Promedio Promedio= Saldo diario No. dias 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

15 15 Ingresos Exentos (Art. 109) XVII.1.-Cantidades pagadas por Instituciones de Seguro a Asegurados o Beneficiarios Ocurra riesgo amparado y no sean activos fijos Tratandose de la Supervivencia del asegurado NO ISR Asegurado 60 años y transcurran al menos 5 años desde contratación hasta momento de pago Solo aplica si prima la paga el asegurado 2.-Prima pagada por Patrón Beneficios por muerte, invalidez, perdidas orgánicas ó incapacidad para realizar un trabajo remunerado Dividendos pagados NO exentos 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas 3.- Exentas cantidades provenientes de contratos de seguros de vida beneficios se entreguen por muerte, invalidez, perdidas organicas por incapacidad del asegurado para trabajar

16 16 Ingresos Exentos (Art. 109) XVIII.Herencias.-Derecho a heredar.-bienes que se heredan o Legados.-conjunto de bienes que deja una persona a otra por disposicion testamentaria XIX. Donativos a).-Entre conyuges o los que perciban descendientes de ascendientes en línea recta cualquier monto b).-Los recibidos por ascendientes de sus descendientes en línea recta siempre que los bienes recibidos no se enajenen o se donen por el ascendiente a otro descendiente en línea recta sin limitación de grado. Demás donativos cuyo valor no rebase 3 S.M ( 3x49.50x365= 54,202) XX.Premios De concursos científicos, artísticos ó literarios Abiertos al público en general Determinado grupo de profesionales o gremio Premios otorgados por la Federación para promover los valores cívicos 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

17 17 Ingresos Exentos (Art. 109) XXI. Indemnizaciones por Daños Que no excedan del valor de mercado del bien ART. 131 RLISR.- Exento cuando bien no pueda tener valor de mercado o por daños que sufran personas en integridad corporal XXII. Alimentos (art. 301 al 323 CCF) Los percibidos en concepto de alimentos en términos de LEY (comida, habitación, atencion medica, hospitalaria, vestido, gastos de parto; educación y enseñar oficio) XXIII Retiros del SAR Ayuda para gastos de matrimonio Traspaso de recursos entre Bancos e Aseguradoras para contratos de rentas vitalicias y seguros de sobrevivencia 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

18 18 Ingresos Exentos (Art. 109) XXIV. Impuestos trasladados En términos de Ley XXV Derechos Parcelarios (art. 82 y 86 Ley agraria) Parcelas con dominio pleno o Derechos comuneros Primera transmisión términos de Ley Agraria Art. 132 RLISR. - Federatario no deberá retener por primera transmisión términos Ley Agraria demostrar que es ejidatario XXVI Enajenacion de Acciones Emitidas por Sociedades Mexicanas en BMV Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

19 19 Ingresos Exentos (Art. 109) XXVI Acciones de Bolsa NO EXENCION Enajenaciones fuera de Bolsa Oferta publica sin posibilidad de aceptar ofertas mas competitivas y que de aceptarlas se haya convenido una pena al que las realiza Fusión y Escisión de Sociedades cuando no cumplan condiciones anteriores Exentas Enajenaciones realizadas en mercados de amplia bursatilidad en países con Tratado Cumplir requisitos de este artículo 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

20 20 Ingresos Exentos (Art. 109) XXVII. Actividades Agricolas, Ganaderas Silvicolas o Pesqueras 40 SMA (40x49.50x365=722,700) Excedente pago de Impuesto - NO OBLIGADOS A INSCRIBIRSE ( R. 1.8 FAC. ADM. 2008) *SIEMPRE QUE NO OBLIGACION DE PRESENTAR DEC. PERIODICAS INSCRITOS NO OBLIGACION DE P.P. Y DEC. ANUAL EJEMPLO: RETENCION X SALARIOS 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

21 21 Ingresos Exentos (Art. 109) XXVIII Derechos de Autor Hasta 20 SMAG (20x49.50x365=361,350) x permitir a terceros la publicación de obras escritas de su creación en libros, periódicos y revistas o bien reproducción en serie (discos) obras musicales de su creación, siempre que destinen x enajenacion al publico por quien compra bienes y ademas se expida Comprobante con Leyenda Ingreso percibido en los términos de la fracción XXVIII del artículo 109 LISR Por excedente pago Impuesto 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

22 22 Ingresos Exentos (Art. 109) XXVIII Derechos de Autor NO EXENTOS 1.Obtener ingresos por Sueldos y regalías de la misma persona 2.Ser socio o accionista en mas del 10% del Capital de la persona Moral que efectué los pagos 3.Ingresos por ideas, frases publicitarias, logotipos, emblemas, sellos distintivos, diseños o modelos industriales, manuales operativos u obras de arte aplicado *No exentos cuando Ing. deriven de explotación de obras escritas o musicales de su creación en act. Empresariales distintos a la enajenación al público de sus obras, o en la prestación de servicios 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

23 23 FOTOS O DIBUJOS Art. 135 RLISR Quedan comprendidos en Art. 109 F XXVIII Ing. x permitir a terceros publicación de fotografias o dibujos DE SU CREACION. En libros periodicos o revistas -siempre que: Destino: enajenación al público x quien efectua los pagos Autor no se encuentre imposibilitado (supuestos) -cumpla c/demás requisitos P.P. *Desde el 1ero. Enero al último día del mes que corresponda siempre que ingresos > 20 S.M.A.G. al año (20x49.50x365= 361,350) (IDEM) No Retención 10% x Honorarios Cuando Ing > 20 S.M. **AVISAR 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

24 24 Ingresos Exentos Gravados (Art. 109) No aplica fracciones XV Inc. b) (bienes muebles), XVI (intereses), XVII (pago de seguros) XIX Inc c) (demas donativos) y XXI (indemnizaciones x daños) Cuando realicen Actividades Empresariales o Profesionales En caso de no declarar cuando se este obligado los ingresos x viáticos, venta de casa habitación y herencia o legado no aplicara la exención Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

25 25 ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES ART. 120 LISR -Obligados al pago ISR PF C/ACTIVIDAD EMPRESARIAL o PRESTACION DE SERVICIOS PROFESIONALES -P.F.R.E. cuenten con uno o varios EP en Mexico sujetos del ISR por Ingresos derivados de dichos EP CONCEPTOS 1.-Empresariales: comerciales, industriales, agricolas, ganaderas, pesca o silvicolas. ( art. 16 CFF) 2.-Profesionales: personales independientes – no sueldos *Ingresos se obtienen en su totalidad por quien realice actividad o preste el servicio Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

26 26 SIMILITUD DE DISPOSICIONES Art. 156 RLISR Cuando Cap. II de Titulo IV Señale que son aplicables artículos del titulo II IDEM REGLAMENTO Correspondiente ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

27 27 OTROS ING. ACUMULABLES ART. 121 Además de señalados los sig: 1.- Condonaciones, quitas o remisiones de deudas relacionadas también deudas no pagadas por prescripción 2.-Enajenación de cuentas y DXC y títulos de crédito distintos de acciones relacionados con la actividad 3.-Cantidades x Rec. De seguros, fianzas o responsabilidad a cargo de terceros tratándose de pérdida de bienes afectos a la actividad 4.-Cantidades percibidas para efectuar gastos por cuenta de terceros salvo: exista doc. Comprobatoria a nombre del tercero 5.-Por enajenación de obras de arte hechas por el contribuyente 6.-Obtenidos por agentes de Inst. de crédito, seguros, fianzas o valores, por promotores de valores o administradoras de fondos para el retiro x servicios profesionales prestados a dichas Instituciones 7.-Patente aduanal (Explotación) 8.-Explotación de Derechos de Autor en Gral. 9.-Intereses sin Ajuste 10.-Dev. Efectuadas o Desc. O Bon. Recibidas, siempre que se efectue la deduccion 11.-Ganancia x enajenación de Activos afectos a la actividad Excepto art. 134 = Total ingreso como ganancia (intermedios) 12.-Ingresos presuntos Acumulables cuando exista preponderancia en AE o PSP Ingresos del ej. O ej. anterior > 50% 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

28 28 DEUDAS Y PERDIDAS EN CONCURSOS MERCANTILES (Art. 121-Bis LISR) 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas Artículo 121-Bis. Los contribuyentes sujetos a un procedimiento de concurso, podrán disminuir el monto de las deudas perdonadas conforme al convenio suscrito con sus acreedores reconocidos, en los términos establecidos en la Ley de Concursos Mercantiles, de las pérdidas pendientes de disminuir que tengan en el ejercicio en el que dichos acreedores les perdonen las deudas citadas. Cuando el monto de las deudas perdonadas sea mayor a las pérdidas fiscales pendientes de disminuir, la diferencia que resulte no se considerará como ingreso acumulable.

29 29 MOMENTO DE ACUMULACION Art. 122 LISR 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas Al momento en que sean efectivamente percibidos Efectivamente percibidos= reciban en efectivo, bienes o servicios aun por anticipos, depositos o cualquier otro concepto sin importar el nombre con que se le designe De igual forma cuando se reciban Titulos de Credito emitidos por persona distinta de quien efectua el pago Cheque: En fecha de cobro o transmision a tercero excepto por procuracion Tambien se entiende que es efectivamente pecibido cuando el interes del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extincion de obligaciones En quitas, condonaciones o remisiones al momento en que se convenga la condonacion o en la que se consuma la prescripcion En enajenacion de bienes exportados al momento en que efectivamente se perciba el ingreso no percepcion en 12 meses entonces acumulacion

30 30 DEDUCCIONES POSIBILIDAD ART. 123 LISR a).- Devoluciones, Desc. O Bonificaciones b).- Compras de mercancias, MP, PS o PT c).-Gastos d).-Inversiones (Activos Fijos, Gastos y Cargos Diferidos) e).-Interés sin ajuste, incluso x préstamos cuando se hallan invertido en negocio f).-Cuotas IMSS incluso pagadas por patrones g).-Pagos de Impuesto Local por AE o PSP 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

31 31 INVERSIONES FISCALES Art. 124 LISR Aplicar Titulo II Capitulo II Seccion II de LISR *Inversiones = Art. 38 LISR % Deducción vs M.O.I. aún no pagado en totalidad Cuando no se pueda separar M.O.I. de intereses aplicar s/total -En consecuencia interes No sera Deducible Conforme al ART. 123 F V 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas 31

32 32 CONCEPTO DE INVERSIONES ART. 38 LISR 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas ACTIVOS FIJOS, GASTOS Y CARGOS DIFERIDOS, Y EROGACIONES EN PERIODOS PREOPERATIVOS ACTIVO FIJO: CONJUNTO DE BIENES TANGIBLES UTILIZADOS EN LAS ACTIVIDADES Y SE DEMERITAN POR EL USO EN EL SERVICIO DEL CONTRIBUYENTE Y POR EL TRANSCURSO DEL TIEMPO ADQUISICION O FABRICACION TENDRA SIEMPRE LA FINALIDAD DE SU UTILIZACION EN DESARROLLO DE ACTIVIDADES Y NO DE ENAJENACION *GASTOS DIFERIDOS: ACTIVOS INTANGIBLES REPRESENTADOS POR BIENES O DERECHOS QUE PERMITEN REDUCIR COSTOS DE OPERACIÓN, MEJORAR LA CALIDAD O ACEPTACION DE UN PRODUCTO, USAR, DISFRUTAR O EXPLOTAR UN BIEN POR UN PERIODO LIMITADO, INFERIOR A LA DURACION DE LA ACTIVIDAD DEL CONTRIBUYENTE. 32

33 33 CONCEPTO DE INVERSIONES ART. 38 LISR 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas CARGO DIFERIDO: IDEM QUE GASTO DIFERIDO PERO POR PERIODO ILIMITADO EROGACIONES EN PERIODOS PREOPERATIVOS: LAS QUE TIENEN POR OBJETO LA INVESTIGACION O DESARROLLO, RELACIONADOS CON EL DISEÑO, ELABORACION, MEJORAMIENTO, EMPAQUE O DISTRIBUCION DE UN PRODUCTO, ASI COMO LA PRESTACION DE UN SERVICIO; SIEMPRE QUE LAS EROGACIONES SE EFECTUEN ANTES DE QUE EL CONTIBUYENTE ENAJENE SUS PRODUCTOS O PRESTE SUS SERVICIOS, EN FORMA CONSTANTE. EN EL CASO DE INDUSTRIAS EXTRACTIVAS, SON LAS RELACIONADAS CON LA EXPLORACION PARA LOCALIZACION Y CUANTIFICACION DE NUEVOS YACIMIENTOS SUSCEPTIBLES DE EXPLOTARSE.. 33

34 34 PORCIENTOS MAXIMOS DE DEPRECIACION ART. 39, 40 Y 41 LISR 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas * 5% PARA CARGOS DIFERIDOS *10% PARA EROGACIONES REALIZADAS EN PERIODOS PREOPERATIVOS *15% PARA REGALIAS, ASISTENCIA TECNICA, Y OTROS GASTOS DIFERIDOS * 5% INMUEBLES *25% PARA AVIONES DE AEROFUMIGACION AGRICOLA *10% PARA LOS DEMAS AVIONES *25% PARA AUTOMOVILES, AUTOBUSES, CAMIONES DE CARGA, ETC. *30% PARA COMPUTADORAS Y EQUIPO DE COMPUTO *10% PARA EQUIPO SATELITAL DE COMUNICACIONES EN TIERRA *10% EN MAQUINARIA Y EQUIPO UTILIZADO EN EL TRANSPORTE ELECTRICO CONTRIBUYENTES CON 2 O MAS ACTIVIDADES APLICAR PORCENTAJE DE ACTIVIDAD DE MAYORES INGRESOS EN EJ. INMEDIATO ANTERIOR 34

35 35 REGLAS PARA INVERSIONES ART. 42 LISR 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas I.-REPARACIONES Y ADAPTACIONES A INSTALACIONES SON INVERSIONES SIEMPRE QUE IMPLIQUEN ADICIONES O MEJORAS AL ACTIVO FIJO EN NINGUN CASO SON INVERSIONES GASTOS DE CONSERVACION, MANTENIMIENTO Y REPARACION CUYO OBJETO SEA MANTENER EL BIEN EN CONDICIONES DE OPERACIÓN *AUTOMOVILES HASTA $175, NO APLICA A CONTRIBUYENTES CUYA ACTIVIDAD SEA LA RENTA *INVERSIONES EN CASA HABITACION Y COMEDORES SOLO QUE ESTEN A DISPOSICION DE TODOS LOS TRABAJADORES AVIONES Y EMBARCACIONES DEBEN DE CONTAR CON CONCESIÓN O PERMISO DEL GOBIERNO FEDERAL PARA EXPLOTACION COMERCIAL AVIONES: MOI MAXIMO $8´600,000 *INVERSIONES EN CASAS DE RECREO NO SON DEDUCIBLES ART. 44 EN A.F. M.O.I= CANTIDAD PACTADA COMO VALOR DEL BIEN EN CONTRATO 35

36 36 DEDUCCION INVERSIONES (ART. 124) Únicamente Servicios Profesionales INGRESOS EJ ANTERIOR HASTA $ 939, DEDUCIR ACTIVOS FIJOS GASTOS O CARGOS DIFERIDOS CONFORME SE PAGUEN NO APLICA AUTOMOVILES TERRENOS CONSTRUCCIONES *Actualizar cantidad R. I RMF s/art. 177 ult. P LISR 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

37 37 Deducciones Autorizadas (Art. 124) Inversiones Art. 37 Depreciación o Amortización *M.O.I.= Costo del bien, Impuesto en la Adquisición o Importación. (No IVA), derechos, cuotas compensatorias fletes, transporte, acarreos, seguros transporte, manejo, comisiones por compra y honorarios agentes aduanales. *En automoviles incluir el blindaje Inicio Depreciación: Ejercicio de Utilización o siguiente. Actualización: Mes que se adquirió hasta último mes primera mitad del periodo de utilización durante el ejercicio Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

38 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas 1º. Monto original % de Depreciacion de la Inversion x depreciacion = anual 2º. Depreciacion=Depreciacion mensual 12 3º. Depreciacion x Numero de meses = Depreciacion del ej. Mensual completos en los que se utilizo el bien en el ej. 4º. INPC del ultimo mes de la primera mitad del periodo en el que el bien haya sido utilizado en el ejercicio por el que = Factor se efectue la deduccion de INPC del mes en que se adquirio el bien actualizacion 5º.- Depreciacion x Factor de = Depreciacion del del actualizacion ejercicio ejercicio actualizada FORMULA PARA DEPRECIACIONES FISCALES

39 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas ANEXA CEDULA 12 ANEXO 1 PARA DETERMINACION DE DEPRECIACION

40 40 DEDUCCIONES Y SUS REQUISITOS Art. 125 LISR I.-Efectivamente erogadas en el ejercicio efectivo, traspados de cuentas en sist. financiero, servicios, o en otros bienes NO TITULOS DE CREDITO CHEQUE: AL COBRO O cuando transmita a un tercero …. Excepto x procuración Igualmente cuando el contribuyente entregue titulos de crédito suscritos x persona distinta. Tambien cuando el interes del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extinción de obligaciones Pagos con cheque deducción en ej de cobro siempre que entre fecha de exp. Comprobante y fecha de cobro efectivo no hayan trancurrido más de 4 meses 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

41 41 PLAZO > CHEQUE ART. 159 RLISR *Deducible con plazo > 4 meses Cuando fechas sean mismo ejercicio *Posibilidad de efectuar Deducciones en ej. Sig. Cuando en este se cobre el cheque (Documento fecha ej. Inm. Ant.) Siempre que NO transcurra mas de 4 meses 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

42 42 PAGO EFECTIVO CON TRANSMISION DE TITULOS DE CREDITO Art. 125 LISR P Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas Se presume que la suscripcion de Titulos de Credito, por el contribuyente, diversos al cheque, constituye garantia del pago del precio o de la contraprestacion pactada por la actividad empresarial o por el servicio profesional. En estos casos, se entendera recibido el pago cuando efectivamente se realice, o cuando los contriubuyentes transmitan a un tercero los titulos de credito, excepto cuando dicha transmision sea en procuracion.

43 43 CONTINUACIÓN DE REQUISITOS II.-Estrictamente Indispensables para la obtencion de los ingresos por los que se esta obligado al pago del impuesto III.-Inversiones en términos del art. 124 LISR en contratos de A Financiero cumplir con art. 45 LISR IV.-Resten 1 sola vez cuando esten relacionados c/obtención de Ing. Diversos V.-Primas x Seguros o Fianzas conforme a Leyes de la materia y correspondan a conceptos deducibles -o otras Leyes obliguen a contratarlos y no se otorguen prestamos VI.-En pagos a plazos, deducción sobre monto de pagos en el mes o ejercicio (excepto Inv.) VII.- En inversiones no dar efectos fiscales a revaluacion. VIII.-Reunir requisitos al momento de las operaciones o a más tardar 31/12 -Tratandose de gasto deducible a mas tardar el dia en que el contribuyente deba presentar declaracion del ejercicio 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

44 44 REQUISITOS DEL TITULO II 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas Aplicar art. 31 Fracciones: III.-Documentacion y cheque nominativo IV.-Registro en contabilidad y restadas una sola vez V.-Retencion y entero de Impuestos y reglas para salarios VI.-Se anote el RFC VII.-Traslado de Impuestos XI.-Asistencia Tecnica, Transferencia de Tecnologia y Regalias XII.-Prevision Social XIV.-Costo de Adquisicion o Intereses a valor de mercado XV.-Importacion de Mercancias XVIII.-Pagos a Comisionistas y mediadores Extranjeros XIX.-Plazo para reunir requisitos de las deducciones XX.-Entrega de Subsidio para el Empleo para deduccion de sueldos Art. 126 LISR.-Aplicar art. 32 LISR para determinar NO DEDUCIBLES

45 45 NO DEDUCIBLES ART. 32 LISR 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas I.-ISR A CARGO DE CONTRIBUYENTE O RETENIDO, IETU, IDE, SUBSIDIO PARA EL EMPLEO, NI ACCESORIOS DE LAS CONTRIBUCIONES EXCEPTO RECARGOS PAGADOS II.-GASTOS EN INVERSIONES EN PROPORCION A INGRESOS EXENTOS, GASTOS DE INVERSIONES NO DEDUCIBLES, GASTOS PROPORCIONALES EN INVERSIONES PARCIALMENTE DEDUCIBLES. III.-OBSEQUIOS Y ATENCIONES EXCEPTO RELACIONADOS CON LA ACTIVIDAD Y SE OTORGUEN A LOS CLIENTES EN FORMA GENERAL V.-VIATICOS O GASTOS DE VIAJE QUE NO CUMPLAN REQUISITOS VI. SANCIONES E INDEMNIZACIONES POR DAÑOS Y PERJUICIOS VII.-ALGUNOS INTERESES VIII.-PROVISIONES PARA CREACION O INCREMENTO DE RESERVAS DE ACTIVO O PASIVO CON CARGO A ADQUISISIONES DEL EJERCICIO EXCEPTO LAS RELACIONADAS A AGUINALDOS X.-PRIMAS O SOBREPRECIO POR REEMBOLSO DE ACCIONES EMITIDAS XII.-CREDITO COMERCIAL XV.- PAGO DE IVA O IEPS EXCEPTO CUANDO NO PUEDAN ACREDITAR XX.-CONSUMOS EN RESTAURANT AL 87.5%, CONSUMOS EN BARES, Y GASTOS EN COMEDORES QUE NO ESTEN A DISPOSICION DE TODOS LOS TRABAJADORES XXI.-PAGOS POR SERVICIOS ADUANEROS, DISTINTOS A HONORARIOS Y GASTOS

46 46 Mensuales 17 del mes siguiente PROCEDIMIENTO PAGOS PROVISIONALES P.F. C/ACT. EMP. MAYOR (ARTICULO 127 ) 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

47 47 Mensuales 17 del mes siguiente PROCEDIMIENTO PAGOS PROVISIONALES P.F. PSPI (ARTICULO 127 ) *Retención 10% P.S. Profesionales Pagadas x PM entero x PM conjuntamente en declaracion mensual Acreditamiento de Retenciones vs impuesto a pagar 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

48 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas Limite Inferior Tarifa Límite Superior Tarifa Cuota Fija Tarifa Porcentajes $$$% , , , , , , , , , , , , , ,736.84En adelante5, ARTICULO 113 LISR TARIFA MENSUAL

49 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas APLICACIÓN DE TARIFA DE ART. 113 PROCEDIMIENTO

50 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas NOTAS 1.-CONFORME AL ART. 127 LISR SE RESTA LA PTU PAGADA EN EL EJ. PARA DETERMINAR LA BASE PARA PAGO PROVISIONAL EN LOS TERMINOS DEL ART. 123 DE LA CPEM. 2.-A PARTIR DE 1/01/05 LAS P.F. CON AE PUEDEN DEDUCIR LOS PAGOS EFECTUADOS POR EL IMPUESTO LOCAL SOBRE LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES 3.-LOS CONTRIBUYENTES QUE SE DEDIQUEN EXCLUSIVAMENTE A ACTIVIDADES AGRICOLAS, GANADERAS, PESQUERAS Y SILVICOLAS REDUCIRAN EL IMPUESTO A CARGO DE LOS P.P. EN UN 32.14% CONFORME AL ART. 83 RLISR Y 81 DE LISR. 4.-EL SECTOR PRIMARIO NO PAGARA ISR EN EL CASO DE LAS P.F. CUANDO LOS INGRESOS DEL EJERCICIO NO EXCEDAN DE 40SM (722,700), CUANDO EXCEDAN SOLO PAGARAN POR EL EXCEDENTE. EN NUESTRA OPINION LA EXENCION DEBE APLICARSE DE IGUAL FORMA QUE LOS P.P. PARA QUE EL IMPUESTO GUARDE RELACION DURANTE EL EJ. 5.-APARTIR DEL 1/01/08 SE INTEGRAN EN UNA SOLA TARIFA EL IMPUESTO Y EL SUBSIDIO FISCAL; NO OBSTANTE DICHO SUBSIDIO NO SE INTEGRA AL 100%, SINO EN UNA PROPORCION DE 86%, ES DECIR EN UN 72% REAL. ESTA ES LA RAZON POR LA CUAL SE DEROGA EL ART. 114 LISR

51 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas INGRESOS EXPORADICOS EN PSPI Art. 128 LISR P.P. = 20% sobre Ingresos Percibidos Entero de P.P. 15 dias siguientes a obtencion del Ingreso Ingreso de P.M. acreditar retencion Art. 160 RLISR (Art. 161 RLISR) No exporadicos cuando dispongan de 1 local como E.P. Presentar Dec. Anual y deducir gastos directos Actividades Empresariales en Copropiedad (Art. 129 LISR) Representante legal designado determinara UF o PF y cumplira por cuenta de todo los Copropietarios con obligaciones fiscales

52 52 Obligaciones (Art. 133) I.-Inscripción RFC II.-Llevar contabilidad terminos del CFF y RCFF -P.S. Profesionales libro de Ing. y Eg. y reg. de Inv. y Ded. -Agropecuario, Pesquero o Silvicola y Transporte de carga o Pasajeros con Ingresos de hasta $ 10000,000 / Libro de Ingresos y egresos (Art. 134 FI LISR) Acceso a facilidades administrativas III.-Expedir y conservar comprobantes x Ingresos incluir Leyenda Efectos fiscales al pago Total operación o parcial 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

53 53 REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas Cobro en una sola exhibicion indicar importe total de operación Cobro parcial indicar en comprobante ademas importe de parcialidad cubierto Demas parcialidades fecha expedir un comprobante por cada parcialidad Requisitos del comprobante Art. 29-A CFF F I, III y IV (Nombre, Domicilio, RFC; Folio; Lugar y fecha de expedicion; RFC de Cliente) Ademas: Importe de parcialidad, Forma de pago, Folio y Fecha del Comprobante

54 54 OBLIGACIONES IV.-Conservar contabilidad, Comprobantes de Asientos (CFF) V.-EEFF e Inventarios al 31/12 c/año EEFF Inicio o fin de actividad VI.-Dec. Anual UF y PTU *Informativa de Sueldos y Pagos C.S. en Medios Electrónicos -Informativa de prestamos del EXT (ART. 86 F VII LISR) -Clientes y Proveedores (ART. 86 F VIII LISR) -$50,000 Hacia delante -Retenciones ISR y Pagos al extranjero (ART. 86 F IX LISR) -Operaciones en efectivo; oro y plata Mayores a 100,000 (ART. 86 F XIX LISR) -Donativos otorgados XII.-Registro de Deducción Inmediata Actividades primarias con Ing. Hasta podrán aplicar facilidades del art. 85 II Párrafo LISR 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

55 55 Art SUJETOS Empresarios Ingresos hasta $ 4000,000 (Ej. Inm. Ant.) Obligaciones conforme a la Sección I y podran estar a lo siguiente: Llevar libro de ingresos y egresos, inversiones y deducciones Expedir un solo comprobante aunque se anote en el reverso los pagos parciales No formular balance, ni levantar inventario No presentar informativas Art. 168 RLISR.- Ingresos de 2 o mas Estados separar contabilidad en forma proporcional SECCION II REGIMEN INTERMEDIO DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

56 56 Ingresos en forma exclusiva x AE = Ing. Ej. Inm. Ant. al menos 90% del total sin considerar sueldos Obligación de utilizar máquinas registradoras de comprobación fiscal o Equipos o Sistemas elect. de registro fiscal Ingresos > $ 1750,000 y hasta $ 4000,000 (Publico en General) *SAT llevara registro de contribuyentes a quienes corresponda utilizarlos OPCION A REGIMEN (ART. 135 LISR) *Cuando estimen que ingresos no excederan limite *Ej. de Inicio ingresos en forma proporcional Ingresos manifestados/dias del periodo x 365 REGIMEN INTERMEDIO (ART. 134 P 5) 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

57 57 Deduccion de Activos fijos, gastos y cargos diferidos en base a lo pagado EXCEPTO AUTOMOVILES, AUTOBUSES CAMIONES DE CARGA TRACTOCAMIONES Y REMOLQUES A estos ultimos aplicar Titulo II Capitulo II Contribuyentes con Actividades primarias podran aplicar Facilidades Administrativas REGIMEN INTERMEDIO DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES Art. 136 LISR 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

58 58 PAGO MENSUAL CONJUNTO PAGO MENSUAL CONJUNTO FEDERAL Y ESTATAL (ARTICULO 136-BIS LISR) 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

59 59 REGIMEN INTERMEDIO DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES (COAHUILA) ANEXO 7 DEL CONVENIO DE COLABORACION CONTRIBUYENTES PAGAR DIRECTAMENTE EN LAS OFICINAS RECAUDADORAS EL 5 % SOBRE LA UTILIDAD (EN CASO DE EXEDER PAGAR SOLO EL ISR DE LA TARIFA) FORMATO DE PAGO EL 15-A IMPRESIÓN LIBRE 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

60 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

61 61 Pequeños Contribuyentes (Art. 137) Sección III Sujetos Personas Físicas con Act. Empresarial Ingresos + Intereses Ejercicio Inmediato Anterior Hasta >$2000,000 Enajenen Bienes al Público en General. Inicio Actividades Estimar no rebasar Límite de Ingresos. Periodo menor a 12 meses, Proporcional. P= Ing. Manifestados x 365 = P= 1200 X365 = 2190 No. Dias 200 No tributar como pequeño e sig. ejercicio 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

62 62 Declaración Informativa Sobre Ingresos 15 Febrero Excepto si usan Máquinas de Comprobación Fiscal Venta de Mercancía Extranjera (En principio NO – OPCION) Más del 30% pago de ISR 20% sobre utilidad Deducciones c/documentación comprobatoria (Art.29-A CFF) Mercancía Nacional Normal No pagar ISR como REPECO Ing. X comisión, medición, agencia, correduria, consignación, distribución o espectaculos públicos PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES (ART. 137) 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

63 63 Determinación de ISR Ingresos (Efectivo, Bienes o Servicios) Menos: 4 SMGAG (4x49.50x365= 72,270) Resultado Aplicar Tasa de 2.0% No declaración informativa dejara de tributar en régimen a partir de Febrero Posibilidad de NO emitir comprobantes por operaciones menores a $ PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES (ART. 138 y 139) 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas 63

64 64 Ingreso Gravable (Art 138) Se gravarán Ingresos Cobrados en Ej.: Efectivo, Bienes Servicios Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas ISR a cargo del Ejercicio (x)7.35 (=)Renta Gravable (x)10% (=)PTUEJEMPLO INGRESOS 1600, SM 72,270 = 1527,730 X 2%. ISR 30,554 X 7.35 BASE P/PTU 224,576 X 10% = PTU 22,457 PTU

65 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas TABLA DEL ESTADO DE COAHUILA PARA REPECOS BASE MINIMABASE MAXIMA TOTALMERCANCIA EXTRANJERA TOTAL FRONTERA -11, , , , , , , , , , , , , , , , ,2222,4241,054 60, , ,5883,0301,378 72, , ,9543,6361, , , ,64016,3628,506 CONSULTAR TABLA **Tabla incluye ISR, IVA, e IETU

66 66 Obligaciones (Art. 139) I.-Inscripción RFC. II.-Aviso a más tardar 31 Marzo o mes siguiente (Inicio) o Término (1 mes) III.-Conservar Comprobantes Compra de Bienes Nuevos $ 2,000 IV.-Registro de Ingresos Diarios. V.-Entregar Copia de Notas de Venta y conservar originales (Art. 29-A CFF F I, II y III) SAT podrá liberar a operaciones menores a $ 100 VI.-Presentar Declaraciones mensuales (pendiente) Pagos mensuales Definitivos en Oficinas Estatales Actualmente Bimestrales VII.-Retención y Entero de ISR s/Salarios Excepto 3 Trabajadores SMGAG VIII.-No fideicomisos 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

67 67 PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES (ART. 139) Pagos Mensuales definitivos (RM 2008 I Bimestrales) día 17 del mes posterior Cambio de Régimen *Cuando expidan comprobantes con req. Fiscales a partir de mes de expedición *Cuando reciban el pago de ingresos mediante traspasos y cumplan con art. 29-C CFF 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

68 68 Cambio de Opción (Art. 140) Cambio de Opción por no reunir requisitos u opten por cambiar conforme Sección I o II. Pagos Provisionales sección I o II primer ejercicio: Ingresos x Coeficiente Utilidad Artículo 90 LISR o Tasa del 1% sobre Ingresos del periodo sin deducciones Deducir inversiones saldo por redimir y contar con documentación comprobatoria 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

69 69 Nuevo esquema de pago para el Régimen de los Pequeños Contribuyentes REPECOS En 2005, el 8 de diciembre, se publicó en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales a los pequeños contribuyentes, el cual fue modificado el 27 de febrero de 2008, para uniformar y facilitar el proceso de inscripción y determinación de la cuota fija integrada de los impuestos sobre la renta, impuesto empresarial a tasa única y al valor agregado a los contribuyentes en pequeño. Este Decreto aplica a aquellos que se encuentran en el régimen de pequeños contribuyentes (Repecos). Ahora para pagar sus impuestos ya no requiere: Hacer cálculos. Comprar y llenar formas fiscales. Acudir cada bimestre a las oficinas del SAT para saber lo que debe pagar. Registrar sus ventas diarias. Registrar las ventas con IVA y las que no causan IVA. Presentar la declaración informativa de los ingresos obtenidos en el año anterior. Entregar a sus clientes notas por ventas o servicios de 100 pesos o menos Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

70 70 PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES (DECRETO DE Y 27 DE FEBRERO 2008 ) 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas Entidades Federativas que cobran directamente el ISR, IETU e IVA A continuación se enlistan las Entidades Federativas que ya cobran directamente el ISR, IETU e IVA. Para pagar acuda a las oficinas recaudadoras (tesorería o secretaría de finanzas) de la Entidad Federativa donde obtenga sus ingresos. En estas oficinas también se le proporcionará asistencia y orientación al respecto. Aguascalientes Baja California Baja California Sur Campeche Chiapas Chihuahua Coahuila Colima Distrito Federal Durango Estado de México Guanajuato Fundamento legal: Reglas II y II de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2008, publicada en Diario Oficial de la Federación el 27 de mayo de Guerrero Hidalgo Jalisco Michoacán Morelos Nayarit Nuevo León Oaxaca Puebla Querétaro Quintana Roo San Luis Potosí Sinaloa Sonora Tabasco Tamaulipas Tlaxcala Veracruz Yucatán Zacatecas

71 71 PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES (DECRETO DE Y 27 DE FEBRERO 2008 ) 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas Entidades federativas que ya inscriben en el RFC A continuación se enlistan las entidades federativas que ya realizan la inscripción de los Repecos en el Registro Federal de Contribuyentes. Baja California Coahuila Chihuahua Estado de México Guerrero Hidalgo Puebla Quintana Roo San Luis Potosí Tlaxcala Yucatán Estas entidades federativas aceptan también los avisos de apertura y cierre de establecimiento que deban presentar los Repecos. Fundamento legal: Regla I de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2008, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 27 de mayo de 2008.

72 72 ARRENDAMIENTO 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

73 73 De los Ingresos por Arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce Temporal de bienes Inmuebles (Art. 141) Se consideran los siguientes: I.-Provenientes de arrendamiento o subarrendamiento y en general por otorgar a titulo honeroso el uso o goce temporal de bienes inmuebles, en cualquier forma. II.-Rendimiento de certificados de participación Inmobiliaria no amortizables. *Ingresos en credito se calcula y declara el impuesto hasta año de calendario en que son cobrados 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

74 74 Deducciones (Art. 142) I. Impuesto Predial del año de calendario Contribuciones locales de mejoras, planificación o de cooperación para obras públicas que afecten a los mismos, -y en su caso, el impuesto local de arrendamiento. II.Gastos mantenimiento que no impliquen adiciones o mejoras consumo agua (pague al inquilino) III. Intereses reales pagados por préstamos utilizados en compra, construcción o mejoras de inmuebles IV. Salarios, comisiones y honorarios pagados Impuestos, Cuotas o Contribuciones s/dichos salarios (pagados) V. Primas de seguros que amparen inmuebles VI. Inversiones en construcción, incluyendo adiciones y mejoras *Art. 185 RLISR.-Deducción de inversiones en forma proporcional para pago provisional = 100/12 = 8.33 mensual 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

75 75 Deducciones (Art. 142) Deducción Ciega 35% de los ingresos en sustitucion de las deducciones anteriores (Fraccion I a VI) asi como el Impuesto Predial correspondan al periodo o CIEGA TOTAL Art. 183 RLISR Quienes opten Deberán hacerlo x la totalidad de inmuebles Incluso los que tengan en Copropiedad a más tardar en fecha de 1era. Dec. Provisional Cambio en Dec. Anual Art. 184 RLISR * Cuando deducciones art. 142 F I- VI sean > Ingresos deducir diferencia contra otros ingresos en dec. Anual excepto sueldos y act. empresariales 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

76 76 INGRESOS POR ARRENDAMIENTO (ARTICULO 143) Ingresos efectivamente cobrados en el mes (-)Deducciones autorizadas efectivamente erogadas del mes (=)Base para el pago provisional Aplica tarifa de art. 113 (=)Impuesto a cargo del mes (-)10% retenido por P.M.. (=)Saldo a cargo o a favor No obligación rentas hasta 10 SM DF.(52.59x10x30.4=15,987.36) (52.59x10x365=191,953.50) Subarrendamiento solo deducir importe Rentas Pagadas al Arrendador. Retención 10% ISR Personas Morales. PAGOS PROVISIONALES MENSUALES MECANICA 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

77 77 Obligaciones (Art. 145) I.Inscribirse en R.F.C. II. Llevar Contabilidad *No contabilidad Ingresos hasta $ 1, (Ej. Anterior) Opción Deducción Ciega III. Expedir Comprobantes o recibos de arrendamiento IV. Pagos Provisionales y Declaración Anual V.-Informativa de contraprestaciones en efectivo, en moneda nacional, piezas de oro o plata, recibidas superiores a $100, Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

78 78 Enajenación (146 LISR) INGRESOS Se consideran los que deriven de los casos previstos en el CFF En permuta = 2 enajenaciones Larousse= Cambiar 1 cosa x otra Ingreso = Monto de contraprestación obtenida Inclusive en crédito Cuando por naturaleza de transmision no exista contraprestacion Atender Valor de avalúo practicado Por persona autorizada por autoridades fiscales Valor de avalúo de la SHCP =Ingreso Expropiación: Indemnización 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

79 79 Avaluos Fiscales *Art. 4 RCFF.-Avaluos fiscales vigencia 6 meses a partir de que se efectuen Autorizados: Autoridades Fiscales, Instituciones de Credito, Comision de Avaluos de Bienes Nacionales, Corredor Publico o persona que cuente con Cedula profesional de valuadores expedida por la SEP -Avaluos en poblaciones sin servicios profesionales podra designarse a personas o instituciones versadas en la materia Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

80 80 Enajenación (146 LISR) 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas No son ingresos por enajenación : Transmisión de propiedad por causa de muerte, donación o fusión de sociedades. Enajenación de bonos, valores y otros títulos cuyo ingreso se considera interés.

81 81 Codigo Fiscal de la Federacion (Art. 14) I.Toda transmisión de propiedad aun con reserva de dominio. (Art. 14 CFF) II. Las Adjudicaciones, aun a favor del acreedor III. La aportación a una sociedad o asociación IV. La que se realiza mediante Arrendamiento Financiero V y VI.-Algunos casos de fideicomiso VII.-Transmisiones de bienes tangibles o sus derechos en enajenacion de titulos de credito o la cesion de sus derechos (no aplica a acciones o partes sociales). VIII.-Transmision de derechos de credito en factoraje financiero 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

82 82 Enajenación (Art. 146) Ingresos diferencia > 10% (Art. 153 LISR) Contraprestación - Avalúo de la SHCP 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

83 83 Deducciones Autorizadas (Art. 148) I. Costo comprobado de adquisición actualizado. (Art. 151 Ley) Tratandose de Inmuebles el costo sera mínimo el 10% del monto de la enajenación. II. Construcciones, mejoras y ampliaciones actualizadas. (Inversiones) Actualizadas (151LISR) III. Gastos Notariales, impuestos y derechos actualizados por escrituras de adq. y enajenación, Asi como el impuesto local por los ingresos de enajenacion de inmuebles pagados x enajenante. -Pagos por avaluos de bienes IV. Comisiones y mediaciones pagadas por el enajenante con motivo de adquisicion o enajenacion actualizadas. ACTUALIZACION INPC mes anterior a la enajenación INPC mes de la erogación 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

84 84 Actualización del Costo Comprobado de Adquisicion e Inversiones Deducibles en el caso de Inmuebles (Art. 151) I. Identificación Costo Terreno y Costo Construcción. No identificado: Costo, terreno 20% Costo construcción 80% II. Costo Construcción disminuirse 3% Anual por cada año transcurrido entre adquisición - enajenación Costo mínimo 20% costo inicial **Mejoras o adaptaciones que impliquen inversiones deducibles Sujetarse a mismo tratamiento ACTUALIZACION DEL COSTO INPC MES INM ANT A ENAJENACION INPC QUE SE REALIZO LA ADQUISICION 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

85 85 Actualización Otros bienes (muebles): Disminución 10% anual 20% equipo de transporte Por cada año transcurrido entre fecha de adq. y enaj. -Cuando los años transcurridos sean mas de 10 o 5 se considerara que no hay costo de adquisicion. ACTUALIZACION DEL COSTO INPC MES INM ANT A ENAJENACION INPC QUE SE REALIZO LA ADQUISICION Inmuebles Terrenos x factor = Costo Actualizado Terreno Saldo Const x factor = Costo Actualizado Construcción Costo total ======== 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

86 86 Bienes Adquiridos por Herencia, Legado o Donacion (Art. 152) COSTO DE ADQUISICION El pagado por el autor de la Sucesión o el Donante FECHA DE ADQUISICION El correspondiente a estos ultimos Pago Provisional de Inmuebles (Art. 154) Por cada Operación. Tratandose de operaciones consignadas en escrituras públicas Entero 15 días siguientes a fecha de firma de escritura o minuta Notarios, corredores, jueces y demas fedatarios calcularan el impuesto bajo su responsabilidad seran responsables solidarios Presentar declaración aún –0- Dichos fedatarios deberan presentar en febrero informacion de operaciones Minuta: Estracto o borrador de un documento o contrato antes de su escritura definitiva en el que se anotan las clausulas o partes esenciales (larousse) 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

87 87 PROCEDIMIENTO PRECIO DE VENTA (-) COSTO ACTUALIZADO (=) GANANCIA (Art. 148 P 6) (/) No. AÑOS TRANSCURRIDOS(*) (=) GANANCIA ACUMULABLE TARIFA DEL ART. 113 IMPUESTO X No. AÑOS PAGO PROVISIONAL ===================== El No. De años no podrá exceder de 20 (ENTRE FECHA DE ADQ. Y ENAJ.) 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

88 88 Independientemente del P.P. federal Contribuyentes que enajenen Terrenos, Construcciones o Terrenos y Construcciones Pagaran Tasa 5% sobre Ganancia por cada operacion Pago en Estado en que se ubique el inmueble Impuesto Estatal acreditable vs Federal ISR federal menor pagar solo al Estado Pago efectuado acreditable ISR anual PAGO PROVISIONAL ESTATAL (ART. 154-BIS) 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

89 89 EJEMPLO Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

90 90 Aplicación de Tarifa del Art Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas Ganancia acumulable63,353 - Limite Inferior50,524 =Excedente Limite12,832 X Porcentaje % =Impuesto Marginal 1,396 + Cuota Fija 2,966 = ISR previo 4,362

91 91 EJEMPLO Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

92 92 ENAJENACION DE BIENES INMUEBLES EN COAHUILA Anexo 7 del convenio de colaboración administrativa Ingresos efectivamente percibidos por personas físicas no act. Empresarial Tasa de un 5% sobre la utilidad Formato 15 c 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

93 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

94 94 NO EXISTA COSTO DE COMPROBACION (Art. 192 RLISR) 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas En Construcciones, mejoras y ampliaciones de Inmuebles Considerar valor que se tenga En aviso de terminacion de obra Cuando aviso precise proporcion Del valor de construcciones, mejoras y ampliaciones Correspondientes a terreno y construccion Considerar unicamente como costo el valor de construccion Autoridad Fiscal podra ordenar, practicar o tomar en cuenta avaluo Por conceptos anteriores Referidos a la fecha de terminacion Cuando avaluo < mas 10% de cantidad contenida en aviso de terminacion Considerar monto de avauo como costo de inversiones Imposible comprobacion considerar 80% del valor de las construcciones Que reporte avaluo que se practique Referido a fecha en que dichas inversiones fueran terminadas

95 95 P.P. EN ENAJENACION DE OTROS BIENES 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas 20% SOBRE EL TOTAL DE LA OPERACIÓN RETENIDO POR EL ADQUIRENTE SIEMPRE QUE SEA R.M. O R.E. CON ESTABLECIMIENTO EN MEXICO CASO CONTRARIO ENAJENANTE INTEGRARA EL IMPUESTO DENTRO DE LOS SIGUIENTES 15 DIAS CUANDO ENAJENANTE MANIFIESTE POR ESCRITO AL ADQUIRENTE QUE EFECTUARA UN P.P. MENOR EN TERMINOS DEL REGLAMENTO CONSIDERAR ART. 204 RLISR. No retención cuando operación < $ 227,406.01

96 96 Dictamen Enajenación de Acciones (Art. 204 RLISR) Posibilidad de retencion menor al 20% del total Siempre que se dictamine por c.p.r. la operación y cumpla los siguiente: Aviso día 10 mes siguiente a enajenacion suscrito por C.P.R. y el Contribuyente Dictamen 30 días siguientes a Dec. Presento o debió presentar el impuesto. ANEXAR Dictamen términos artículo 52 CFF Determinación del resultado obtenido Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

97 97 INGRESOS X ADQUISICION ART. 155 LISR * Donación * Tesoros *Adq. x Prescripción (Avaluo = Ing) -Ing. X valor avaluo >contraprestación en más 10% (Art. 153 LISR) -IDEM solo p/extranjeros (Art. 189 y 190 LISR) -Ing x accesion = construcciones, instalaciones o mejoras a beneficio del propietario Ing. Al término monto s/avaluo de inversiones *Art. 157 LISR P.P. = 20% s/Ingreso sin Deducción alguna -P.P. Dentro 15 días sig. a obtención del ingreso *Deducciones (Art. 156 LISR) -Cont. Local y federales (No ISR) *Gastos notariales -Demás Gastos x Juicios *Pagos por avaluo -Comisiones y mediaciones pagadas 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

98 INTERESES EL DICCIONARIO DE LA REAL ACADEMIA ESPAÑOLA MENCIONA QUE INTERES ES UN PROVECHO, UTILIDAD O GANANCIA. ES EL VALOR QUE EN SI TIENE UNA COSA ES EL LUCRO PRODUCIDO POR EL CAPITAL. AL DE UN CAPITAL QUE SE VAN ACUMULANDO SUS REDITOS PARA QUE PRODUZCAN OTROS. EL QUE A FALTA DE ESTIPULACION PREVIA SOBRE SU CUANTIA, FIJA LA LEY CUANDO HAYA DE DEVENGARSE O EL DEUDOR INCURRE EN MORA. EL DE UN CAPITAL SI AGREGARLE NINGUN REDITO VENCIDO, AUN CUANDO NO SE HAYA COBRADO Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas 98

99 99 INTERESES ART. 158 LISR Términos del Art. 9 LISR cualquiera que sea en nombre con el que se les designe Los rendimientos de créditos de cualquier clase -Entre otros rendimientos de deuda publica, de bonos y obligaciones, Incluyendo descuentos, primas y premios, premios de reporto, comisiones por apertura o garantia de creditos, contraprestaciones por aceptacion de un aval, o responsabilidad de cualquier clase, etc Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

100 100 INTERESES ART. 158 LISR *Art. 159 LISR INTERES REAL IR= Interes – Ajuste x Inflación A x I= Saldo promedio diario inversión x factor Factor= INPC mes mas reciente periodo = Cociente - 1 INPC 1er mes Periodo SPI = Suma SDI *no considerar No. Dias Inv.Intereses devengados no pagados Cuando A x I > Intereses = Pérdida Disminuible de Demás Ingresos Excepto Sueldos y Act. Emp. Y Prof. e Intermedios 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

101 101 RETENCION Art. 160 Obligación de retener y enterar el impuesto a quienes paguen los intereses - P.P. TASA s/congreso de la Unión (LFI)Art RM 2008 I Tasa Anual-Opción % *Retención del 20% s/ Int. Nominales en aquellos pagados x Sociedades distintas al Sist. Financiero P.F. c/Ing. Exclusivamente x intereses considerar retención como pago definitivo siempre que no exedan $100,000. -No ob. Dec. Anual x Interes exclusivamente (175 LISR) 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

102 102 OBLIGACIONES Art. 161 LISR I.-Inscripción RFC II.-Dec. Anual Términos de Ley III.-Conservar Documentación Ingresos – Retenciones –Pago Impuesto No aplica a no obligados a no acumular (100,000) -Información al SAT aún no sean del Sistema Financiero (Art. 59 LISR) -Inf. De pagos de Intereses 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

103 103 PREMIOS ART. 162 y 163 LISR *Loterias*Rifas*Sorteos *Juegos c/apuestas*Concurso de toda clase AUTORIZADOS LEGALMENTE ISR Pagado x Organizador-Ingreso Fiscal para premiado REINTEGRO NO INGRESOGRAVAMEN ConceptoTasaEdo. HASTA TasaEdo. Loterias1%6%21+6 Rifas Sorteos Concursos Juegos c/apuesta1%NO1%NO 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

104 104 PAGO ISR 163 Retención x quien lo paga Considera pago definitivo Siempre que Quien perciba el ingreso lo declare Estando obligado en términos del Art. 106 (Informativa x exceder 600,000) No retención Titulo II Y Titulo III (Partidos, Asociaciones y Gno) Art. 216 RLISR *Exhibir copia sellada o acuse de recibo electrónico c/sello digital última Dec. Anual *1er. Ej. o PM III copia insc. RFC *Quienes no efectuen Dec. Inf. (Art. 106 P II) No podrán considerar como definitivo el ISR Deberá acumular a demás ingresos monto premio -Posibilidad acreditamiento en anual 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

105 105 OBLIGACIONES ART Entregar constancia de Ingreso e Impuesto retenido 2.-Constancia por Ingresos Exentos 3.-Conservar documentacion conforme al CFF 4.-Informativa de premios pagados y retenciones efectuadas a mas tardar el 15 de feb de cada año 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

106 106 PREMIOS PARA COAHUILA CONTRIBUYENTES SUJETOS : Las personas físicas y morales que tengan su domicilio en el Estado de Coahuila, que obtengan premios derivados o relacionados con loterías, rifas, sorteos, juegos con apuestas permitidas y concursos de toda clase. El impuesto que resulte a cargo de quienes reciban premios, deberá ser retenido por las personas que realicen el pago de éstos. TASA: La tasa de este impuesto es del 6% FECHA DE PAGO: Dentro de los 17 días naturales del mes siguiente aquél en el cual se haga entrega del premio LUGAR DE PAGO: Recaudación de Rentas FORMA DE PAGO: Declaración mensual. A través de cheque certificado a favor de la Secretaría de Finanzas del Estado o en efectivo. FUNDAMENTO: Artículos 73 al 78 de la Ley de Hacienda del Estado PARA DETERMINAR EL IMPUESTO: El monto se redondeará para que las cantidades de 1 a 50 centavos se ajusten a la unidad del peso inmediato anterior y las cantidades de 51 a 99 centavos se ajuste a la unidad del peso inmediato superior LAS DECLARACIONES DE PAGO: Son de libre impresión el formato se llama ISP- 3 y son proporcionadas por la Recaudación de Rentas sin costo 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

107 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

108 108 DIVIDENDOS 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

109 109 Monto de los Ingresos (Art. 165) Acumulación obligatoria de dividendos o utilidades ademas ingresos Acreditar ISR pagado Sociedad Requisito: Considerar Ingreso acumulable el impuesto acreditado y obtener constancia de retención. Tasa Art. 10 Dividendo Piramidado gral Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

110 110 Ingresos Gravables (Art. 165) Ganancia Distribuida por P.M. Residentes en México 1.-Intereses Art. 123 L.G.S.M. Utilidades a Favor de Obligacionistas u otros 2.-Prestamos a Socios o Accionistas 3.-Erogaciones no Deducibles 4.-Omisiones de Ingresos y Compras 5.-Utilidad Fiscal determinada incluso en forma presuntiva 6.-Modificacion a utilidad fiscal en operaciones de partes relacionadas y que efectuen las autoridades fiscales 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

111 111 Ingresos Gravables (Art. 165) Préstamos a Socios o Accionistas, a Excepción de: a).-Consecuencia Normal de Operaciones. b).-Plazo menor de 1 Año. c).-Interés pactado = o > tasa Ley Ingresos para prórroga de Créditos Fiscales (0.75%). d).-Cumplimiento de Condiciones Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

112 112 OTROS INGRESOS 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas CAPITULO IX Demás Ingresos ART. 166 MOMENTO DE PERCEPCION Ingresos distintos capitulo, I al VIII Al momento de Incrementar el Patrimonio

113 113 Ingresos Gravables (Art. 167) Entre otros, los siguientes: I. Deudas perdonadas por acreedor o pagadas por otra personas II. Intereses y Ganancia cambiaria Distintos de los señalados en el capitulo VI III. Prestaciones obtenidas por : Fianzas o avales No prestadas por instituciones legalmente autorizadas IV. Los procedentes de inversiones del exterior Sin establecimiento permanente No dividendos o utilidades V. Dividendos o utilidades distribuidas por sociedades residentes extranjeros Reducción o liquidación Ingresos= reembolso por accion – C.C.A. x A. VI. Los derivados de permitir la explotación De concesiones, permisos, Autorizaciones o contratos otorgados por la federación 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

114 114 Ingresos Gravables (Art. 167) VII. Los provenientes de contratos para la Exploración del subsuelo. VIII. Los provenientes de la participación en los productos obtenidos del subsuelo por persona distinta del concesionario, explotador o superficiario. IX. Los intereses moratorios, Indemnizaciones por perjuicios y los derivados de cláusulas penales o convencionales. X. Remanente de PMFNL siempre que no se hubiere pagado el ISR. XI. Los que perciban derechos de autor personas distintas a este. XII. Las cantidades acumulables por cuentas personales para el ahorro (artículo 218) XIII. Los obtenidos por condóminos o fideicomisarios por otorgar bienes inmuebles en hospedaje a terceros XIV. Los provenientes de operaciones financieras derivadas XV.Ingresos estimados por discrepancia fiscal XVI.Cantidades que paguen las Aseguradoras a Asegurados o Beneficiarios y no se consideren intereses ni indemnizaciones en terminos de la F XVII del art. 109 y 158 de esta Ley…… Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

115 115 Pago de Impuestos (Art. 169) Dos pagos Semestrales Julio y Enero del año siguiente Aplicar a Ingresos Acumulables Tarifa semestral Acreditar retenciones efectuadas Pagos de Personas Morales Retener conforme al art. 113 S/Ingreso Acumulable Proporcionar constancia de Retención 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

116 116 Pago de Impuestos (Art. 170) Percepción de Ingresos en Forma Esporádica: Pago Provisional 20% Ingreso Percibido sin Deducción Alguna. 15 Días Siguientes a la Obtención. Percepción de Ingresos Periódicos. Pagos Provisionales Mensuales. Aplicar Tarifa Art. 113 a Monto de Ingresos s/Deducción, Acreditar Únicamente Retenciones 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas Ingresos Percibidos de Personas Morales: Retención 20% Sobre Importe Pagado Sin Deducciones. Entero Conjuntamente con Retención de Sueldos. Informativa Importe y Retenciones. (15 febrero) Retenciones (Art. 170)

117 117 DECLARACION ANUAL 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

118 118 Declaración Anual (Art. 175) P.F. Obtengan Ingresos en un año de Calendario: Excepto exentos y por los que se haya pagado impuesto definitivo Obligados a presentar declaración anual en Abril En oficinas autorizadas Forma 13 o 13-A Obligatoria si: Sueldos > 400,000 Intereses > 100,000 ( Y Aplique Retención) Total Ingresos > 1500,000 si declaracion obligatoria 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

119 119 Declaración Anual (Art. 175 LISR) 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas En la declaración a que se refiere el primer párrafo de este artículo, los contribuyentes que en el ejercicio que se declara hayan obtenido ingresos totales, incluyendo aquéllos por los que no se esté obligado al pago de este impuesto y por los que se pagó el impuesto definitivo, superiores a $1500, deberán declarar la totalidad de sus ingresos, incluidos aquéllos por los que no se esté obligado al pago de este impuesto en los términos de las fracciones XIII,- viaticos -XV inciso a) – venta de casa habitacion - y XVIII- herencia o legado del artículo 109 de esta Ley y por los que se haya pagado impuesto definitivo en los términos del artículo 163 de la misma. Los contribuyentes que obtengan ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado, estarán a lo dispuesto en el artículo 117 de esta Ley. Artículo 238RLISR. Las personas físicas que únicamente obtengan ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado y que no se encuentren obligadas a presentar la declaración anual a que se refiere el artículo 175 de la Ley, podrán presentarla siempre que en la misma derive un saldo a su favor como consecuencia de la aplicación de las deducciones previstas por las fracciones I o II del artículo 176 de la Ley.

120 120 Declaración Anual 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas Artículo 238-A RLISR. Para los efectos del artículo 175, tercer párrafo de la Ley, cuando las personas físicas estén obligadas a informar en la declaración anual del ejercicio fiscal sus ingresos exentos, deberán cumplir con sus obligaciones ante el Registro Federal de Contribuyentes, conforme a lo siguiente: I.Cuando únicamente perciban ingresos por concepto de enajenación de su casa habitación, herencias o legados, a que se refieren las fracciones XV, inciso a) y XVIII del artículo 109 de la Ley, siempre que dichos ingresos, en lo individual o en su conjunto, excedan de $500,000.00, deberán solicitar su inscripción ante el Registro Federal de Contribuyentes, en el formato que se determine por el SAT a través de reglas de carácter general. II.Cuando la suma de los ingresos totales que se perciban de otros capítulos de la Ley más los ingresos mencionados en la fracción anterior, excedan de la cantidad de $500,000.00, no será necesario presentar el aviso de aumento de obligaciones fiscales, por los ingresos exentos, siempre que se encuentren inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes por los demás ingresos.

121 121 Declaración Anual 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas Artículo 238-B RLISR. Para los efectos de lo dispuesto por el tercer párrafo del artículo 175 de la Ley, los contribuyentes no estarán obligados a informar en la declaración anual del ejercicio fiscal de que se trate los ingresos obtenidos durante dicho ejercicio por concepto de viáticos cuyo monto no exceda de $500,000.00, y la suma total de viáticos percibidos no represente más del 10% del total de los ingresos que les hubiera pagado el patrón por concepto de la prestación de un servicio personal subordinado. Para determinar el límite de ingresos por concepto de viáticos a que se refiere el párrafo anterior, se deberá considerar inclusive el monto erogado por los boletos de transporte, incluso cuando dichos boletos los haya pagado el patrón.

122 122 Deducciones Personales (Art. 176 LISR) Podran aplicar ademas de las deducciones autorizadas en cada Capitulo, las siguientes: I.- Honorarios médicos y dentales, gastos hospitalarios. Para si, cónyuge o concubina (o) Ascendiente o descendientes en línea recta Requisitos: Que dicha persona no obtenga Ingresos iguales ó superiores a 1 SMGAGA ($49.50 x 365 = $18,067.00) 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

123 123 Gastos Médicos y Hospitalarios (Art. 240 RLISR) CONCEPTOS EQUIPARABLES Compra o alquiler de aparatos para el restablecimiento o Rehabilitación del paciente, Medicinas incluidas en documentos que expidan Hospitales Honorarios a enfermeras y por análisis,.Estudios clínicos o Prótesis Asimismo, se consideran incluidos en las deducciones a que se refiere el párrafo anterior, los gastos efectuados por concepto de compra de lentes ópticos graduados para corregir defectos visuales, hasta por un monto de $2,500.00, en el ejercicio, por cada una de las personas a las que se refiere la fracción citada, siempre que se describan las características de dichos lentes en el comprobante que se expida de acuerdo con las disposiciones fiscales o, en su defecto, se cuente con el diagnóstico de oftalmólogo u optometrista. Para los efectos del presente párrafo, el monto que exceda de la cantidad antes mencionada no será deducible. Sólo podrán deducirse los pagos por honorarios médicos y dentales, cuando en el recibo correspondiente se haga constar que quien presta el servicio cuenta con título profesional de médico o de cirujano dentista Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

124 124 Deducciones Personales (Art. 176) II. Gastos de Funeral. Que no excedan de 1 SMGAGA Para personas señaladas fracción Anterior (Familia Fiscal) Artículo 241. Para los efectos de la fracción II del artículo 176 de la Ley, en los casos de erogaciones para cubrir funerales a futuro, para efectos de su deducibilidad, se considerarán como gastos de funerales hasta el año de calendario en que se utilicen los servicios funerarios respectivos. III. Donativos. No onerosos no remunerativos Otorgados: Federación, entidades federativas o municipios Asi como a P.M. del Titulo III Donatarias Autorizadas Hospitales, escuelas, universidades, instituciones de asistencia o Beneficencia, etc Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

125 125 IV. Intereses reales pagados a Sistema Financiero por créditos hipotecarios para casa habitación hasta ( $ 1500,000 UDIS) ( x 1500,000 = $6265,816) V. Aportaciones voluntarias al SAR o a planes personales de retiro 10% Ingresos Acumulables Máximo $ 90,337 (49.50 x 5x365) VI.-Primas de seguros de gastos médicos complementarios o independientes de Instituciones Publicas para si, cónyuge, concubina (o) ascendientes o descendientes en línea recta. VII.-Transportación escolar obligatoria En descendientes en línea recta cuando sea obligatoria o cuando dicho gasto se incluya en todos los alumnos en la colegiatura. Separar monto que corresponda a Transportación Escolar Deducciones Personales (Art. 176) 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

126 126 Deducciones Personales (Art. 176) VIII.-Impuesto local sobre Ingresos por Salarios siempre que tasa no exceda del 5% Comprobarse con documentación Requisitada cantidad Efectivamente Pagadas a Instituciones o Residentes en el País. Reembolso de Gastos únicamente Deducir la Diferencia No aplicable requisitos de capitulo X Requisitos para deducciones del Capitulo X No aplican a deducciones personales 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

127 127 Impuesto Anual (Art 177 LISR) Suma de Todos los Ingresos Acumulables (después de deducciones autorizadas y personales) Aplicar Tarifa Art. 177 Acreditamiento de Pagos Provisionales Reducción de Impuestos (Sector Agropecuario y Ganadero). Contribuyentes con otros ingresos además de Salarios Restar del Subsidio una cantidad equivalente al Subsidio NO acreditable determinado en salarios RESOLVER CASOS PRACTICOS 2008 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas

128 Almanza Torres y Asociados, S.C., La firma Mexicana miembro del IMCP El contenido de esta publicacion es de caracter general. Si desea obtener mayor informacion, por favor contacte a nuestros especialistas MECANICA PARA DETERMINACION DEL IMPUESTO ANUAL ART. 177 LISR INGRESOS DEL EJERCICIO -INGRESOS EXENTOS DEL MISMO PERIODO -DEDUCCIONES AUTORIZADAS DEL EJERCICIO -DEDUCCIONES PERSONALES DEL MISMO PERIODO =UTILIDAD FISCAL DEL EJERICICIO APLICAR TARIFA DEL ART. 177 =IMPUESTO SOBRE LA RENTA DEL EJERICICIO -PAGOS PROVISIONALES EFECTIVAMENTE ENTERADOS -RETENCIONES DE ISR =ISR A PAGAR =ISR A FAVOR


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