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© 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Estándares Internacionales de contabilidad e.

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1 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Estándares Internacionales de contabilidad e información financiera NIC – NIIF (IAS - IFRS) C.P. Néstor A. Jiménez (Contador público U. Externado y especialista en NIC IFRS Universidad Complutense de Madrid)

2 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. NIC NIIF IFRS Aspectos generales

3 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Bloques económicos UNION EUROPEA TLC ATPA OMC BANCO MUNDIAL Etcétera Países Mundo Empresas multinacionales Negocios internacionales GLOBALIZACION TENDENCIAS MUNDIALES

4 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Negocios internacionales Producen INFORMACION E.F. (Antes) INFORMACION FINANCIERA (hoy) Inversionistas y usuarios TENDENCIAS MUNDIALES

5 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. INFORMACION E.F. (Antes) INFORMACION FINANCIERA (hoy) Toma de decisiones INVERSION – MOVILIZACION DE CAPITALES Desarrollo Mundial TENDENCIAS MUNDIALES

6 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. PARA LOGRA ESTO QUE SE NECESITA? (Desde la perspectiva de la profesión contable) NEGOCIOS PRODUCEN INFORMACION Esta información se prepare en forma estandarizada, de calidad y transparente IASB – NIC-IFRS EL PAPEL DE LOS CONTADORES PUBLICOS

7 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. International Accounting Standard Board (IASB) Emitiendo estándares internacionales de contabilidad que sean aceptados y aplicados por todos los países del mundo que quieran participar de la economía mundial Cómo se logra ello?

8 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. International Accounting Standard Committe (IASC) En 1973 México, Estados Unidos y algunos países europeos crean un comité denominado IASC (comité de estándares contables internacionales) con sede en Londres que se encargará de recopilar estándares internacionales en uso en los diferentes países del mundo Qué se ha hecho a nivel internacional?

9 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. International Accounting Standard Board (IASB) Inicialmente solo se pretendía tener unos estándares que sirvieran de consulta acerca de la aplicación contable en el mundo Qué se ha hecho a nivel internacional?

10 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. PARA LOS AÑOS 2001 CONSIDERANDO QUE: - La globalización era un hecho irreversible - Se incrementaban los negocios internacionales - Los inversionistas estaban requiriendo información homogénea - Se necesitaba darle mayor transparencia a los mercados de valores - Se requería incentivar los flujos de mercados de capitales y la inversión Qué se ha hecho a nivel internacional?

11 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. SE DECIDIO: - Modificar el Comité del IASC por uno nuevo con mayor independencia denominado IASB. - Su objetivo es desarrollar un nuevo set de estándares contables de calidad, transparencia y comparabilidad para el mercado mundial de capitales. - Promover el uso y aplicación estricto de estos estándares por todo el Mundo. - Ampliar el concepto de los estándares de contabilidad a información, por lo que cambia su nombre de NIC – IAS a NIIF - IFRS Qué se ha hecho a nivel internacional?

12 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Junta de estándares internacionales de contabilidad – IASB (14 Miembros) Fundación IASC (19 Miembros) Comité de interpretaciones de estándares internacionales de información financiera (12) Consejo asesor de normas Director de actividades Técnicas - Staff técnico Director de operaciones Staff no técnico Comités asesores Partes interesadas Aspectos generales Cuerpo emisor – nueva estructura

13 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. FUNDACIÓN IASC Objetivos: 1. Desarrollar un solo conjunto de normas contables mundial de calidad, comprensibles y transparentes 2. Promover su uso y aplicación 3.Producir convergencia con normas nacionales La administran 19 personas Nombra los miembros del IASB, del IFRIC y Consejo Asesor Aspectos generales Cuerpo emisor – nueva estructura

14 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Comité privado conformado por 110 países representados por 155 Asociaciones de contadores del Mundo Representa la profesión contable mundial Su sede es Londres Trabaja con 14 miembros que deciden (12 de tiempo completo y 2 de tiempo parcial) Tiene su propio presupuesto y un equipo amplio de profesionales que los apoyan Aspectos generales Cuerpo emisor – IASB

15 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. TRABAJA CONJUNTAMENTE CON: - Banco Mundial - IOSCO (Controlador de las Bolsas de Valores del Mundo) - Acuerdos de Basilea (Sector financiero) - Gobiernos - OMC - SEC (USA) - Unión Europea - Organismos internacionales - Organismos privados de contadores - Foro de las firmas de auditoría Aspectos generales Cuerpo emisor – IASB

16 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Trabaja con 12 miembros que se encargan de interpretar las NIIF emitiendo las guías denominadas CINIIF – IFRIC (antes SIC) Aspectos generales Cuerpo emisor – IFRIC

17 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Trabaja con 50 miembros que se encargan de apoyar los estudios técnicos del IASB Aspectos generales Cuerpo emisor – Consejo asesor de normas

18 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Pronunciamientos o disposiciones de carácter técnico que exigen seguir prácticas contables que son aceptables tanto para los usuarios como para los preparadores de información financiera que circula en un ámbito internacional Aspectos generales Cómo se definen las NIC NIIF – IAS IFRS

19 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Lograr la uniformidad en los principios contables que utilizan las empresas y otras organizaciones para su información financiera en todo el Mundo Aspectos generales Objetivo de las NIC NIIF – IAS IFRS

20 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Aplica a cualquier compañía sea comercial, industrial o de servicios incluyendo sector financiero Aplica para el sector privado y para las empresas públicas El sector público tienen sus propias NIC SP (IFAC) El IASB tiene en exposición pública comentarios estándares internacionales de información financiera para Pymes Aspectos generales Alcance de las NIC NIIF – IAS IFRS

21 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Establece requisitos para el reconocimiento, medición, presentación y revelación de información de hechos económicos que se reflejan en estados financieros de propósito general Tratamientos únicos para situaciones similares Aspectos generales Alcance de las NIC NIIF – IAS IFRS

22 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. EXISTE UN DEBIDO PROCESO QUE INCLUYE : - Los Miembros del Comité reciben información Mundial acerca de las tendencias de los negocios o áreas no cubiertas aún - Preparan un borrador de estándar - Lo publican para opinión pública (todo del mundo puede opinar) - Reciben por escrito la opinión pública - Estudian en forma pública el estándar y las opiniones recibidas - Deciden realizar los ajustes que sean pertinentes - Preparan el estándar final - Lo divulgan para su aplicación (normalmente dan plazo de 2 años para iniciar su aplicación) Aspectos generales Proceso de emisión

23 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. CADA NIC NIIF INCLUYE : 1. Introducción 2. Objetivos 3. Alcance 4. Definiciones 5. Contenido 6. Fecha de vigencia 7. Modificaciones a otros estándares 8. Razones para su emisión 9. Guía de implementación 10. Bases de conclusiones Aspectos generales Aspectos formales de las NIC NIIF

24 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Promulgación de los Estándares Internacionales de Contabilidad (NICs – IFRS) - Prologo Marco Conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros NIC 1 - Presentación de estados financieros NIC 2 - Inventarios NIC 7 - Estado de flujo de efectivo NIC 8 - Políticas contables, cambios contables y errores NIC 10 - Hechos ocurridos después del balance NIC 11 - Contratos de construcción Aspectos generales NIC NIIF vigentes

25 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. NIC 12 - Impuesto a las Ganancias NIC 14 - Información financiera por segmentos NIC 16 - Propiedades, planta y equipo NIC 17 - Arrendamientos NIC 18 - Ingresos NIC 19 - Beneficios a empleados NIC 20 - Contabilización de subvenciones del Gobierno y ayudas gubernamentales NIC 21 - Efectos por variaciones en las tasas de cambio NIC 24 - Información a revelar sobre partes vinculadas Aspectos generales NIC NIIF vigentes

26 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. NIC 26 - Contabilización e información financiera sobre planes por retiro NIC 27 - Estados financieros consolidados NIC 28 - Inversiones en asociadas NIC 29 - Información financiera en economías hiperinflacionarias NIC 31 - Información financiera de los intereses en negocios conjuntos NIC 32 y 39 - Instrumentos financieros NIC 33 - Ganancia por acción Aspectos generales NIC NIIF vigentes

27 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. NIC 34 - Estados financieros intermedios NIC 36 - Deterioro del valor de los activos NIC 37 – Provisiones, activos y pasivos contingentes NIC 38 - Activos intangibles NIC 40 - Propiedades de inversión NIC 41 - Agricultura Aspectos generales NIC NIIF vigentes

28 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. IFRS 1 – Adopción primera vez de las NIC NIIF IFRS IFRS 2 – Pagos basados en acciones IFRS 3 – Combinación de negocios IFRS 4 – Contratos de seguros IFRS 5 – Activos no corrientes disponibles para la venta y operaciones discontinuadas IFRS 6 – Industria extractiva IFRS 7 – Instrumentos financieros – revelaciones IFRS 8 – Información por segmentos Aspectos generales NIC NIIF vigentes

29 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. SIC 7 - Introducción al Euro SIC 10 - Ayudas gubernamentales SIC 12 - Consolidación – entidades de cometido especial SIC 13 - Entidades controladas conjuntamente SIC 15 - Arrendamientos operativos – Incentivos SIC 21 - Impuesto a las ganancias – recuperación de activos revaluados SIC 25 - Impuesto a las ganancias – cambios en situación fiscal SIC 27 - Evaluación de la esencia de las transacciones en arrendamientos Aspectos generales SIC CINIIF vigentes

30 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Aspectos generales SIC CINIIF vigentes IFRIC 1 Changes in Existing Decommissioning, Restoration and Similar Liabilities IFRIC 2 Members Shares in Co operative Entities and Similar Instruments IFRIC 4 Determining whether an Arrangement contains a Lease IFRIC 5 Rights to Interests arising from Decommissioning, Restoration and Environmental Rehabilitation Funds IFRIC 6 Liabilities arising from Participating in a Specific Market Waste Electrical and Electronic Equipment IFRIC 7 Applying the Restatement Approach under IAS 29 IFRIC 8 Scope of IFRS 2

31 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Aspectos generales SIC CINIIF vigentes IFRIC 9 Reassessment of Embedded Derivatives IFRIC 10 Interim Financial Reporting and Impairment IFRIC 11 IFRS 2Group and Treasury Share Transactions IFRIC 12 Service Concession Arrangements

32 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. NIC NIIF IFRS Nuevo modelo contable

33 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. PROTECCIÓN PATRIMONIAL COLOMBIANIC - IASB UTILIDAD DE INFORMACIÓN CONTROL - ESTATALCARÁCTER PREDICTIVO DUEÑOS Y GOBIERNOMULTIPLES USUARIOS INFORMACIÓN LIMITADAINFORMACIÓN AMPLIA Aspectos generales Cambio en el modelo contable

34 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. PRUDENCIA COLOMBIANIC - IASB VALORATIVO DE PATRIMONIO MODELO DEL COSTOVALORES RAZONABLES RESULTADOS REALIZADOSRESULTADOS TOTALES PRINCIPIOS CON REGLASPRINCIPIOS Aspectos generales Cambio en el modelo contable

35 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. NIC NIIF IFRS Marco conceptual

36 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. 1. Visión General 2. Objetivos de los estados financieros 3. Hipótesis fundamentales 4. Características cualitativas 5. Elementos 6. Criterios de Reconocimiento 7. Criterios de Medición 8. Conceptos de capital 9. Diferencias con normas contables colombianas Establece conceptos relacionados con la preparación y presentación de estados financieros para usuarios externos. Marco conceptual

37 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Ayudar a: 1. IASB en la emisión de futuras normas 2. Convergencia 3. Los organismos locales en la emisión de sus normas 4. Los preparadores de estados financieros en la aplicación de las NIC IFRS 5. Los auditores 6. Los usuarios en la interpretación de los EF 7. Suministrar información a los usuarios sobre la metodología de emisión de NIC IFRS Marco conceptual Propósito

38 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. ü üNo es una NIC y no define reglas particulares ü üDefine conceptos básicos ü üConflicto entre marco y NIC, prevalece ésta ü üPara estados financieros de propósito general incluyendo los consolidados ü üPara todo tipo de Compañías privadas y públicas ü üSe preparan al menos anualmente ü üInformación común para múltiples usuarios y puede incluir cuadros e información suplementaria ü üNo cubre estados financieros prospectivos, sobre una base diferente (para impuestos) u otros Marco conceptual Alcance

39 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Diferentes personas, grupos y organizaciones así. Inversionistas: Riesgos y su rentabilidad Empleados: Estabilidad Prestamistas: Riesgo de su crédito Proveedores y acreedores: Pago de deudas Clientes: Continuidad de la empresas Gobierno: Impuestos, regulación de las actividades económicas, fijar políticas Público en general: Impacto social o del medio ambiente Responsable de prepararlos y presentarlos Administración de la Compañía Marco conceptual Usuarios

40 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. 1. Suministrar información acerca de : - Situación financiera - Desempeño - Cambios en la posición financiera 2. Presentar la gestión de la administración sobre los recursos confiados a ella Incluyen igualmente notas y cuadros complementarios Marco conceptual Objetivo de los estados financieros

41 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Base de acumulación o devengo – contabilidad acumulativa Se reconocen cuando ocurran no cuando mueve el efectivo. Diferente de la contabilidad de caja Negocio en marcha Se espera que la empresa siga funcionando. Si no se usa otra base. Marco conceptual Hipótesis fundamentales

42 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Atributos que hacen útil los estados financieros Comprensibilidad Comparabilidad Relevancia A lo largo del tiempo o entre empresas. Coherencia en el reconocimiento y medición de los hechos económicos Ejerza influencia en los usuarios Predictiva y confirmativa Entiendan los usuarios Marco conceptual Características cualitativas

43 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Fiabilidad Libre de errores materiales y de sesgo o prejuicio y el usuario confía en que es una imagen fiel (presentación razonable) Representación fiel Esencia sobre forma Neutralidad Prudencia Integridad Marco conceptual Características cualitativas

44 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Equilibrio entre las características cualitativas OPORTUNIDAD COSTO -BENEFICIO Marco conceptual Limitaciones a información relevante y confiable

45 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. SITUACION FINANCIERA: Activos Pasivos Patrimonio neto Son las categorías en que se agrupan los efectos financieros de los hechos económicos RESULTADOS: Ingresos Gastos Marco conceptual Elementos de los estados financieros

46 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. ACTIVOS Recurso controlado Sucesos pasados Beneficios económicos futuros: El potencial para generar flujos de efectivo o equivalentes Marco conceptual Elementos de los estados financieros

47 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. PASIVOS Obligación presente adquirida. Diferente de un compromiso futuro a menos que sea un acuerdo irrevocable Debe desprenderse de recursos para su cancelación. Recursos que incorporan beneficios económicos Sucesos pasados Marco conceptual Elementos de los estados financieros

48 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. PATRIMONIO Parte residual de los activos de la empresas deducidos sus pasivos Marco conceptual Elementos de los estados financieros

49 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. INGRESOS Incrementos en beneficios económicos Entradas o incrementos de activos Disminuciones de pasivos Que den como resultado en un aumento del PATRIMONIO, neto, diferente de aportes de capital Marco conceptual Elementos de los estados financieros Incluye: Ingresos ordinarios (del curso normal del negocio) y las ganancias (otras)

50 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. GASTOS Disminución en los beneficios económicos Salidas o disminución de activos Aumento de pasivos Marco conceptual Elementos de los estados financieros Que den como resultado una disminución del PATRIMONIO, neto, diferente de aportes de capital Incluye: gastos ordinarios (del curso normal del negocio) y las pérdidas (otras)

51 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. RECONOCIMIENTO 1. Sea PROBABLE la entrada o salida de beneficios 2. Sea MEDIBLE fiablemente Considerar la MATERIALIDAD Marco conceptual Criterios de reconocimiento Incorporar en los estados financieros un hecho económico

52 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. BASES DE MEDICION: 1. Costo histórico 2. Costo actual o corriente 3. Valor realizable o de liquidación 4. Valor presente 5. Valor razonable (?) Marco conceptual Criterios de medición MEDICIÓN determinar el valor por el cual el hecho económico será reconocido

53 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. NIC NIIF IFRS Aspectos generales Políticas contables, estimados y errores

54 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. OBJETIVO: Describir criterios para seleccionar y aplicar políticas contables Determinar como reconocer los cambios en políticas y en estimados contables Establecer la forma de corregir los errores de períodos anteriores ALCANCE: Políticas contables, estimados contables y errores contables Políticas, cambios y errores – IAS 8 Visión general

55 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. para transacciones, eventos o hechos similares Políticas, cambios y errores – IAS 8 Políticas contables Las políticas contables serán consistentes excepto si otra NIC o SIC establece que se pueden categorizar, en cuyo caso la política debe ser similar para cada categoría

56 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Cambios en ellas solo si: Políticas, cambios y errores – IAS 8 Políticas contables Usar las mismas políticas contables de un período a otro Es requerido por una NIC o SIC Si el cambio produce información más confiable y relevante en ese momento

57 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. La aplicación a un hecho que no existía La aplicación a un hecho que difiere sustancialmente de uno existente Políticas, cambios y errores – IAS 8 Políticas contables No son cambios:

58 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Donde se origina? CAMBIOS EN POLÍTICAS: Siga la transición indicada en la NIC Nueva NIC - NIIF Retroactivo - Ajusta las ganancias retenidas - Reestablece los estados comparativos Políticas, cambios y errores – IAS 8 Políticas contables Voluntario

59 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. La empresa no puede determinar la retroactividad luego de hacer los esfuerzos para ello Políticas, cambios y errores – IAS 8 Políticas contables SI ES IMPRACTICABLE No es determinable los efectos retroactivos Se determinará efectos prospectivos desde el último período en que sea practicable

60 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Partidas que no se miden con precisión y conllevan juicios tales como: Provisión para deudores Inventarios dudosos Valor razonable de instrumentos financieros Vidas útiles Garantías - provisiones Se revisan si hay cambios en las circunstancias iniciales por: Nueva información Mayor experiencia Políticas, cambios y errores – IAS 8 Cambios en estimados contables Estimados son

61 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Un cambio en las bases de medición es un cambio en política contable y no en estimado Políticas, cambios y errores – IAS 8 Cambios en estimados contables Si es difícil distinguir entre cambios en estimado y política se le trata como cambio en estimado

62 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Se reconocen con efecto prospectivo en el período o períodos futuros y afecta también los valores de activos, pasivos o patrimonio relacionado Políticas, cambios y errores – IAS 8 Cambios en estimados contables Cambios en estimados A partir de la fecha del cambio

63 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Generados en reconocimiento, medición, presentación o revelación y ocurren por: Cálculos matemáticos Aplicación de una política Sobrestimaciones Subestimaciones Fraudes Políticas, cambios y errores – IAS 8 Errores

64 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Se reconoce retrospectivamente Políticas, cambios y errores – IAS 8 Errores Si no es posible determinar el efecto, se hará prospectivamente Se corrigen estados financieros como si el error no hubiera ocurrido Es practicable efecto retroactivo? Reestablece los estados financieros desde cuando pueda Si No

65 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. NIC NIIF IFRS Módulo II - Activos Tema 1 – Inventarios

66 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. ALCANCE: Aplica para todo tipo de inventarios excepto: Trabajos en curso Instrumentos financieros Activos biológicos Productos agrícolas, forestales y minerales que sean medidos al valor neto realizable Commodity broker-traders que se miden al valor neto realizable Inventarios – IAS 2 Visión general

67 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Activos para venta – curso de la operación En proceso de producción para la venta Materiales y suministros a ser consumidos en el proceso productivo o en el suministro de servicios Inventarios Valor neto realizable Fair Value Valor estimado de venta normal menos costos (gastos) de terminación y venta El valor en que un activo puede ser intercambiado o un pasivo adquirido entre dos partes debidamente informadas en una transacción libre Inventarios – IAS 2 Definiciones

68 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Materia prima Materiales Trabajos en proceso Producto terminado Mercancías Activos inmobiliarios Costos incurridos en empresas de servicios Tipos de inventarios Inventarios – IAS 2

69 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Al costo o al valor neto realizable Inventarios – IAS 2 Medición EL MENOR

70 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Inventarios – IAS 2 Medición Componentes del COSTO: No se permite capitalizar diferencia en cambio Costo de producción Costo de compra Neto de descuentos y similares Otros costos Intereses si es calificable según NIC 23

71 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Inventarios – IAS 2 Medición Costo de compra: Los descuentos, rebajas y otros similares se deducen del costo Si el precio de compra incluye un costo financiero (por ser a crédito) ese mayor valor se reconoce como costo financiero en el plazo de pago

72 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Costo de producción: Costos directos con las unidades producidas Mano de obra Asignación sistemática de costos indirectos fijos y variables incurridos para transformar la materia prima. Incluyen: -Depreciación -Mantenimiento de activos -Costo de gestión de la planta Inventarios – IAS 2 Medición

73 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Asignación de los costos fijos de producción: Inventarios – IAS 2 Medición La capacidad ociosa o nivel bajo de producción no debe alterar la distribución de costos indirectos fijos El costo fijo no distribuido se reconoce en resultados Con base en capacidad normal de trabajo o al real (si es similar a la normal):

74 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. En períodos anormales de alta producción el costo indirecto distribuido se disminuye a fin de no medir el costo por encima del real Los costos indirectos variables se distribuyen según el nivel real de uso de los medios de producción Inventarios – IAS 2 Medición Asignación de los costos fijos de producción:

75 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. OTROS COSTOS QUE NO DEBEN ASIGNARSE AL PRODUCTO ASIGNARSE AL PRODUCTO Cantidades anormales de desperdicio Costos de almacenamiento Costos indirectos de administración Costos de comercialización y ventas Estos serán gastos cuando se incurren Inventarios – IAS 2 Medición

76 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. COSTOS PARA UN SUMINISTRADOR DE SERVICIOS: Mano de obra Costos directos de personal Personal de supervisión Otros costos indirectos distribuibles Gastos de administración y ventas no se incluyen en el costo, se reconocen en gastos Inventarios – IAS 2 Medición

77 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. SISTEMAS DE MEDICIÓN DEL COSTO REAL (1) Que sean cercanos al costo real ESTANDAR (1) RETAIL (al por menor o minorista y utilidad bruta) (1) Inventarios – IAS 2 Medición

78 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. 1. FIFO o PEPS 2. Costo promedio 3. Identificación específica en: Productos a ser usados en proyectos específicos Bienes no intercambiables entre si Para las versiones al 2004 se permitía el LIFO o UEPS. Ahora no es permitido Inventarios – IAS 2 Fórmulas del costo

79 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. El inventario debe ser medido al menor del costo o el valor neto realizable (NRV) Inventarios – IAS 2 Valor neto realizable El NRV es el precio estimado de venta menos los costos estimados para su terminación y necesarios para realizar la Venta. Se debe tener en cuenta: - Obsolescencia - Deterioro - Precios que disminuyen - Incremento en costos de conversión Se realiza por cada período y por cada ítem

80 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Al ser vendido se reconoce como gastos (costo de venta) Cualquier rebaja o pérdida de inventarios se reconoce cuando ellas ocurren Cualquier valor reversado de la rebaja se reconoce como menor gasto del inventario Inventarios – IAS 2 Reconocimiento como costo

81 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Políticas contables para medir el inventario y fórmula del costo Detalle de los inventarios Valor de los inventarios medidos a NRV Inventarios medidos a valor razonable El valor de los inventarios en gastos (costo de ventas) El valor de las rebajas de valor del período El valor de las rebajas reversadas y su origen Inventarios entregados en garantía Revelaciones Revelaciones INVENTARIOS Inventarios – IAS 2 Revelaciones

82 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. NIC NIIF IFRS Módulo II - Activos Tema 2 – Propiedades, planta y equipo

83 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. OBJETIVO: Establecer el tratamiento contable de PPE Lo que constituye costo del activo Medir el activo con posterioridad Reconocer desembolsos posteriores y el retiro del activo Reconocer la depreciación Propiedades, planta y equipo – IAS 16 Visión general

84 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. ALCANCE: Aplica para todo tipo de PPE excepto: Activos biológicos Derechos y reservas minerales Propiedades de inversión Aplica para el desarrollo y mantenimiento de activos biológicos y de minería Propiedades, planta y equipo – IAS 16 Visión general

85 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Valor pagado o reconocido o valor razonable para comprar o construir un activo Costo Valor en libros Fair Value Costo del activo menos depreciaciones y pérdidas de valor por deterioro El valor en que un activo puede ser intercambiado entre dos partes debidamente informadas en una transacción libre Propiedades, planta y equipo – IAS 16 Definiciones

86 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. SE RECONOCE SOLO SI: 1. Es probable que beneficios económicos futuros (ligados al activo) lleguen a la empresa 2. El costo del activo puede ser medido confiablemente Propiedades, planta y equipo – IAS 16 Reconocimiento

87 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Repuestos mayores y equipos de sustitución deben ser reconocidos como PPE si su uso va más de un periodo Juicios serán usados para determinar La unidad de medida Que constituye una partida separada de PPE Que partidas menores tales como moldes, herramientas o troqueles se podrían agregar al activo Reconocimiento de los costos cesa cuando el activo esta listo para su uso Propiedades, planta y equipo – IAS 16 Reconocimiento

88 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Items adquiridos por cuestiones de seguridad y del medio ambiente se reconocen como PPE pero se deben analizar de acuerdo con la NIC 36 par determinar la existencia de pérdidas de valor Tratamiento de activos de seguridad y del medio ambiente: Propiedades, planta y equipo – IAS 16 Reconocimiento

89 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. COMPONENTES DEL COSTO INICIAL: Precio de compra Impuestos de importación Otros impuestos (no deducibles o no recuperables) Descuentos o rebajas de precio Costos directos para dejar el activo listo para su uso Costos estimados de desmantelar y remover un activo y su desplazamiento Costos estimados para entregar el activo cuando culmine su vida útil Costos de intereses por deudas en activos calificables según IAS NIC 23 Propiedades, planta y equipo – IAS 16 Reconocimiento

90 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. EJEMPLOS DE COSTOS QUE NO SE ACTIVAN: Puesta en marcha Costos de introducir un nuevo producto o servicio Nuevos negocios en nueva localidad o nuevo cliente Administración y generales Pérdidas iniciales de operación Costos de relocalización u organización de parte o de toda la compañía Costos incurridos hasta que el activo es usado en su máxima capacidad Utilidades en activos construidos por la misma compañía Propiedades, planta y equipo – IAS 16 Reconocimiento

91 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. El costo es el valor en efectivo o equivalente acordado en la fecha de compra Si el pago se difiere mas allá del plazo normal, se reconoce como si se compra de contado. La diferencia en un gasto de interés en el período del crédito a menos que se capitalice Si es un intercambio de activos se miden al valor razonable excepto si: - La operación no tiene un propósito comercial - El valor razonable del activo recibido y entregado no es una medida confiable Propiedades, planta y equipo – IAS 16 Medición inicial

92 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Capitaliza aquellos desembolsos que vayan a generar beneficios económicos futuros El reemplazo de partes o las reparaciones que amplían los beneficios se capitalizan y a su vez se retira el costo del existente Lo demás debe ser reconocido como gasto (solo mantiene el activo) tales como - Mantenimiento normal - Costos de repuestos - Costos de mano de obra en mantenimiento TRATAMIENTO DE COSTOS SUBSECUENTES: Propiedades, planta y equipo – IAS 16 Medición inicial

93 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. SE HARA AL COSTOSE HARA AL VALOR REVALUADO Propiedades, planta y equipo – IAS 16 Medición posterior

94 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Luego del reconocimiento inicial, si el VALOR RAZONABLE puede ser medido confiablemente deberá ser medido al VALOR REVALUADO que es el valor razonable menos cualquier depreciación acumulada y cualquier pérdida de valor subsecuente AL VALOR REVALUADO: Propiedades, planta y equipo – IAS 16 Medición posterior

95 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Si no hay valor de mercado se usará el método del costo de reemplazo depreciado Si se revalúa un item de ppe, todos los de su misma clase deben ser revaluados EDIFICIOS Y TERRENOS VALOR DE MERCADO OTRAS PPE USUALMENTE EL VALOR DE MERCADO BASES DE LAS REVALUACIONES: Propiedades, planta y equipo – IAS 16 Revaluaciones

96 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Será el nuevo valor del activo Las revaluaciones incrementan el patrimonio. Si es una disminución de una pérdida previa afecta el estado de resultados Cualquier pérdida en revaluación afecta resultados pero previamente afecta las revaluaciones existentes La revaluación puede ser transferida a ganancias retenidas a medida que se realiza por venta, retiro o depreciación del activo TRATAMIENTO DE LA REVALUACION: Propiedades, planta y equipo – IAS 16 Revaluaciones

97 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Reexpresada proporcionalmente al cambio en el valor bruto en libros para que el valor neto sea igual al revaluado. Se usa cuando se revalúa con índice hasta el costo de reposición Eliminada del monto bruto en libros de tal forma que el valor neto sea igual al valor revaluado TRATAMIENTO DE LA DEPRECIACION A LA FECHA DE REVALUACIÓN: Propiedades, planta y equipo – IAS 16 Revaluaciones

98 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Es el reconocimiento del uso de los beneficios económicos del activo durante cada período Cada parte con un costo significativo de un item de PPE debe ser depreciado separadamente Si las partes de un item tienen vidas útiles y métodos de depreciación similares pueden agruparse un uno solo El cargo de depreciación se reconoce en resultados a menos que sea el costo de otro activo (inventarios) Propiedades, planta y equipo – IAS 16 Depreciación

99 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. El activo se deprecia sobre una base sistemática en su vida útil Se reconoce valor residual (si existe) y se revisa anualmente La depreciación inicia cuando el activo está disponible para su uso (se use o no) Cesa cuando el activo es retirado definitivamente No cesa si el activo es retirado de uso activo y queda ocioso o disponible POLITICAS CONTABLES: Propiedades, planta y equipo – IAS 16 Depreciación

100 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Se determina con base en: - uso esperado del activo - deterioro natural esperado - obsolescencia técnica y comercial - limitaciones o restricciones legales Se define en términos de la utilidad que aporte La vida útil puede ser inferior a su vida económica Los terrenos y edificios se tratan separadamente VIDA ÚTIL: Propiedades, planta y equipo – IAS 16 Depreciación

101 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Se usará el que mejor refleje el patrón esperado de los beneficios económicos que serán consumidos por la compañía Se debe revisar cada año Algunos métodos incluyen: - línea recta - unidades de producción - saldos decrecientes METODOS DE DEPRECIACIÓN: Propiedades, planta y equipo – IAS 16 Depreciación

102 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. USAR LA NIC 36 Las compensaciones e indemnizaciones recibidas de activos reconocidos con pérdidas se reconocen en resultados cuando ellas se reciben Propiedades, planta y equipo – IAS 16 Pérdidas de valor

103 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Será retirado de PPE un activo cuando - se vende - no generará beneficios futuros La pérdida o ganancia en retiro se reconoce en resultados (neto entre el valor a recibir y su costo en libros) Se reconoce la venta a valor razonable y la diferencia, si el pago ha sido diferido, será un ingreso por intereses Propiedades, planta y equipo – IAS 16 Retiros

104 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. NIC NIIF IFRS Módulo II - Activos Tema 3 – Arrendamientos

105 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. OBJETIVO: Establecer para arrendadores y arrendatarios las políticas contables y revelaciones para arrendamientos operativos y financieros ALCANCE: Aplica para todo tipo de arrendamientos excepto: Arriendo para explorar recursos minerales Licencias Arrendatarios de propiedades de inversión y de activos biológicos Transferencia del derecho de uso de activos (aún con servicios) Arrendamientos – IAS - NIC 17 Visión general

106 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. FINANCIERO OPERATIVO TRANSFERENCIA SUSTANCIAL DE RIESGOS Y VENTAJAS INHERENTES AL ACTIVO Arrendamientos – IAS - NIC 17 Clasificación NO HAY TRANSFERENCIA DE RIESGOS Y VENTAJAS INHERENTES AL ACTIVO

107 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Situaciones que lo clasificarían como tal: Transfiere la propiedad al fin del contrato El arrendatario posee la opción de compra a un valor menor que su valor razonable Plazo cubre la mayor parte de la vida económica Al inicio, el valor presente de los cánones equivale al valor razonable del activo Por la naturaleza del activo solo el arrendatario puede usarlo sin realizar modificaciones importantes ARRENDAMIENTO FINANCIERO: ESTA DETERMINADO MÁS POR LA SUSTANCIA QUE POR LA FORMA LEGAL Arrendamientos – IAS - NIC 17 Clasificación

108 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. El arrendatario puede cancelar el contrato antes de tiempo pero asume las pérdidas Cambios en el valor residual a cargo del arrendatario Arrendatario puede prorrogar el arrendamiento Arrendamientos – IAS - NIC 17 Clasificación

109 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. MEDICIÓN INICIAL: Se reconoce un activo y un pasivo al menor de: - El valor razonable - El valor presente de los pagos mínimos La tasa de descuento es la tasa de interés implícita en el contrato. Los costos directos iniciales se adicionan al activo ARRENDAMIENTO FINANCIERO Arrendamientos – IAS - NIC 17 Arrendamientos para el arrendatario

110 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. MEDICIÓN POSTERIOR: Cada pago se distribuirá entre interés y capital El interés se distribuye en el plazo obteniendo una tasa de interés constante sobre el saldo de la deuda Cualquier cuota adicional no fija (contingente) se carga a gastos tan pronto se incurra en ella El activo será objeto de depreciación según IAS - NIC 16 Si hay incertidumbre para ejercer la opción de compra, la depreciación se hará en el tiempo menor entre la vida útil y el plazo del contrato ARRENDAMIENTO FINANCIERO Arrendamientos – IAS - NIC 17 Arrendamientos para el arrendatario

111 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Las cuotas se reconocen como gastos en forma lineal en el plazo del contrato u otra base que mejor refleje los beneficios ARRENDAMIENTO OPERATIVO Arrendamientos – IAS - NIC 17 Arrendamientos para el arrendatario

112 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. ARRENDAMIENTO FINANCIERO MEDICIÓN INICIAL: El activo debe ser reconocido como una cuenta por cobrar igual a la inversión neta (inversión bruta menos ingresos no devengados) en el arrendamiento Costos directos iniciales del contrato se cargan al saldo deudor y serán un menor valor a reconocer como ingreso futuro Si es productor o comercializador del bien se reconoce en gastos Arrendamientos – IAS - NIC 17 Arrendamientos para el arrendador

113 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. ARRENDAMIENTO FINANCIERO MEDICIÓN POSTERIOR: El ingreso se reconoce sobre una tasa de rendimiento constante sobre la inversión neta Se generan dos tipos de ganancias o pérdidas: - por la venta del activo a precios normales - por el ingreso financiero en el tiempo del arriendo Arrendamientos – IAS - NIC 17 Arrendamientos para el arrendador

114 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. ARRENDAMIENTO OPERATIVO Los activos en arrendamiento operativo serán activo según su naturaleza El ingreso de arrendamiento se reconoce en forma lineal u otra base que mejor refleje el ingreso Los costos directos iniciales incurridos son tratados como mayor valor del activo y reconocidos como gastos en el tiempo del contrato Depreciación seguirá lo indicado en IAS - NIC 16 Arrendamientos – IAS - NIC 17 Arrendamientos para el arrendador

115 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. TRATAMIENTO DEL RESULTADO EN LA VENTA SI ES DE UN ARRIENDO FINANCIERO: La ganancia se distribuye para su reconocimiento en el plazo del contrato SI ES DE UN ARRIENDO OPERATIVO: Precio de venta similar al valor razonable: ingreso o gasto inmediato Precio de venta inferior a valor razonable: a resultados excepto si la pérdida se compensa con cuotas futuras Precio de venta superior a valor razonable: el exceso se difiere Precio de venta inferior a valor en libros: la pérdida se reconoce en forma inmediata Arrendamientos – IAS - NIC 17 Lease back

116 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. NIC NIIF IFRS Intangibles

117 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. OBJETIVO: Establecer el tratamiento contable de los activos intangibles ALCANCE: Aplica para cualquier clase de activos intangibles excepto: Aquellos que cubra otro estándar (arrendamientos, impuesto diferido) Activos financieros indicados en la NIC 39 Derechos en minería y gastos de exploración, desarrollo y extracción de minerales, gas, petróleo y recursos no renovables Activos intangibles – IAS NIC 38 Visión general

118 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Estudio original y planeado para obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos Valor residual Valor que la empresa espera obtener de un activo al final de la vida útil después de deducir los costos de la venta Investigación Desarrollo La aplicación de los resultados de una investigación o conocimiento a un plan para la producción de materiales productos, procesos, métodos o sistemas nuevos Activos intangibles – IAS NIC 38 Definiciones

119 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Un activo intangible se reconoce si : IDENTIFICABLE Si es separable y se pueden determinar los beneficios económicos futuros del activo individualmente CONTROL Si la empresa tiene el poder de obtener los beneficios económicos futuros y puede restringir el acceso a terceros BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS Si genera ingresos, ahorro en costos o rendimientos de su uso Activos intangibles – IAS NIC 38 Identificación

120 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Solo se reconoce si, además: 1. Es probable que beneficios económicos futuros (ligados al activo) lleguen a la empresa 2. El costo del activo puede ser medido confiablemente Activos intangibles – IAS NIC 38 Reconocimiento y medición

121 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Elementos que no se activan: Los incurridos para introducir un nuevo producto Los incurridos para ingresar a un nuevo mercado Publicidad Entrenamiento Administración Generales Erogaciones en la fase de investigación Marcas Sellos editoriales Lista de clientes Activos generados internamente Activos intangibles – IAS NIC 38 Reconocimiento y medición

122 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. COSTOS FINANCIEROS: El costo es el valor en efectivo o equivalente acordado en la fecha de compra Si el pago se difiere mas allá del plazo normal, se reconoce como si se compra de contado, la diferencia en un gasto de interés en el período del crédito a menos que se capitalice Activos intangibles – IAS NIC 38 Reconocimiento y medición

123 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. FASE DE DESARROLLO Son activos intangibles si: 1. Técnicamente se puede terminar su producción 2. Intención de venderlo o usarlo 3. Hay capacidad de uso o venta 4. Se pueden determinar los beneficios económicos futuros 5. Se puede medir confiablemente Activos intangibles – IAS NIC 38 Reconocimiento y medición

124 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Erogaciones que no cumplan los requisitos para ser intangible debe ser reconocido como gastos en forma inmediata Activos intangibles – IAS NIC 38 Reconocimiento como gastos

125 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Deben ser reconocidos como gastos a menos que se pruebe que genera beneficios futuros adicionales Erogaciones de intangibles reconocidos previamente como gastos no se pueden activar con posterioridad Activos intangibles – IAS NIC 38 Desembolsos posteriores

126 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. SE HARA AL COSTOSE HARA AL VALOR REVALUADO Activos intangibles – IAS NIC 38 Medición posterior

127 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Luego del reconocimiento inicial, si el VALOR RAZONABLE puede ser medido confiablemente deberá ser medido al VALOR REVALUADO que es el valor razonable menos cualquier amortización acumulada y cualquier pérdida de valor subsecuente AL VALOR REVALUADO: Activos intangibles – IAS NIC 38 Medición posterior

128 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Es la distribución sistemática del valor de un activo intangible entre los años de su vida útil estimada Se debe determinar si la vida útil es definida o indefinida Para la vida útil definida se calcula el tiempo que generará beneficios futuros La determinación de una vida indefinida se basa en factores que indiquen que no es previsible determinar un límite de los beneficios Activos intangibles – IAS NIC 38 Amortización

129 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. La vida útil de un activo intangible generado en derechos legales será el término del contrato o menos si los beneficios se consumen antes El método de amortización será el que mejor refleje el consumo de los beneficios Al cierre de cada período se debe revisar las vidas útiles y métodos de amortización Un activo con vida indefinida no se amortiza pero se revisa su pérdida de valor Activos intangibles – IAS NIC 38 Amortización

130 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. USAR LA NIC 36 Se deben estimar al cierre de cada período Activos intangibles – IAS NIC 38 Pérdidas por deterioro de valor

131 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Será retirado un activo intangible cuando - se vende - no generará beneficios futuros La pérdida o ganancia en retiro se reconoce en resultados (neto entre el valor a recibir y su costo en libros) Se reconoce la venta a valor razonable y la diferencia, si el pago ha sido diferido, será un ingreso por intereses Activos intangibles – IAS NIC 38 Retiros

132 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. NIC NIIF IFRS Propiedades de inversión

133 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. ALCANCE: Para la medición en el arrendatario de las propiedades de inversión que se tiene en arrendamiento operativo y han sido recibidas en arrendamiento financiero u operativo Para la medición en el arrendador de las propiedades de inversión arrendadas en sistema operativo Propiedades de inversión – IAS 40 Visión general

134 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Propiedades de inversión Son terrenos y edificios que se tienen para obtener rentas o valorización en lugar de ser usadas en producción de bienes y servicios o administración o para la venta Propiedades de inversión – IAS 40 Definiciones

135 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. SE HARA AL COSTOSE HARA AL VALOR RAZONABLE LA POLÍTICA ESCOGIDA APLICARA A TODAS LAS PROPIEDADES DE INVERSIÓN Propiedades de inversión – IAS 40 Medición posterior

136 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Se determina con base en el conocimiento y estimaciones reales del mercado Los cambios en el valor razonable se reconocen en resultados Si no es posible determinar confiablemente el valor razonable se debe usar el modelo del costo AL VALOR RAZONABLE: Propiedades de inversión – IAS 40 Medición posterior

137 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. CUANDO CAMBIEN LAS CONDICIONES DE USO DEL ACTIVO SE RECLASIFICA SEGÚN SU NUEVA NATURALEZA Propiedades de inversión Valor Razonable Propiedades Inventarios Valor Razonable Propiedades de inversión Valor Razonable La diferencia con libros va a revaluación Propiedades de inversión – IAS 40 Traslados

138 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Propiedades de inversión autoconstruida Valor Razonable Inventarios Propiedades de inversión Valor Razonable La diferencia con libros va a resultados La diferencia con libros va a resultados Propiedades de inversión – IAS 40 Traslados

139 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Será retirado de propiedades de inversión un activo cuando - se vende - no generará beneficios futuros La pérdida o ganancia en retiro se reconoce en resultados (neto entre el valor a recibir y su costo en libros) Se reconoce la venta a valor razonable y la diferencia, si el pago ha sido diferido, será un ingreso por intereses Propiedades de inversión – IAS 40 Retiros

140 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. NIC NIIF IFRS Deterioro del valor de los activos (Impairment)

141 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. OBJETIVO: Establecer procedimientos para asegurar que el valor de los activos no supere el valor recuperable de los mismos reconociendo una pérdida ALCANCE: Aplica para cualquier clase de activos excepto: Inventarios Contratos de construcción Impuestos diferidos Activos de planes de beneficios Instrumentos financieros Propiedades de inversión Activos biológicos Deterioro del valor de los activos – IAS 36 Visión general

142 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Es el mayor valor entre el precio de venta neto y su valor en uso Valor en uso Valor presente de flujos futuros de efectivo esperados tanto en su funcionamiento normal como de su venta Valor recuperable Precio de venta neto Valor que se puede obtener por la venta en forma libre por partes informadas una vez deducidos los costos del retiro Deterioro del valor de los activos – IAS 36 Definiciones

143 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Costos adicionales por la venta o retiro Costos del retiro Pérdida por deterioro Valor en que excede el valor en libros de un activo a su valor recuperable Deterioro del valor de los activos – IAS 36 Definiciones

144 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. PARA IDENTIFICAR LAS PERDIDAS DE VALOR SE RECURRE A: 1. Fuentes externas 2. Fuentes internas Deterioro del valor de los activos – IAS 36 Identificación de activos

145 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. SERA EL MAYOR ENTRE EL PRECIO DE VENTA NETO Y EL VALOR EN USO El precio de venta neto se determina a partir de: Precio de un compromiso formal de venta libre Precio en el mercado menos gastos Precio de la transacción más reciente La mejor información disponible considerando activos similares en industrias similares Deterioro del valor de los activos – IAS 36 Medición del valor recuperable

146 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. SERA EL MAYOR ENTRE EL PRECIO DE VENTA NETO Y EL VALOR EN USO El valor en uso se calcula considerando: Estimar entradas y salidas del funcionamiento del activo y de su venta o retiro Aplicar la tasa de descuento adecuada Las proyecciones se basan en: - hipótesis razonables y fundamentadas - presupuestos financieros recientes - para períodos posteriores al de los presupuestos se usan tasas de crecimiento constantes o decrecientes Deterioro del valor de los activos – IAS 36 Medición del valor recuperable

147 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. No es necesario calcular los dos: si uno de ellos es superior al valor en libros no hay deterioro Si no es posible determinar el precio de venta neto se toma el valor en uso para el cálculo El cálculo se realiza para cada activo en forma individual a menos que sea una unidad generadora de efectivo Deterioro del valor de los activos – IAS 36 Medición del valor recuperable

148 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. El valor en libros se reduce hasta el valor recuperable si este es menor que el valor en libros; esto se denomina pérdida por deterioro La pérdida se reconoce como un gasto Si el activo se reconoce por el valor revaluado, la pérdida por deterioro disminuye éste valor; la parte que exceda se reconoce en gastos Se debe ajustar los cargos por depreciación para distribuir el nuevo valor en libros en el resto de su vida útil Deterioro del valor de los activos – IAS 36 Reconocimiento y medición de la pérdida

149 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Es un grupo identificable de activos mas pequeño cuyo funcionamiento continuado genera entradas de efectivo independientes de las generadas por otros activos Se identifican de forma homogénea Se conocen porque la generación de efectivo se realiza con la existencia de otro (s) activos. Por sí sola no produce el efectivo Si hay plusvalía comprada se debe asociar al activo o unidad generadora para determinar si ha habido deterioro del activo Deterioro del valor de los activos – IAS 36 Unidades generadoras de efectivo

150 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. NIC NIIF IFRS Instrumentos financieros

151 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. OBJETIVO: Establecer el tratamiento para el reconocimiento, medición y revelaciones de los instrumentos financieros ALCANCE: Aplica para todo tipo de instrumentos financieros excepto: Inversiones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos que se reconozcan según lo indicado en esa normas Arrendamientos Beneficios a empleados Seguros Instrumentos de capital Instrumentos financieros – IAS NIC Visión general

152 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Es el que da lugar simultáneamente a un activo financiero en una empresa y un pasivo o capital otra Instrumentofinanciero Efectivo Instrumento de capital de otra empresa Un derecho a recibir dinero u otro activo financiero o un intercambio en condiciones favorables Un contrato que puede ser cancelado con instrumentos de capital propios Activofinanciero Instrumentos financieros – IAS NIC Definiciones

153 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Supone la obligación de entregar dinero o activos financieros a otra empresa o intercambiar a condiciones desfavorables Que puede ser cancelado con instrumentos de capital Pasivofinanciero Fair Value Contrato que pone de manifiesto interés en los activos netos de una empresa El valor en que un activo puede ser intercambiado entre dos partes debidamente informadas en una transacción libre Instrumento de capital Instrumentos financieros – IAS NIC Definiciones

154 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Aquel que: Su valor cambia por cambio en una tasa de referencia No requiere una inversión al inicio Se liquidará en una fecha futura Ejemplos: forward, futuros, opciones, swaps Derivado Costoamortizado Es el valor al que fue medido inicialmente menos los reembolsos de capital más o menos la amortización acumulada de cualquier diferencia entre el monto inicial y el valor a su vencimiento menos la pérdida de valor Instrumentos financieros – IAS NIC Definiciones

155 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Instrumentos financieros – IAS NIC Los instrumentos financieros son: Efectivo, inversiones temporales y permanentes, préstamos y deudores, obligaciones financieras, bonos, proveedores, cuentas por pagar, los derivados, aportes de capital

156 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Existen dos métodos para reconocer los instrumentos financieros METODO DE LA FECHA DE NEGOCIACIÓN METODO DE LA FECHA DE LIQUIDACIÓN Se reconoce cuando se realiza el negocio Se reconoce cuando se transfiere el instrumentos financiero – cuando se cumple el compromiso Se reconoce cuando la empresa se convierte en parte obligada Instrumentos financieros – IAS NIC Reconocimiento y medición

157 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Activos financieros Instrumentos financieros – IAS NIC Activos - Clasificación para su valoración Negociables o Valor razonable Para mantener vencimiento Préstamos y deudores Disponibles Para la venta Depende de la intención

158 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. NEGOCIABLES O A VALOR RAZONABLE Si cumple cualquiera de estos requisitos: Se adquiere para su venta o recompra en el corto plazo Parte de un portafolio de instrumentos administrados conjuntamente con un patrón de comportamiento que ha generado resultados a corto plazo Derivado excepto si es cobertura Si en el reconocimiento inicial se realiza a valor razonable Instrumentos financieros – IAS NIC Clasificación

159 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. MANTENIDAS AL VENCIMIENTO Si es un no derivado cuyos pagos son determinables o fijos al igual que su vencimiento y que la empresa quiere y puede mantener hasta el vencimiento No son reconocidos al valor razonable No están disponibles para la venta No son préstamos ni cuentas por cobrar Instrumentos financieros – IAS NIC Clasificación

160 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. PRESTAMOS Y CUENTAS POR COBRAR: Si sus pagos son fijos no determinables No tiene un mercado activo Diferentes de los antes mencionados Instrumentos financieros – IAS NIC Clasificación

161 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. DISPONIBLES PARA LA VENTA: Los demás Instrumentos financieros – IAS NIC Clasificación

162 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Se reconocen por el neto de descuentos y similares o por el método bruto si ellos no son probables Si el saldo es a largo plazo se descuenta a una tasa financiera de mercado; la de corto plazo no se descuenta Requieren análisis de pérdida de valor La pérdida de valor se puede determinar en forma individual o por estadísticas según los vencimientos Existe el enfoque del balance (% del saldo deudor), enfoque resultados (% de las ventas a crédito) y el de anticuación (% de cartera según fecha de vencimiento) Instrumentos financieros – IAS NIC Préstamos y cuentas por cobrar

163 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Avales no se reconocen en los estados financieros, excepto si se convierte en parte obligada Las cesiones (factoring) de cartera que son garantías se separan pero se crea una obligación. Los riesgos y beneficios normalmente no se ceden Si se transfieren riesgos y beneficios (factoring con venta total) desaparece la cuenta por cobrar y se mide al valor razonable, la diferencia será una ganancia o pérdida. Ver ejemplo Las operaciones repo con cartera no retiran el activo sino que crea una obligación Instrumentos financieros – IAS NIC Préstamos y cuentas por cobrar

164 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Se reconocen a valor actual descontando los flujos de caja futuros a la TIR o a una tasa de mercado (si la tasa es cero) La diferencia en la amortización periódica será gastos financiero (incluye interés y descuento) Instrumentos financieros – IAS NIC Documentos por cobrar

165 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Pasivos financieros Instrumentos financieros – IAS NIC Pasivos - Clasificación para su valoración Otros Depende de la intención Negociables o Valor razonable

166 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. VALORACIÓN Y RECONOCIMIENTO A ser mantenidas al vencimiento Préstamos y cuentas por cobrar Activos financieros disponibles para venta Negociables Valor razonableResultados Costo amortizado Valor razonable Resultados Patrimonio Instrumentos financieros – IAS NIC Reconocimiento y medición

167 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. VALORACIÓN Pasivos financieros Costo amortizadoResultados Instrumentos financieros – IAS NIC Reconocimiento y medición

168 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. SE RECONOCEN SI: Está definida la estrategia y el objetivo respecto a la gestión del riesgo Se espera que sea altamente efectiva frente al riesgo cubierto Para cobertura de flujo de efectivo, la partida cubierta debe estar altamente expuesta a variaciones que afecten los resultados Es medible la eficacia de la cobertura Se evalúa considerando el concepto de negocio en marcha Instrumentos financieros – IAS NIC Coberturas

169 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Planes de aportes definidos Retribuciones por los servicios prestados por los empleados Beneficios a empleados Planes donde la empresa realiza contribuciones predeterminadas a una entidad (fondo) quién es el responsable de atender los beneficios Planes de beneficios definidos Planes en los que la empresa se obliga a suministrar los beneficios acordados asumiendo los riesgos de atenderlos Beneficios a empleados – IAS NIC 19 Definiciones

170 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. COMPRENDEN: 1. Sueldos, salarios 2. Aportes de seguridad social 3. Ausencias remuneradas (vacaciones o por enfermedad) 4. Participación en ganancias e incentivos 5. Médicos, arriendos, viajes y similares Se reconocen en la medida en que el trabajador presta sus servicios por el valor acordado (sin descontar) Se le trata como un gasto (o un activo) Beneficios a empleados – IAS NIC 19 Beneficios a corto plazo

171 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. COMPRENDEN: PENSIONES SEGUROS DE VIDA ATENCIÓN MÉDICA SON DE DOS TIPOS: 1. 1.PLANES DE APORTES DEFINIDOS 2. PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS Beneficios a empleados – IAS NIC 19 Beneficios a empleados retirados

172 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. La obligación legal de la empresa se limita al aporte que ha acordado entregar al fondo y no tiene obligación de entregar sumas adicionales en caso que el fondo sea insuficiente El riesgo actuarial y el riesgo de la inversión lo asume el empleado PLANES DE APORTES DEFINIDOS: Beneficios a empleados – IAS NIC 19 Beneficios a empleados retirados

173 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Si no se espera pagar dentro de los 12 meses siguientes debe ser objeto de descuento RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Se deben reconocer como gasto (o activo) en la medida en que el empleado presta sus servicios a la empresa PLANES DE APORTES DEFINIDOS: Beneficios a empleados – IAS NIC 19 Beneficios a empleados retirados

174 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. La empresa se obliga a suministrar los beneficios (pensiones) El riesgo actuarial y el riesgo de la inversión lo asume la empresa Puede no estar o estar parcialmente o totalmente cubiertos por un fondo PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS: Beneficios a empleados – IAS NIC 19 Beneficios a empleados retirados

175 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. El V.P. del pasivo y el valor razonable de los activos del plan se deben determinar con cierta regularidad que refleje su realidad económica PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS: RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Se reconocen las obligaciones legales y las implícitas El valor se reconoce como un pasivo y será la suma de: V.P. de las obligaciones a la fecha del balance Ganancia o pérdida actuarial Menos costo del servicio pasado no reconocido Menos valor de los activos del plan Beneficios a empleados – IAS NIC 19 Beneficios a empleados retirados

176 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. HIPOTESIS ECONÓMICAS Tasa de descuento Niveles futuros de sueldos y beneficios Costos futuros de asistencia sanitaria Tasa de rendimiento esperado del plan LAS SUPOSICIONES ACTUARIALES DEBEN CONSIDERAR: HIPÓTESIS DEMOGRÁFICAS Mortalidad Tasa de rotación, incapacidad, retiros Beneficiarios del empleado Tasas de petición de atención por asistencia medica PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS: Beneficios a empleados – IAS NIC 19 Beneficios a empleados retirados

177 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Para la medición se usa el método de la unidad de crédito proyectada Los beneficios se reconocen a medida que el empleado presta el servicio según la formula del plan menos que servicios futuros le den más beneficios El cálculo de los beneficios debe tener en cuenta variables demográficas y financieras La tasa de descuento debe estar referida a tasas de mercado de títulos de deuda emitidas por empresas de prestigio PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS: Beneficios a empleados – IAS NIC 19 Beneficios a empleados retirados

178 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. BENEFICIOS DIFERIDOS AUSENCIAS REMUNERADAS PREMIOS DE ANTIGÜEDAD BENEFICIOS POR INVALIDEZ PARTICIPACIÓN EN GANANCIAS E INCENTIVOS INCLUYEN: Beneficios a empleados – IAS NIC 19 Otros beneficios a largo plazo

179 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. POR EL VALOR PRESENTE DE LAS OBLIGACIONES MENOS EL VALOR RAZONABLE DE LOS ACTIVOS DEL PLAN MEDICIÓN Y RECONOCIMIENTO: Beneficios a empleados – IAS NIC 19 Otros beneficios a largo plazo

180 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Se debe reconocer el pasivo y el gasto solo si: Hay compromiso de rescindir el vínculo con empleado antes de la fecha normal de retiro Hay compromiso de pagar beneficio por terminación como incentivo por retiro voluntario de los empleados por un plan formal para ello Si el pago se hará después de los doce meses al cierre se debe descontar MEDICIÓN Y RECONOCIMIENTO: Beneficios a empleados – IAS NIC 19 Beneficios por terminación

181 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. NIC NIIF IFRS Impuesto a las ganancias

182 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Gasto ingreso por impuesto La que se calcula según las normas tributarias Ganancia (pérdida) fiscal Valor que se incluye al determinar la ganancia neta conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido Impuesto corriente Es el valor a pagar (o recuperar) por el impuesto a las ganancias fiscales Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12 Definiciones

183 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Activo por impuesto diferido El que se espera pagar en períodos futuros por diferencias temporarias Pasivo por impuesto diferido Que se espera recuperar en períodos futuros por: - Diferencias temporarias deducibles - Compensación de pérdidas - Compensación de créditos fiscales no utilizados Diferenciastemporarias Divergencias entre valor libros de activos y Pasivos con su base fiscal. Las hay imponibles y deducibles Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12 Definiciones

184 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Base fiscal de un activo Valor atribuido a los bienes para fines fiscales Base fiscal Valor que será deducible en el futuro cuando se recupera el valor en libros de dicho activo. Si no hay tributación su base es cero Base fiscal de un pasivo Valor en libros menos montos deducibles fiscalmente en un futuro Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12 Definiciones

185 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Es el valor a reconocer sobre las ganancias tomando como base la renta fiscal (calculada sobre las normas fiscales) Se reconoce como una obligación de pago si no se ha liquidado e incluye el impuesto corriente y el de años anteriores Si el valor pagado excede el valor a pagar, se reconoce como un activo Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12 Impuesto corriente

186 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Surgen producto de diferencias temporarias entre el valor reconocido contablemente como activo o pasivo y su valor reconocido fiscalmente y que generan en un futuro beneficios (deducciones) o sacrificios (gravables) BAJO ESTA NIC SE USA EL MÉTODO DEL PASIVO BASADO EN EL BALANCE Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12 Impuesto diferido

187 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. TIPOS DE DIFERENCIAS PERMANENTES: No se revierten TEMPORALES: Las diferencias entre la renta fiscal y la utilidad contables que se revierten en un futuro TEMPORARIAS: Las temporales más las diferencias entre activos y pasivos contables con respecto a su base fiscal que se revertirán en un futuro Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12 Impuesto diferido

188 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. RECONOCIMIENTO DE UN PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO Cuando surgen diferencias temporarias que implicarán el pago de impuestos en un futuro Si el valor en libros de un activo supera su base fiscal genera impuesto diferido pasivo y se va revirtiendo a medida que se recupere el valor en libros EXCEPTO Si surge de: - plusvalía comprada cuya amortización no sea deducible - el reconocimiento inicial de un activo o pasivo (excepto si es una combinación de negocios y que no afectó la ganancia contable ni fiscal) Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12 Impuesto diferido

189 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. ACTIVOS REVALUADOS Cuando hay revaluaciones contables (o fiscales) que no afectan la base fiscal (o contable) surge el impuesto diferido si en un futuro afectaran la tributación por venta o por uso RECONOCIMIENTO DE UN PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12 Impuesto diferido

190 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO Cuando surgen diferencias temporarias deducibles y es probable que haya ganancias fiscales futuras EXCEPTO Si surge del: - Reconocimiento inicial de un activo o pasivo - Minusvalía tratado como ingreso diferido Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12 Impuesto diferido

191 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Se mantendrán activos por impuestos diferidos solo si es probable que se dispongan en un futuro de beneficios fiscales suficientes que permitan cargar dichas deducciones por: Diferencias temporarias imponibles a ser usadas en el mismo periodo de la deducción RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO Pérdidas fiscales para compensar en ese período Posibilidad de aprovechar oportunidades de planeación fiscal Ganancias fiscales esperadas en el período en que se revierten las diferencias Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12 Impuesto diferido

192 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Al cierre de cada año la empresa debe revaluar la situación de impuestos diferidos y reconocerá aquel impuesto diferido activo que cumpla las requisitos para ello RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12 Impuesto diferido

193 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Se miden a la tasa y según la base fiscal que se espera aplicar cuando se reviertan las diferencias según las normas vigentes a la fecha del balance Si hay diferentes tasas se aplica una media LOS IMPUESTOS DIFERIDOS NO SE DESCUENTAN MEDICION DE LOS IMPUESTOS Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12 Impuesto diferido

194 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Las pérdidas fiscales y los créditos fiscales por usar generan impuesto diferido activo solo si es probable que se puedan compensar con ganancias fiscales futuras Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12 Pérdidas y créditos fiscales

195 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. NIC NIIF IFRS Ingresos

196 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. ALCANCE: Para reconocer los ingresos ordinarios procedentes de: Ingresos – IAS – NIC 18 Visión general Venta de bienes Prestación de servicios Uso por terceros de activos Intereses Regalías Dividendos

197 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Dos tipos de ingresos Ingresos – IAS – NIC 18 Visión general Provienen del curso de las actividades normales de una compañía. Ordinarios GananciasLas demás Este estándar

198 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Entradas en los beneficios económicos, producidas en el período contable, en la forma de incremento de los activos o disminución de los pasivos que den como resultado un aumento del patrimonio neto y que no esté relacionado con aportes de los socios (excluye ingresos para terceros) Ingresos Ingresos – IAS – NIC 18 DefinicionesIngresosordinarios Entradas de beneficios económicos, durante el período, surgido en el curso de las actividades ordinarias, que genera un aumento del patrimonio neto y que no esté relacionado con aportes de los socios

199 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Venta de bienes Ingresos – IAS – NIC 18 Ingresos ordinarios Mercancías Productos terminados Terrenos e inmuebles para venta Otros Desempeno de una tarea acordada en un período de tiempo Arriendos Cambios en instrumentos financieros Intereses Regalías Prestación de servicios

200 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Al valor razonable de la contrapartida recibida o por recibir Ingresos – IAS – NIC 18 Medición Acuerdo entre la empresa y el vendedor Neto de descuentos, bonificaciones o rebajas comerciales

201 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. El valor razonable se determina descontando los pagos futuros usando la mejor tasa de: Ingresos – IAS – NIC 18 Medición Si la transacción se vuelve financiera (otorga plazo) Tasa vigente de un instrumento similar con calificación crediticia parecida a la que tiene el cliente que lo acepta Tasa que iguale el valor de contado de los bienes o servicios vendidos Diferencia es un ingreso financiero a reconocer en el tiempo del crédito

202 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Intercambio de bienes y servicios similares Ingresos – IAS – NIC 18 Medición No hay lugar a reconocer un ingreso Intercambio de bienes y servicios de naturaleza diferente Se reconoce un ingreso Al valor razonable de los bienes y servicios recibidos ajustado Al valor razonable de los bienes y servicios entregados

203 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Se reconocen cuando cumpla los 5 requisitos: Han transferido los riesgos y beneficios significativos El vendedor no conserva ni la gestión ni el control del activo El valor se mide fiablemente Es probable que de ella se deriven beneficios económicos Los costos se pueden medir fiablemente Ingresos – IAS – NIC 18 Venta de bienes

204 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Ingresos – IAS – NIC 18 Venta de bienes Los ingresos y gastos relacionados con una misma transacción se reconocen en forma simultánea: La venta El costo de la venta Los gastos asociados a la venta Devoluciones, descuentos, garantías Si no es posible medir los costos y gastos asociados no se reconoce la venta y se le trata como un pasivo

205 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Los costos incurridos y por incurrir pueden ser medidos Se reconocen según el grado de terminación y si cumple la totalidad de: Valor puede ser medido fiablemente Es probable de obtener beneficios económicos El grado de terminación puede ser medido Ingresos – IAS – NIC 18 Prestación de servicios Se reconocen en el período en que los servicios son prestados

206 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Inspección de los trabajos ejecutados Ingresos – IAS – NIC 18 Prestación de servicios Avance físico del contrato Proporción de los trabajos ejecutados Avance del ingreso Proporción de los costos incurridos Avance del costo

207 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Se reconocen si: - Es probable obtener beneficios económicos futuros - El valor es medible fiablemente Incluyen: Intereses Dividendos Regalías Ingresos – IAS – NIC 18 Otros ingresos

208 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. NIC – NIIF (IAS - IFRS) Presentación de estados financieros

209 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. SUMINISTAR INFORMACIÓN ACERCA DE 1. SITUACION FINANCIERA (Activos, pasivos y patrimonio) 2. DESEMPEÑO (ingresos y gastos) 3. FLUJOS DE EFECTIVO 4. RESULTADOS DE LA GESTIÓN Para una amplia gama de usuarios en la toma de decisiones económicas Presentación de estados financieros NIC IAS 1 Objetivo de los estados financieros Es responsabilidad de la administración

210 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. BALANCE ESTADO DE RESULTADOS FLUJO DE EFECTIVO ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO (Dos métodos) POLITICAS CONTABLES Y NOTAS Presentación de estados financieros NIC IAS 1 Componentes

211 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Se debe presentar información comparativa con respecto (cifras descripción) al periodo anterior. Si hay modificaciones en la presentación los valores del año anterior se reclasifican explicando los detalles de ello Si es imposible revelar los detalles INFORMACIÓN COMPARATIVA Presentación de estados financieros NIC IAS 1 Consideraciones en su preparación

212 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Presentar como mínimo en el cuerpo de este estado: Ingresos y gastos Costos financieros Resultado por uso del método de participación Gasto de impuesto Resultado de operaciones discontinuadas Utilidad o pérdida Separar en el estado de resultados la ganancia o pérdida asignable a intereses minoritarios y la asignable a la matriz ESTADO DE RESULTADOS Presentación de estados financieros NIC IAS 1 Estructura y contenido

213 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Los gastos se presentarán bajo uno de dos métodos: Función Naturaleza ESTADO DE RESULTADOS Presentación de estados financieros NIC IAS 1 Estructura y contenido

214 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Método de la función Presenta el costo de ventas, los gastos de administración, ventas y operación separados Debe presentar en notas la naturaleza de estos gastos Método de la naturaleza Presenta las variaciones en el inventario inicial y final, la mano de obra, materia prima, gastos de personal, depreciaciones y otros Usar el que mejor represente los elementos inherentes a la rentabilidad de la empresa ESTADO DE RESULTADOS Presentación de estados financieros NIC IAS 1 Estructura y contenido

215 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Bases para la elaboración de los E.F. Políticas contables Información adicional no incluida en los E.F. Se presentan en forma sistemática y referenciadas Incluyen narraciones y detalles de cifras Incluye información adicional requerida por las NIC NIIF NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Presentación de estados financieros NIC IAS 1 Estructura y contenido

216 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Orden de las notas sería: Estado de cumplimiento con NIC NIIF Resumen de políticas contables Detalles de la información incluida en los estados financieros Otras revelaciones tales como contingencias, acuerdos contractuales, revelaciones no financieras como riesgos, objetivos y políticas gerenciales NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Presentación de estados financieros NIC IAS 1 Estructura y contenido

217 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. En políticas contables revelar: Bases de medición usadas en la preparación de los estados financieros Otras políticas contables relevantes Los juicios efectuados por la gerencia en el proceso de aplicar las políticas contables que tienen efectos significativo en los estados financieros NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Presentación de estados financieros NIC IAS 1 Estructura y contenido

218 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Otras revelaciones: Asumpciones claves sobre el futuro e incertidumbres que puedan generar riesgos sobre el valor de activos y pasivos Domicilio y forma legal Naturaleza de las operaciones y actividades Nombre de la matriz actual y de la última (si hay cambio) Dividendos declarados antes de la autorización de los E.F. Dividendos preferentes acumulados no pagados NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Presentación de estados financieros NIC IAS 1 Estructura y contenido

219 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. NIC – NIIF (IAS - IFRS) Grupos económicos

220 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Es la empresa que posee el control sobre una o más subsidiarias Control Cuando se tiene el poder de dirigir las políticas financieras y operativas de una empresa. Se presume que la hay cuando: - -Se posee más del 50% de los derechos de voto - -Se posee menos pero se tiene el poder de: + Obtener más del 50% de los votos + Dirigir las políticas financieras y operación + Nombrar o revocar miembros de la Junta + Controlar la mayoría de votos en al asamblea Controladora Inversiones Consolidación de estados financieros – IAS 27

221 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Se deben incluir todas las subsidiarias excepto si elo control es temporal (antes de 12 meses) No se exige la consolidación si y solo si: La controladora es subsidiaria de otra controladora y los otros accionistas han sido informados y no hay objeciones La controladora no tiene accione ni títulos en el mercado de valores La controladora no va a ir al mercado público de valores La controladora última presenta estados financieros consolidados Consolidación de estados financieros – IAS 27 Alcance de la consolidación

222 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Se eliminan: Operaciones recíproca inversión de la matriz con el patrimonio de las subsidiarias Saldos entre companias Ganancias y pérdidas no realizadas Consolidación de estados financieros – IAS 27 Reconocimiento de las inversiones Se reconocen intereses minoritarios

223 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Entidad sobre la cual existe influencia significativa que no es subsidiara ni negocio conjunto Influencia significativa Influencia significativa Es el poder de participar en las decisiones de políticas financieras y operativas de una empresa pero sin tener el control Se presume que la hay cuando: - -Se posee más del 20% de los derechos a voto - -Tiene representación en la junta - -Participa en los procesos de definir políticas, dividendos y distribuciones - -Existen operaciones entre inversor y asociada - -Intercambio de personal directivo - -Provee soporte técnico Asociada Inversiones en asociadas – IAS – NIC 28 Definiciones

224 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Las inversiones en asociadas se reconocen por el método de participación con las mismas excepciones de la NIC 27 Si se preparan estados financieros individuales según NIC 27, las inversiones en asociadas se reconocen al costo o al valor razonable Si se espera vender la inversión dentro de los 12 meses se ajo NIC 39 al valor razonable reconocen bajo NIC 39 al valor razonable Inversiones en asociadas – IAS – NIC 28 Reconocimiento de las inversiones

225 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. No se exige método de participación si y solo si: La controladora es subsidiaria de otra controladora y los otros accionistas han sido informados y no hay objeciones La controladora no tiene accione ni títulos en el mercado de valores La controladora no va a ir al mercado público de valores La controladora última presenta estados financieros consolidados Inversiones en asociadas – IAS – NIC 28 Reconocimiento de las inversiones

226 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. La inversión se reconoce inicialmente al costo La diferencia entre el costo (valor de compra) y la participación en el patrimonio de la asociada se reconoce como good will en los activos Se elimina ganancias o pérdidas no realizadas Se reconocen las variaciones provenientes de resultados y de patrimonio Los dividendos disminuyen la inversión Ajustes por depreciaciones y amortizaciones sobre valores revaluados (si difieren del existente en la fecha de compra) Abandona el método cuando se llegue a cero Reconoce provisión si cumple otra NIC Inversiones en asociadas – IAS – NIC 28 Método de participación

227 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Es la unificación de entes independientes en una empresa única. La compradora obtiene el control Control Cuando se tiene el poder de dirigir las políticas financieras y operativas de una empresa. Se presume que la hay cuando: - -Se posee más del 50% de los derechos de voto - -Se posee menos pero se tiene el poder de: + Obtener más del 50% de los votos + Dirigir las políticas financieras y operación + Nombrar o revocar miembros de la Junta + Controlar la mayoría de votos en al asamblea Combinación Combinación de negocios – IFRS 3 Definiciones

228 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. SE RECONOCE POR EL METODO DE LA COMPRA DEBIENDO: Identificar el comprador Medir el costo de la combinación Asignar el valor de la combinación a los activos adquiridos y pasivos asumidos Combinación de negocios – IFRS 3 Reconocimiento

229 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Se mide al valor razonable de activos, pasivos, emisión de acciones (Si hay) Adicionan los costos directos de la compra Se reconocen activos y pasivos identificables (cumplen la definición del marco conceptual) Se pueden incluir activos intangibles de la comprada no reconocidos en la medida que cumpla NIC 38 Beneficio fiscal de pérdidas no reconocidas, se reconoce según NIC 12 Combinación de negocios – IFRS 3 Reconocimiento

230 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. La diferencia entre el valor razonable de la combinación y el valor pagado será: Si es positiva un good will (activo intangible) Si es negativa un ingreso El good will no se amortiza pero se debe analizar la pérdida de valor Combinación de negocios – IFRS 3 Good will

231 © 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización. Conceptos específicos del modelo IASB NIC NIIF IFRS Separa C MUCHAS GRACIAS !!!!!


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