Normas Internacionales de Contabilidad y Normas Internacionales de Información Financiera en Colombia Eduardo A Posada Peñate.

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1 Normas Internacionales de Contabilidad y Normas Internacionales de Información Financiera en Colombia Eduardo A Posada Peñate

2 NIC NIIF Asistieron 27 nov. Liliana Arrieta, Lorena Velazquez. Saul Maecha, Isabel Castillo.

3 NIC NIIF Temas PI IV 1-Marco Conceptual. 2-Inventarios -3 Propiedad planta y equipo 4-Contabiliadad bajo NIIF y procedimiento. 5-Adopcion por primera vez.

4 NIC NIIF A quien van dirigidos los estados financieros. Juego de EF Elementos de los estados financieros Caracteristicas de los EF. (Representacion fiel y esencia sobre la forma) 3-20 Nov.Inventarios 4.26, Examen ( InV mas MC) 5-27 Nov.Inventarios 6- 4 DiC. PPYE 7.10DIc. PPYE. Contab nIIF) 7- 11 Dic. Examen.

5 NIC NIIF NIC NIIF PARA COLOMBIA – LEY 1314 DE 2009. Sistema de Estándares internacionales único y homogéneo de alta calidad, a fin de obtener estados financieros, que brinden información financiera Comprensible, transparente y comparable, útil para la toma de decisiones. La acción del Estado se dirigirá hacia la convergencia de tales normas o estándares internacionales de aceptación mundial,

6 NIC – NIIF Órgano Emisor Internacional IASC - Comité de Normas Internacionales de Contabilidad: ( Disuelto en Enero de 2001) - IASC - Comité de Normas Internacionales de Contabilidad: ( Disuelto en Enero de 2001) -Emite: Normas Internacionales de Contabilidad NIC (International Accounting Standard IAS) Normas Internacionales de Contabilidad NIC (International Accounting Standard IAS) Interpretadas por : Comité de Interpretaciones de Estándares (Standard Interpretation Committee SIC)Comité de Interpretaciones de Estándares (Standard Interpretation Committee SIC) Emite: Emite: SIC (Standing Interpretations Committe) No todas las NIC (IAS) y SIC están vigentes No todas las NIC (IAS) y SIC están vigentes

7 Órgano Emisor Internacional IASB - (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad) IASB - (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad) ( Inicia a operar en Abril de 2001) ( Inicia a operar en Abril de 2001)Emite: Normas Internacionales de Información Financiera, NIIF (Internacional Financial Reporting Standards IFRS) Interpretadas por:Interpretadas por: Comité Internacional de Interpretaciones de Reportes Financieros (International Financial Reporting Interpretations Committee IFRIC) Emite : Emite : IFRICs (Internacional Financial Reporting Interpretation Commite):Son las interpretaciones de las actuales IFRS NIC – NIIF

8 LEY 1314 de 2009 – Colombia Por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de información aceptados en Colombia, se señalan : - Personas naturales y jurídicas que, de acuerdo con la normatividad vigente, estén obligadas a llevar contabilidad, - Contadores públicos, y demás personas encargadas de la preparación de estados financieros de aplicación Ámbito de aplicación

9 LEY 1314 de 2009 – Colombia Normas que emite Normas de Contabilidad y de Información Financiera (NCIF) Normas de Contabilidad y de Información Financiera (NCIF) Normas de Aseguramiento de Información (NAI) Normas de Aseguramiento de Información (NAI) - Normas de auditoría de información financiera historica - Normas de auditoría de información financiera historica - Normas de Auditoría Integral - Normas de Auditoría Integral - Normas de control de calidad de los trabajos y otras - Normas de control de calidad de los trabajos y otras Otros temas relacionados Otros temas relacionados Órganos Emisores Nacionales Con fundamento en las propuestas del Consejo Técnico de la Contaduría Pública: Ministerio de Hacienda y Crédito Público Ministerio de Hacienda y Crédito Público Ministerio de Comercio, Industria y Turismo Ministerio de Comercio, Industria y Turismo

10 ARTÍCULO 4o. INDEPENDENCIA Y AUTONOMÍA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS FRENTE A LAS DE CONTABILIDAD Y DE INFORMACIÓN FINANCIERA. A su vez, las disposiciones tributarias únicamente producen efectos fiscales. Las declaraciones tributarias y sus soportes deberán ser preparados según lo determina la legislación fiscal. LEY 1314 de 2009 – Colombia

11 MARCO CONCEPTUAL Es una estructura separada de las normas e interpretaciones y Es un punto de referencia para la realización de juicios ante la inexistencia de normas específicas o similares que apliquen a un hecho económico o transacción; El proceso de creación de normas puede ser afectado por intereses particulares y afectar la forma de reconocer los contratos basados en cifras contables y los impuestos. El marco conceptual crea una serie de principios para evitar esta amenaza. ACLARACIÓN No es una NIC, por tanto no tiene poder derogatorio sobre ninguna NIC NIIF

12 MARCO CONCEPTUAL Método basado en reglas. Detalla reglas para que cubran cualquier eventualidad posible. Método basado en principios. Este método explica los principios generales en los que se basa una norma y luego establece guías practicas sobre como se aplica el principio.

13 MARCO CONCEPTUAL Método basado en principios. Ejemplo. Parrafo. 23.1 venta de bienes Una entidad reconocerá ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes cuando se satisfagan todas y cada una de las siguientes condiciones: (a) La entidad haya transferido al comprador los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad de los bienes. Luego en el párrafo 23.11, da directrices sobre la forma en que podría cumplir este principio., Así dice que la trasferencia de riesgos y beneficios normalmente coincide con el traspaso de la titularidad de los bienes vendidos.

14 ESTANDARES INTERNACIONALES DE PRESENTACION DE REPORTES FINANCIEROS – NIIF ( Normas, Interpretaciones y Guías obligatorias ) MARCO CONCEPTUAL ( Definiciones y criterios de reconocimiento y medición, establecidos para los pasivos, activos Ingresos y gastos Pronunciamientos de otros emisores de normas, que empleen un marco Conceptual similar De acuerdo a la NIC, párrafos 7 a 12 la jerarquía de la NIC - NIIF es la siguiente

15 Fuentes del derecho Constitución COLOMBIA y OTROS Escuela Latina Leyes Decretos INGLATERRA Y OTROS Escuela Anglosajona Jurisprudencia Leyes Jurisprudencia Constitución Enfoque de lo general a lo particular en Colombia

16 MARCO CONCEPTUAL Que podemos encontrar para nuestro trabajo en el marco conceptual Ejemplo Muebles S,A Compra de un camión y carrocería (activo ? ), destinado a publicidad en la batalla de flores, Que incluye el marco conceptual Podemos repasar si cumple con la definición de activo, y verificar las características generales cualitativas de los estados financieros ( prudencia y demás ) Que no incluye el marco conceptual. No nos dice a que grupo de activo pertenece, la forma especifica de medición, Ni las revelaciones.

17 Estructura del marco conceptual para la preparación de E. F. NIC NIIF 1.Usuarios de la Información 2.Objetivos de la Información 3.Elementos de los Estados Financieros 4.Criterios de Reconocimiento 5.Criterios de Medición 6.Hipótesis Fundamentales 7.Características de la Información 8.Criterios de Revelación 9.Mantenimiento de Capital.

18 Marco Conceptual Objetivos de la Información: El objetivo de los estados financieros con propósito de información general de una pequeña o mediana entidad es proporcionar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que sea útil para la toma de decisiones económicas de una gama amplia de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información.

19 Marco Conceptual Usuarios. Los EF de propósito general están diseñados para satisfacer un grupo amplio de usuarios ( Inversionistas, Empleados, Prestamistas, Proveedores, Clientes, Gobierno y el Publico.) Estos son preparados para usuarios que no están en condiciones de exigir información a la medida de sus necesidades especificas de informacion.

20 Marco Conceptual Usuarios. Las NIIF no tienen el propósito de suministrar información a los propietarios o a la administración para la toma de decisiones, ellos pueden obtener por otras fuentes información a la medida o especifica. Sin embargo los estados financieros de propósito general, con frecuencia son útiles a la administración dándoles una idea de la situación financiera, el desempeño y los flujos de efectivo de la empresa.

21 Marco Conceptual Un conjunto completo de estados financieros está conformado por: –Un estado de situación financiera (antes balance general) –Un estado de resultados integral –Un estado de cambios en el patrimonio –Un estado de flujos de efectivo y, – Notas a los estados financieros No existe estado de cambios en la situación financiera, bajo NIIF

22 ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS SITUACIÓN FINANCIERA Activos Pasivos Patrimonio contable SITUACIÓN FINANCIERA Activos Pasivos Patrimonio contable RESULTADOS Ingresos Gastos RESULTADOS Ingresos Gastos. MARCO CONCEPTUAL NIC NIIF

23 MARCO CONCEPTUAL Activo Recurso actual controlado ( tenencia y usufructo) por el ente económico como resultado de eventos pasados, de cuya utilización se espera que fluyan a la empresa beneficios económicos futuros. ( Caso 1,Cuadros Caso 2 Camion. Caso 3 Vehiculo del gerente. ( Obtenido VS controlado ) Pasivo Obligación actual del ente que proviene de hechos pasados en virtud de la cual se espera en el futuro se deberá transferir recursos o proveer servicios a otros entes ( Caso Contrato sin ejecutar ) Patrimonio Resulta de la diferencia entre las mediciones de activos y pasivos C.P Eduardo Posada

24 Ingresos Representan flujos de entrada de recursos, en forma de incrementos del activo o disminuciones del pasivo, o una combinación de ambos, que generan incrementos en el patrimonio, devengados por la venta de bienes, por la prestación de servicios o por la ejecución de otras actividades, realizadas durante un período, que no provienen de los aportes de capital Marco Conceptual NIC-NIIF 24

25 Gasto Representan flujos de salida de recursos, en forma de disminuciones del activo o incremento del pasivo, que generan disminuciones del patrimonio, incurridos en las actividades de administración, comercialización, investigación y financiación, realizadas durante un periodo, que no provienen de los retiros de capital o de utilidades o excedentes Marco Conceptual NIC-NIIF 25

26 Criterios de Reconocimiento Un elemento de los estados financieros debe ser reconocido cuando: Es probable que algún beneficio económico futuro asociado con el elemento fluya hacia o desde la entidad; y El elemento tiene un costo o valor que puede ser medido confiablemente.

27 BASES DE MEDICION DE EF: -Activos y pasivos - (1)Costo Histórico: Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisición. (2)Costo corriente: ( Vr actual o de reposición en COLGAAP) Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente. (3)Valor realizable o de liquidación: Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podrían ser obtenidos, en el momento presente por la venta no forzosa de mismos. 4)Valor actual : ( Valor presente en COLGAAP) Los activos se llevan contablemente al valor presente, descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operación. C.P Eduardo Posada Y valor razonable, no incluido en el marco conceptual

28 Ejemplos de valoración- Nic Párrafo 101 El costo histórico es el método mas corriente de valoración Las existencias de registran por el menor valor entre el costo y el valor neto de realización. Las obligaciones por pensiones se registran por su valor actual ( presente COLGAAP). El costo corriente ( Valor reposición o actual ) C.P Eduardo Posada

29 Ejemplos de valoración- Nic Párrafo 101 El costo corriente Normalmente el valor razonable de los terrenos y edificios y maquinaria será su valor de mercado determinados mediante un avalúo de un perito calificado. Si no es posible obtener el valor de mercado se tomará el costo de reposición del elemento debidamente depreciado ( Nic 16) El costo corriente ( Valor reposición o actual ) Usada por la incapacidad de respuesta del modelo del costo histórico, para tratar con los efectos de los cambios en los precios de los activos no monetarios. (MC Parr 101) C.P Eduardo Posada

30 Ejemplo de valoración A valor Neto de realización. Los bienes fungibles que sean inventarios (Bienes intercambiables, Ej Inventarios de alimentos, herramientas, etc ) que tienen un mercado transparente y puedan ser vendidos sin esfuerzos significativos deben valuarse al valor neto de realización. A Costo corriente ( Valor actual o Costo de reposición en COLGAAP) Si el bien no es fungible podría optarse por el costo corriente (costo de reposición). Caso año 1984 aprox. Alberto Veiras – Documento Congreso 2005 de ciencias económicas, Buenos Aires – Argentina -

31 Ejemplo de valoración – NIC 2 Párrafo 32 No se rebajarán las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso en la producción de inventarios, para situar su importe en libros por debajo del costo, siempre que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos al costo o por encima del mismo. Sin embargo, cuando una reducción (?), en el precio de las materias primas, indique que el costo de los productos terminados excederá a su valor neto realizable, se rebajará su importe en libros hasta cubrir esa diferencia. En estas circunstancias, el costo de reposición de las materias primas puede ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable. Alberto Veiras – Documento Congreso 2005 de ciencias económicas, Buenos Aires – Argentina -

32 Marco conceptual de estados financieros NIC NIIF Características Cualitativas 1.Relevancia 2.Comparabilidad 3.Comprensibilidad 4.Fiabilidad Restricciones: Costo – Beneficio Oportunidad Representación fiel Esencia sobre la forma Neutralidad ( no sesgo) Prudencia Integridad

33 Relevancia. La información es relevante cuando puede influenciar las decisiones económicas de los usuarios ( predictiva y confirmativa ) Materialidad. Es material la información si su omisión o expresión equivocada puede influenciar las decisiones económicas de los usuarios de los EF. C.P Eduardo Posada Marco conceptual de estados financieros NIC NIIF Características Cualitativas

34 PRUDENCIA. Representa un resultado realista y no la situación mas desfavorable. A diferencia de las NIIF plenas donde solo se permite el concepto de neutralidad, en las NIIF para Pymes se requiere usar el concepto de prudencia. LA RELACION COSTO BENEFICIO. CC35 El costo es una restricción dominante en la información que puede proporcionarse mediante la información financiera. La presentación de información financiera impone costos, y es importante que esos costos estén justificados por los beneficios de presentar esa información. Existen varios tipos de costos y beneficios a considerar C.P Eduardo Posada Marco conceptual de estados financieros NIC NIIF Características Cualitativas

35 Características Cualitativas: La esencia sobre la forma y Activos sin legalizar Tecnología sin patentar Los procedimientos tecnológicos, producto de actividades de desarrollo ( investigación )llevadas a cabo por la empresa, pueden cumplir la definición de activos aunque se guarden en secreto sin patentar, si la empresa controla los beneficios que se esperan de ella. C.P Eduardo Posada

36 Características Cualitativas: Activos sin derecho de propiedad y la esencia sobre la forma Al determinar la existencia o no de un activo, el derecho de la propiedad no es esencial ; Así por ejemplo los terrenos que se disfrutan en el régimen de arrendamiento financiero son activos, si la empresa controla los beneficios económicos que se espera de ellos. C.P Eduardo Posada

37 Activos sin derecho de propiedad El derecho sobre una propiedad que el arrendatario mantenga en régimen de arrendamiento operativo, se podrá clasificar y contabilizar como una propiedad de inversión si, y sólo si, el elemento cumpliese, en su caso, la definición de propiedades de inversión, y el arrendatario emplease el modelo del valor razonable, establecido en los párrafos 33 a 55, para los activos reconocidos. ( Párrafo 6 NIC 40) C.P Eduardo Posada

38 Activos sin derecho de propiedad Ejemplo 10: Derechos sobre una propiedad en el marco de un arrendamiento operativo Una entidad (como arrendatario) arrienda, de un tercero independiente, un edificio (Edificio 1) mediante un arrendamiento operativo. Además, la entidad (como arrendador) subarrienda el edificio 1, mediante arrendamientos operativos, a varios terceros independientes. La entidad obtiene ganancias de su derecho de arrendamiento sobre el edificio 1 cobrando a sus arrendatarios una renta mayor que la que tiene que pagar. Si, y sólo si, la entidad puede medir con fiabilidad el valor razonable del derecho sobre la propiedad, puede clasificar su derecho de arrendamiento sobre el edificio como una partida de propiedades de inversión, aunque no está obligada a hacerlo Pag. 15 material de formación IASB.

39 Marco Conceptual NIC-NIIF Párrafo 22- NEGOCIO EN MARCHA Considera que la organización Continuará operando por un Tiempo razonable DEVENGO Las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren HIPOTESIS FUNDAMENTALES C.P Eduardo Posada

40 Cambios conceptuales en NIIF En el caso concreto de los IFRS, los principales cambios pueden resumirse en: (1) se privilegia la esencia (financiera) sobre la forma (legal); (2) ya no se contabilizan únicamente las transacciones, sino que además de ellas se necesita incluir los eventos (riesgos) y las condiciones (contratos); y (3) el énfasis no está en el registro.

41 Cambios conceptuales en NIIF

42 Conceptualizaciones no incluidas en el marco conceptual (*) Tres grandes conceptualizaciones (teóricas) no contenidas en el actual marco conceptual: 1- Contratos. Instrumento financiero (contrato.. ) ; Contrato de arrendamiento ; Contrato de construcción ;Contrato de propiedad ( de inversión) 2-Valor razonable precio que sería recibido por vender un activo o pagado para transferir un pasivo en una transacción ordenada entre los participantes en el mercado a la fecha de medición 3- Control Entendido ahora como la capacidad (ejercida o ejercible) para tomar las decisiones financieras y operacionales (*) http://samantilla.com/?p=99

43 REVELACIONES EN NOTAS A ESTADOS FINANCIEROS El tema de revelación en las IFRS tiene una importancia mucho más amplia, ya que en cada norma se incorporan los criterios de presentación y revelación requeridos para cada elemento, Estas en conjunto forman una base de aproximadamente 3.000 revelaciones que no es comparable con los requerimientos de revelación contenidos en las normas locales, ni en las NIIF PYMES (*) Oros enfoques importantes en NIC (*)Diagnostico impacto de niif en sector real, Supersociedades, Agosto de 2.011,

44 NIC MARCO CONCEPTUAL

45 Una compañía Colombiana dedicada a la producción de tachuelas, decidió comprar unos vehículos antiguos por $100 millones que serán usados de exhibición y para los desfiles de las reinas de cada año. La Contadora, debe a partir de este año reportar información bajo NIC-NIIF, por lo que quiere saber, que tratamiento contable le debe dar a esta operación. C. P - Eduardo Posada TALLER - MARCO CONCEPTUAL – Capacitación C.P – Álvaro Reyes

46 INVENTARIOS C. P - Eduardo Posada NIC 2

47 INVENTARIOS Los inventarios son activos: (a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de las operaciones; (b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o (c) en forma de materiales o suministros que se consumirán en el proceso de producción o en la prestación de servicios.

48 INVENTARIOS LOS EJEMPLOS DE ESTA SECCIÓN DE INVENTARIOS SON TOMADOS DEL MATERIAL FORMATICO DEL IASB

49 TALLER : INVENTARIOS, PARA SER VENDIDOS EN EL CURSO NORMALA DE LOS NEGOCIOS Una entidad negocia licencias de taxi transferibles. Las licencias de taxi forman parte del inventario del comerciante de licencias de taxi. Son activos que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones. Nota: El comerciante de licencias no contabiliza las licencias de taxi conforme a la Sección 18 Activos intangibles distintos de la plusvalía (véase párrafo 18.1). Los inventarios son bienes corporales en los COLGAAP

50 Taller inventarios ; De materiales y suministros Inventarios de materiales y suministros Una entidad mantiene lubricantes Y repuestos que se utilizan en la maquinaria de la entidad al producir bienes. Los lubricantes y repuestos forman parte del inventario. Son suministros que se consumirán en el proceso productivo.

51 SISTEMAS DE VALORACIÓN SISTEMAS DE VALORACIÓN El costo de las existencias de productos que no sean habitualmente intercambiables entre si, se determinará a través del método de identificación específica. El costo de existencias distintas a las anteriores, se asignará utilizando el método FIFO (PEPS) o el promedio. Se puede utilizar utilización de fórmulas de costo diferente, siempre y cuando las existencias tengan naturaleza o uso diferente. El método LIFO (UEPS) no es permitido por las NIC –NIIF Inventarios- NIC 2

52 CRITERIO GENERAL DE VALORACION COSTO (Valor Empírico) VALOR NETO DE REALIZACION (Valor Estimado) El Menor VALOR DE LAS EXISTENCIAS Sandra Bonilla Cogollo

53 Inventarios Reconocimiento Nic : Se reconocen al costo histórico original o al valor neto de realización, el que sea menorSe reconocen al costo histórico original o al valor neto de realización, el que sea menor Definición Valor neto de realizable ( VNR) Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de La explotación, menos 1- los costos estimados para terminar su producción y 2- los necesarios para lleva a cabo su ventaEs el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de La explotación, menos 1- los costos estimados para terminar su producción y 2- los necesarios para lleva a cabo su venta Rebaja de valor NIC por obsolescencia ( Par.34 NIC2) El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, será reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida

54 Inventarios Caso rebaja de valor en almacenes de calzados y otros en los primeros meses del año. Caso rebaja de valor en almacenes de calzados y otros en los primeros meses del año.

55 Ejercicios Inventarios La Cia vende sus productos a $ 29.000, pero el mercado es susceptible al precio. Por tal razón, la compañía ha decidido bajar el precio de venta para ser competitivo y dejarlo en $27.000. Los costos de la compañía para ese producto son: Costo de producción $ 25.000 Gasto de venta $ 3.000 Ante tal rebaja de precios la compañía quiere determinar el 1- Valor neto realizable y 2- Determinar si hay perdida de valor de inventarios – C.P Álvaro Reyes

56 Ejercicios Inventarios El VNR es el precio estimado de venta menos los costos estimado para su terminación y necesarios para realizar la venta. C.P Álvaro Reyes Perdida por rebaja de valor $ 1.000 Inventarios 1.000

57 Inventarios Reconocimiento Nic : Rebaja de valor NIC por obsolescencia ( Par.34 NIC2)Rebaja de valor NIC por obsolescencia ( Par.34 NIC2) El importe de cualquier rebaja de valor, será una gasto y su recuperación disminuirá los costos en el periodo de recuperación, Rebaja de valor COLGAAP por obsolescencia ( PCGA Art. 63) Al cierre del periodo deben reconocerse las contingencias (*) de pérdida de valor.. Mediante provisiones necesarias para ajustarlos al valor neto de realización. (*) Para nIIF y norma Colgaap existe perdida de valor, solo que la norma local debe hacerse una provisión.

58 Inventarios Reconocimiento Nic : NIC 2 Parr. 34.El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los inventarios que hayan sido reconocidos como gasto en el periodo en que la recuperación del valor tenga lugar. En otras palabras las reversiones de rebaja de valor son un menor valor del costo ( mayor vr del Inventarios ) y no ingresos ( no hay ingresos extraordinarios en NIIF). Registro 2014 a 2015 Inventarios 10 Costo de ventas 10

59 Inventarios REGISRO DE DETERIORO SIN PROVISION, LLEVANDO LA PERDIDA DE VALOR DIRECTO AL INVENTARIOS.

60 Inventarios Taller Costo del inventario en el año 2014 1.000 ;En diciembre se detecto el deterioro por $ 10 : En Enero de 2015. El inventario no recupera su valor. 1)Enero 2014 Inventario 1.000 Bancos 1.000 2-Diciembre 2014 Gasto deterioro 10 Inventarios 10 ----------------- 3-venta Febrero 2015 Caja 990 Ventas 990 Costo de ventas 990 Inventarios 990 Resumen, estado de resultados 2015 Ventas 990 Costo de ventas 990 utilidad 0.

61 Inventarios Taller Costo del inventario en el año 2014 1.000 ;En diciembre se detecto el deterioro por $ 10 : En Enero de 2015. El inventario no recupera su valor. Conclusion de la filmina anterior El resultado es que la perdida queda en el 2014, ya que vender con deterioro en el 2015 es confirmación de que los inventarios venían deteriorados del año anterior

62 Inventarios Taller Costo del inventario en el año 2014 1.000 ;En diciembre se detecto el deterioro por $ 10 : En Enero de 2015. El inventario recupera su valor. 1)Enero 2014 Inventario 1.000 Bancos 1.000 2-Diciembre 2014 Gasto deterioro 10 Inventarios 10 ----------------- 3-Enero 2015 Inventarios 10 Costo de ventas 10 4-venta Febrero 2015 Caja 1.000 Ventas 1.000 Costo de ventas 1.000 Inventarios 1.000.

63 Inventarios Taller Costo del inventario en el año 2014 1.000 ;En diciembre se detecto el deterioro por $ 10 : En Enero de 2015. El inventario recupera su valor. Resumen estado de resultados 2015 ( recupera su valor ) Ventas $ 1.000 Costo de ventas 1.000 Corrección del deterioro -10 990 Utilidad 10 Conclusión caso de reversión de valor en 2015. La reversión del valor forma parte de la utilidad y no de un ingreso extraordinario. Pero no corrige el hecho de que la perdida del 2014, es un error. ( habrá re expresión ? ) Es de anotar que si no se hace el ajuste de la reversión ( $ 10), igual la recuperacion de valor quedara en la utilidad operativa. Asi: Ventas 1.000 Costo de ventas (no se corrige) 990 Utilidad 10

64 Inventarios CONTABILIZACIONE DEL DETERIORO USANDO PROVISION EN LA REBAJA DE VALOR.

65 Inventarios Taller Costo del inventario en el año 2014 1.000 ;En diciembre se detecto el deterioro por $ 10 : En Enero de 2015. El inventario no recupera su valor. 1)Enero 2014 Inventario 1.000 Bancos 1.000 2-Diciembre 2014 ( Comprobante solo NIIF) Gasto deterioro 10 ( No deducible ) Provisión 10 ----------------- 3-venta Febrero 2015 Caja 990 Ventas 990 Costo de ventas 1.000 Inventarios 1.000 4- Comprobante NIIF Provisión 10 Costo de ventas 10 Resumen2015 NIIF Local Ventas 990 990 Costo de ventas 990 1.000 utilidad 0 - 10.

66 Inventarios Taller Costo del inventario en el año 2014 1.000 ;En diciembre se detecto el deterioro por $ 10 : En Enero de 2015. El inventario no recupera su valor. En resumen de la filmina anterior, es decir uso de provision y no recupera el inventario su valor En el 2015 Bajo niif la utilidad es cero (0) En el 2015 Bajo Norma local hay perdida deducible de $ 10 El método de la provisión es excelente por efectividad, toda vez que no hay que tener dos valores de inventarios ( un solo kardez ) El resultado es que fiscalmente y contablemente se cumple porque A) fiscalmente la perdida queda en el 2015. Ya que no se reconocen provisiones fiscalmente ( 2014) B) Contablemente NIIF, la perdida queda en el 2014, ya que los inventarios son de esa fecha y cumple con el requisito de que se de un hecho pasado para reconocer provisiones.

67 Inventarios Reconocimiento Nic : Rebaja de valor NIC por obsolescencia ( Par.34 NIC2)Rebaja de valor NIC por obsolescencia ( Par.34 NIC2) Si en norma NIIF (debito al gasto crédito a Inventarios ( o provisión) Rebaja de valor COLGAAP por obsolescencia ( PCGA Art. 63) Si en norma Colombiana ( debito al gasto crédito provisión ) ----------- Rebaja de valor NIF por posible perdidas o faltantes de inventarios. No en NIIF ( no hay suceso pasada ) Rebaja de Valor Colgaap por perdidas o faltantes de inventarios Si en norma Colombiana (*) Art. 52 D 2649/93, Una contingencia es un …conjunto de circunstancia que implican duda….dada que se resolverá en ultimo termino cuando uno o mas eventos futuros ocurran. Las contingencias pueden ser probables, eventuales y remotas.

68 Inventarios Taller Costo del inventario en el año 2014 1.000 ;En diciembre se detecto el deterioro por $ 10 : En Enero de 2015. El inventario no recupera su valor. 1)Enero 2014 Inventario 1.000 Bancos 1.000 2-Diciembre 2014 ( Comprobante solo NIIF) Gasto deterioro 10 ( No deducible ) Provisión 10 ----------------- Comprobante NIIF Provisión 10 Costo de ventas 10 3-venta Febrero 2015 Caja 1.000 Ventas 1.000 Costo de ventas 1.000 Inventarios 1.000 Resumen2015 NIIF Local Ventas 1.000 1.000 Costo de ventas 990 1.000 utilidad 10 - 0.

69 Costo de los inventarios El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su: Adquisición Transformación, así como Otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales ( 10) ( no diferencia en cambio, no intereses en pymes) Menos Descuentos

70 Medición Inventarios A) La diferencia en cambio ni los interés se capitalizan. En normas fiscales la diferencia en cambio se capitaliza, los intereses igual hasta que el activo esta en condiciones de venta. B) Eliminar las provisiones de posibles perdidas.

71 Costo de los inventarios Contabilización descuentos. 5- Compra con descuento por valor de 30,000.00 Descuento 3,000.00 143535Inventarios 30,000.00 220505Proveedores 30,000.00 Pago con descuento 1110Bancos 27,000.00 220505cuentas por pagar 30,000.00 421040 descuentos condicionados 3,000.00 30,000.00 Ajuste del descuento a NIIF 42104097 descuentos condicionados 3,000.00 61353597 3,000.00

72 Costo de los inventarios Costos de adquisición 11 El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el : Precio de compra, Los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), Los transportes, el almacenamiento y Otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición. Bajo NIIF no hay ingresos extraordinarios. Examen contabilizar bajo norma local y norma NIIF.

73 Ejercicio descuento en inventarios por volumen Ej 13 ;La entidad tiene un descuento del 20% por compras superiores a 100 um y del 10% adicional del precio de lista si acumula compras de 1.000 um. Sin embargo, en este ejemplo, el 1 de enero de 20X1 la entidad adquirió 800 unidades del proveedor. Dado que la gerencia consideró improbable que la entidad adquiriera otras 200 unidades o más del mismo proveedor durante el año 20X1, la entidad inicialmente calculó los inventarios en 320.000 u.m. (es decir, 800 unidades x 500 u.m. x 80%). El 24 de diciembre de 20X1, la entidad adquirió otras 200 unidades del proveedor. Al 31 de diciembre de 20X1, quedaban sin vender 150 unidades adquiridas del proveedor (es decir, quedaron en inventarios). El minorista calcula el costo de los inventarios adquiridos del proveedor durante 20X1 en 350.000 u.m. [es decir, 1.000 unidades x (500 u.m. de precio de lista menos el descuento por volumen del 30% (500 u.m.)], dado que todas las unidades adquiridas en el año obtienen el descuento completo del 30%. El minorista reconoce un gasto (costo de ventas) de 297.500 u.m. [es decir, 850 unidades vendidas x (500 u.m. de precio de lista menos el descuento por volumen del 30% (500 u.m.)] en los resultados del año que finalizó el 31 de diciembre de 20X1. También reconoce un activo (inventarios) de 52.500 u.m. [es decir, 150 unidades no vendidas x (500 u.m. menos el descuento del 30% (500 u.m.)] en su estado de situación financiera al 31 de diciembre de 20X1.

74 Ejercicio descuento por pronto pago en inventarios El 1 de noviembre de 20X1, un minorista adquiere de un proveedor 90 unidades de un bien a 500 u.m. por unidad con un crédito sin intereses a 60 días (condiciones normales de crédito). Para incentivar el pago temprano, el proveedor concedió al minorista un descuento por pago temprano del 10% por realizar el pago dentro de los 30 días de haber adquirido los bienes. El 30 de noviembre de 20X1, el minorista pagó 40.500 u.m. para cancelar el monto adeudado por las 90 unidades compradas al proveedor. El minorista calcula el costo del inventario en 40.500 u.m. [es decir, 100 unidades x (500 u.m. de precio de lista menos el descuento por pago temprano del 10% (500 u.m.)].

75 Inventarios Pago aplazado con financiamiento implícito. Cuando el acuerdo de compra contenga un elemento de financiación, por ejemplo la diferencia entre: A) El precio de adquisición en condiciones normales de crédito y B) El importe pagado, Esta diferencia (elemento) se reconocerá como un gasto por intereses a lo largo del período de financiación.

76 Ejercicio pago aplazado con financiamiento implícito Una entidad adquirió un inventario en 2.000.000 u.m. con un crédito a dos años sin intereses. Un inventario idéntico está disponible en el mismo mercado a 1.654.000 u.m. si el pago se realiza dentro de los 30 días de la fecha de adquisición (es decir, en condiciones normales de crédito). El costo del inventario es de 1.654.000 u.m. (es decir, el precio de compra en condiciones normales de crédito). La contabilización seria Inventarios 1.654.000 Proveedores 1.654.000 Los intereses hasta alcanzar los $ 2.000.000, se registran a lo largo del periodo.

77 Ejercicio pago aplazado con financiamiento implícito En el sistema anterior habria que llevar dos inventarios, uno fiscal ( $ 2.000.000) y otro contable ( $ 1.654.000 ) Esto se evita haciendo solo conversiones asi: Enero 1-Compra norma local Inventarios $ 2.000.000 Cuentas por pagar $ 2.000.000 Enero 2-Conversion a NIIF. 23-97 Cuentas por pagar 346.000 14-97 Inventarios 346.000 Febrero 3-Contabilizacion Intereses Valor arbitrario hasta llegar a $.2.000,000 51-97 Interés 50.000 23-97 Cuentas por pagar 50.000

78 Medición Inventarios A) La diferencia en cambio ni los interés se capitalizan. En normas fiscales la diferencia en cambio se capitaliza, los intereses igual hasta que el activo esta en condiciones de venta. B) Eliminar las provisiones de posibles perdidas. C) Revisar inventarios o grupos de inventarios cuyo valor de mercado este por debajo del costo.

79 Inventarios – NIC 2 Cambios: No se puede incrementar el costo unitario cuando se reduce el nivel de producción para absorber los costos fijosNo se puede incrementar el costo unitario cuando se reduce el nivel de producción para absorber los costos fijos No se pueden capitalizar los costos fijos que excedan la porción en condiciones normales de producciónNo se pueden capitalizar los costos fijos que excedan la porción en condiciones normales de producción En operaciones FOB la diferencia en cambio acontecida entre el embarque y la nacionalización no se registran en el inventario.En operaciones FOB la diferencia en cambio acontecida entre el embarque y la nacionalización no se registran en el inventario. 79

80 Inventarios - Intereses Cambios La regla general ( Nic 23) es que los intereses se llevan al gasto. Alternativa En la norma existe en concepto de activos aptos (calificados) en los cuales se capitalizan los intereses por requerir de un proceso largo para estar en condiciones de venta

81 INVENTARIOS Prestadores de servicios No está establecido en Colombia el concepto de inventarios en empresas de servicios, los cuales normalmente no existen ni se presentan como tal. Algunas empresas de servicios presentan los costos acumulados (que serían inventarios bajo NIC) como un activo diferido. Sin embargo, se ha venido avanzando en este sentido especialmente para las empresas de servicios públicos domiciliarios a quienes se les viene exigiendo establecer un sistema de costos de sus servicios de tal forma que hacia un futuro puedan reconocer y presentar inventarios tales como los que pueda tener una hidroeléctrica, un generadora de energía o una empresa que presta el servicio de aguas.

82 INVENTARIOS –PERMUTAS

83 Inventarios Impactos fiscales : -Las normas fiscales en términos de hallar el costo dependen en ocasiones de las normas contables - Caso Intereses - Caso Intereses - Caso descuentos - Caso descuentos - Obsolescencia o deterioro de inventarios - Obsolescencia o deterioro de inventarios 83

84 FOB Del inglés free on board, puesto a bordo. Fórmula de pago o clave utilizada en el comercio internacional para indicar que el precio de venta de un determinado artículo incluye el valor de la mercancía y los gastos de transporte y maniobra necesarios hasta ponerla a bordo del barco que ha de transportarla al país de destino, pero excluye el seguro y el flete.pago comercio internacional precio de venta artículovalormercancíagastoseguroflete

85 CIF Del inglés cost (coste), Insurance (seguro) y freight (flete). Fórmula de pago o clave utilizada en el comercio internacional para indicar que en el precio de venta de un determinado artículo está incluido también el seguro y el flete. El comprador se hace cargo de la mercancía en el puerto de destino y, a partir de ese momento, todos los gastos, incluidos los de desembarque, corren por su cuenta.costesegurofletepagocomercio internacionalprecio de ventaartículosegurofletecomprador cargomercancíagastocuenta

86 Superservicios públicos – Grupo NICS Carta dirigida al CTCP – Junio de 2011 - Deben evaluarse los impactos indirectos, generados por la aplicación supletiva ( cuando no hay norma fiscal o la remite ) de las normas contables por las disposiciones fiscales. Los criterios para medición de deterioro, los cambios en las estimaciones contables, los criterios de reconocimiento de ingresos, las normas para el reconocimiento de pasivos pensiónales, el uso del valor razonable en las mediciones contables, el uso del costo estimado en el balance de apertura, el reconocimiento o bajas de partidas que no cumplen con los criterios de reconocimiento, la elaboración de información consolidada, los criterios de valoración de inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos, el cambio de concepto de entidad reporte, los cambios de criterios de clasificación entre otros, son elementos que podrían afectar las bases fiscales y modificar las bases de tributación.

87 Resultado integral Para terminar, es importante tener en cuenta que el enfoque operativo del resultado que considera ciertas partidas como no realizadas hasta que ocurra una transacción, se modifica al aplicar los IFRS. En esta base contable se adopta un enfoque valorativo, derivado del mayor uso del valor razonable y del enfoque integral del resultado, disponiendo que ciertas partidas no realizadas se registren como parte del resultado integral dentro de otros ingresos de la utilidad integral. Este enfoque de resultado requerirá cambios profundos en la legislación que rige las relaciones entre las empresas, las entidades de control, la Dian y los accionistas, así como en otras normas legales que regulan los criterios de mantenimiento de capital de una entidad.

88 Diferencias Mayor preocupación por el registro de operaciones para control ( dinámica de cuentas del decreto 2650 de 1993 ), que la estructura de reportes financieros, caso contrario ocurre en la NIIF.

89 Grupos de usuarios de las NIC NIIF GRUPO 1 – Emisores de valores y entidades interés públicos, se propone IFRS full GRUPO 2 – Grandes y medianas empresas, se propone NIC para pymes GRUPO 3 – Pequeñas y medianas empresas, se propone contabilidad simplificada.

90 Topes para empresas grupos 2 y 3 Clasificación según artículo 2 de la Ley 905 de 2004, modificatoria de la Ley 590 de 2000,

91 Empresas reportantes a Supersociedades

92 Inventarios La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso.( párrafo 28 NIC 2) 92