Prof. Cra. Teresa Bisordi de Gutiérrez1 UNIDAD V DEUDAS CIERTAS Y CONTINGENTES FINANCIACIÓN AJENA.

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1 Prof. Cra. Teresa Bisordi de Gutiérrez1 UNIDAD V DEUDAS CIERTAS Y CONTINGENTES FINANCIACIÓN AJENA

2 Prof. Cra. Teresa Bisordi de Gutiérrez2 FINANCIACION AJENA : PASIVO estable transitoria OBLIGACIONES DE: Entregar dinero o bienes. Prestar un servicio. COMPOSICIÓN: PASIVOS CIERTOS: obligaciones ciertas, determinados o determinables. PASIVOS CONTINGENTES: obligaciones supeditadas a la concreción de algún hecho contingente

3 Prof. Cra. Teresa Bisordi de Gutiérrez3 DEUDAS CIERTAS – COMERCIALES : POR COMPRAS DE BIENES O SERVICIOS A PLAZO - origen de la deuda: operación comercial: – FINANCIERAS: Préstamos. – OTRAS: Servicios cobrados por adelantado - Anticipos de Clientes, Dividendos a Pagar.

4 Prof. Cra. Teresa Bisordi de Gutiérrez4 DEUDAS COMERCIALES existe vinculación entre la fuente de financiación y su aplicación COMPRAS FINANCIADAS de bienes o servicios: En cuenta corriente. Contra entrega de cheque de pago diferido. Con o sin garantía: – real (prenda - hipoteca); – personal (documentada) A corto, mediano o largo plazo. A interés vencido o adelantado (costos financieros) A cancelar en: – En moneda nacional – En moneda extranjera

5 Prof. Cra. Teresa Bisordi de Gutiérrez5 DOCUMENTACION RESPALDATORIA COMPRA DE BIENES Nota de pedido Pedidos de cotización Cotizaciones recibidas Orden de compra Remito Nota de recepción FACTURA Notas de crédito (por devoluciones y bonificaciones) COMPRA DE SERVICIOS Nota de pedido Pedidos de cotización Cotizaciones recibidas Orden de compra Documentos en los que constan la conformidad del receptor. Contrato Factura

6 Prof. Cra. Teresa Bisordi de Gutiérrez6 DEUDAS FINANCIERAS En general, no existe vinculación entre la fuente de financiación y su aplicación Préstamos: Recibidos en moneda nacional o extranjera, A cancelar en moneda nacional o extranjera. A corto, mediano o largo plazo. Con o sin garantía: – real (prenda - hipoteca), – garantía personal (documentada) A interés vencido o adelantado (costos financieros)

7 Prof. Cra. Teresa Bisordi de Gutiérrez7 DOCUMENTACION RESPALDATORIA Obtención de préstamos: DOCUMENTACION INTERNA DEL ENTE RELACIONADA CON LA OBTENCION DE CREDITO Y EL CALCULO DE LOS INTERESES. DOCUMENTACION ELABORADA POR LA ENTIDAD FINANCIERA VINCULADA CON EL OTORGAMIENTO DEL CREDITO. RECIBOS (POR ENTREGA DE PAGARES NOTAS DE DEBITO (POR INTERESES) ESCRITURAS PUBLICAS (HIPOTECAS)

8 Prof. Cra. Teresa Bisordi de Gutiérrez8 Medición y reconocimiento contable de las deudas Es fundamental tener en cuenta que: en una compra financiada, la base para la determinación del costo será el precio de contado. O sea no integrarán el costo los componentes financieros propios de la operación. por lo tanto se deberá considerar: – la esencia económica de la operación por sobre su esencia jurídica, segregando los componentes financieros (intereses) que pudieran haber sido incluidos implícita o explícitamente en la operación.

9 Prof. Cra. Teresa Bisordi de Gutiérrez9 Costos financieros Toda deuda provoca siempre costos financieros Reconocimiento contable: los componentes financieros (intereses) que pudieran haber sido incluidos implícita o explícitamente en la operación, serán reconocidos contablemente como costos no consumidos hasta tanto - conforme el criterio de lo devengado - se conviertan, con el transcurso del tiempo, en costos consumidos. Su transformación en costos consumidos provoca una variación patrimonial que se produce con el transcurso del tiempo, por lo que se la considera de registración diferida.

10 Prof. Cra. Teresa Bisordi de Gutiérrez10 COSTO DE LA FINANCIACION EXTERNA INTERESES (explícitos e implícitos): A DEVENGAR: COSTOS NO CONSUMIDOS: – INTERESES NEGATIVOS ADELANTADOS (-P) DEVENGADOS: COSTOS CONSUMIDOS: – INTERESES NEGATIVOS (-R)

11 Prof. Cra. Teresa Bisordi de Gutiérrez11 Determinación de los componentes financieros implícitos 1) Por diferencia entre el precio financiado y el de contado de los bienes o servicios adquiridos 2) De no conocerse el precio de contado, se lo calculará según su valor actual de la deuda, utilizando al efecto una tasa de descuento relevante en el mercado para el tipo de bienes o servicios u de que se trate.

12 Prof. Cra. Teresa Bisordi de Gutiérrez12 Tasa de descuento Tasa de interés : i Tasa de descuento: 100 x i 100 + i

13 Prof. Cra. Teresa Bisordi de Gutiérrez13 tasa de interés: 5 % tasa de descuento: (100 x 5) / 105 = 4,7619 % SI: precio financiado = $105 Componente financiero: 4,7619 % de 105 = $ 4,9999 = $ 5 Precio de contado = $ 105 - $ 5 = $ 100.-

14 Prof. Cra. Teresa Bisordi de Gutiérrez14 Ejemplo: Precio financiado: $ 12.500 Tasa de interés a considerar : 6 % Tasa de descuento: (100 x 6) / 106 = 5,6604 % Componente financiero: 5,6604 % de $ 12.500 = $ 707,55 Precio de contado = $ 12.500 - $ 707,55 = $ 11.792,45

15 Prof. Cra. Teresa Bisordi de Gutiérrez15 Ejemplo: Precio financiado: $ 15.000 Tasa de interés a considerar : 4 % Tasa de descuento: (100 x 4) / 104 = 3,8461 % Componente financiero: 3,8461 % de $ 15.000 = $ 576,90 Precio de contado = $ 15.000 - $ 576,90 = $ 14.423,10

16 Prof. Cra. Teresa Bisordi de Gutiérrez16 Cuentas representativas de la deuda contraída Cuentas de Pasivo - residuales - colectivas : – Proveedores – Acreedores varios – Obligaciones a pagar – Préstamos Bancarios – Obligaciones a Pagar Bancarias – Acreedores prendarios – Acreedores hipotecarios – Intereses a pagar. Cuenta regularizadora representativa de costos financieros no consumidos: – Intereses negativos adelantados

17 Prof. Cra. Teresa Bisordi de Gutiérrez17 Ejercicio Nº 2: Compra de bienes de cambio a 30 días de plazo. Facturado por el proveedor: Mercaderías $ 6.000.- Tasa de interés relevante en el mercado para el tipo de bienes o servicios de que se trate: 4 % Cálculo del precio de contado: – Componente financiero implícito: tasa de descuento : 3,85% s/ 6.000 = $ 231 – Precio de contado = $ 6.000 - $ 231 = $ 5.769. Mercaderías5.769 Intereses negativos adelantados 231 Proveedores6.000

18 Prof. Cra. Teresa Bisordi de Gutiérrez18 Ejercicio Nº 3: Compra de bienes de cambio a 30 días de plazo. Facturado por el proveedor: $ 8.000.- Tasa de descuento relevante en el mercado para el tipo de bienes o servicios de que se trate: 4,76% Cálculo del precio de contado: – Componente financiero implícito: 4,76% s/ 8.000 = $ 380,80.-= $ 381.- – Precio de contado = $ 8.000 - $ 381 = $ 7.619.- Mercaderías7.619 Intereses negativos adelantados 381 Proveedores8.000

19 Prof. Cra. Teresa Bisordi de Gutiérrez19 Ejercicio Nº 4: Compra de muebles y escritorios a 30 días de plazo. Facturado por el proveedor: $ 8.000.- Se entrega un DOCUMENTO que incluye los intereses pactados. INTERESES: $ 800.- Muebles y Utiles8.000 Intereses negativos adelantados 800 Obligaciones a Pagar 8.800

20 Prof. Cra. Teresa Bisordi de Gutiérrez20 DEUDAS A CANCELAR EN MONEDA EXTRANJERA LOS COSTOS FINANCIEROS INCLUIRÁN: –1) DIFERENCIAS DE CAMBIO (Si es que la hubiera. Se originan en hechos del contexto.) –2) INTERESES

21 Prof. Cra. Teresa Bisordi de Gutiérrez21 Ejemplo: Préstamo en dólares: u$s 10.000 Plazo: 60 días Interés : 2 % mensual, no acumulativo, pagadero al vencimiento. Cotización u$s: – a la fecha de obtención del préstamo: $ 1.- – a los 30 días: $ 1,5 – a los 60 días: $ 1,2 Deuda al momento de obtención del préstamo : $ 10.000.-

22 Prof. Cra. Teresa Bisordi de Gutiérrez22 Deuda a los 30 días: Valor nominal$ 10.000.- + diferencia cambio $ 5.000.- + intereses devengados $ 300.- $ 15.300.- Deuda a los 60 días: Valor nominal$ 10.000.- + diferencia cambio $ 2.000.- + intereses devengados $ 480.- $ 12.480.-

23 Prof. Cra. Teresa Bisordi de Gutiérrez23 Cuentas representativas de la deuda contraída Cuentas de Pasivo - residuales - colectivas : – Proveedores del exterior – Acreedores del exterior – Obligaciones a pagar en moneda extranjera – Préstamos Bancarios en moneda extranjera – Obligaciones a Pagar Bancarias en moneda extranjera – Intereses a pagar en moneda extranjera – Acreedores Hipotecarios en moneda extranjera Cuenta regularizadora representativa de costos financieros no consumidos: – Intereses negativos adelantados

24 Prof. Cra. Teresa Bisordi de Gutiérrez24 EJEMPLO: PRÉSTAMO EN MONEDA EXTRANJERA. OBTENCIÓN DEL PRÉSTAMO : Caja$ 10.000.- Préstamos en moneda extranjera $ 10.000.- A LOS 30 DÍAS: Diferencias de cambio $ 5.000.- Intereses devengados $ 300.- Préstamos en moneda extranjera $ 5.300.- A LOS 60 DÍAS: Intereses devengados $ 180.- Préstamos en moneda extranjera $ 2.820.- Diferencias de cambio$ 3.000.-

25 Prof. Cra. Teresa Bisordi de Gutiérrez25 PRÉSTAMOS EN MONEDA EXTRANJERA 2.820.-10.000 5.300 15.300INTERESES DEVENGADOS 300 Saldo ACREEDOR: 12.480.- 180 480 DIFERENCIAS DE CAMBIO 5.000 3000 Saldo DEUDOR = 2.000 AL VENCIMIENTO: Valor nominal $ 10.000.- Diferencia cambio $ 2.000.- Intereses devengados $ 480.- $ 12.480.-

26 Prof. Cra. Teresa Bisordi de Gutiérrez26 OTRAS DEUDAS CIERTAS Anticipos de clientes. Dividendos a pagar (en efectivo o en especie). Servicios cobrados por adelantado. Etc.

27 Prof. Cra. Teresa Bisordi de Gutiérrez27 REFINANCIACION CANJE DE UN PASIVO POR OTRO. – POR UN DOCUMENTO VENCIDO NO ABONADO. – POR UN PASIVO VENCIDO SIN DOCUMENTAR CANJEADO POR OTRO DOCUMENTADO. – POR PLANES DE FINANCIACION DE DEUDAS IMPOSITIVAS O PREVISIONALES (MORATORIAS)

28 Prof. Cra. Teresa Bisordi de Gutiérrez28 Proveedores (u otros Acreedores) saldos deudores por anticipos realizados La cuenta Proveedores(u otros Acreedores), aún cuando se trate como cuenta analítica: Proveedores XX, es una cuenta patrimonial del pasivo y su saldo es siempre acreedor (o está saldada). Por otra parte, las partidas NO relacionadas NO deben compensarse cuando su compensación futura no resulte posible. O sea: no deben compensarse los saldos acreedores de algunos proveedores con los deudores de otros proveedores diferentes. Por consiguiente: el saldo deudor de algún proveedor (u otro acreedor) debe ser cancelado con cargo a la cuenta: ANTICIPO A PROVEEDORES (o Acreedores)

29 Prof. Cra. Teresa Bisordi de Gutiérrez29 Deudas Contingentes Son las deudas - denominadas PREVISIONES - que representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que probablemente originen obligaciones ciertas para el ente. Por lo tanto: la concreción del hecho contingente implica un incremento del pasivo cierto. NO SON PASIVOS CONTINGENTES, las previsiones que representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que probablemente originen DISMINUCIONES DE ACTIVOS.

30 Prof. Cra. Teresa Bisordi de Gutiérrez30 Documentación respaldatoria Previsión para juicios pendientes: – informes de los asesores legales Previsión para indemnizaciones y preavisos: – Previsión para garantias otorgadas por defectos de fabricación.

31 Prof. Cra. Teresa Bisordi de Gutiérrez31 Medición y reconocimiento contable Las deudas contingentes sólo se reconocen contablemente si: representan importes estimados objetivamente medibles (cuantificables, de medición confiable), para hacer frente a situaciones contingentes con una alta probabilidad de originar obligaciones ciertas para el ente. Objetivos: – Reconocimiento de deudas con alta probabilidad de convertirse en obligaciones ciertas. – Correlación entre gastos e ingresos (identificando el ingreso o el periodo al que corresponde el gasto: Quebranto estimado para.......)

32 Prof. Cra. Teresa Bisordi de Gutiérrez32 Los pasivos contingentes se reconocen en el periodo en que se produce el hecho sustancial: su nacimiento. Hecho sustancial: identificación de una situación contingente con una alta probabilidad de originar una obligación cierta en virtud de la cual, el ente se encontrará en el deber jurídico de cumplir con una determinada prestación..

33 Prof. Cra. Teresa Bisordi de Gutiérrez33 Cuentas a utilizar para su registración contable Gastos: Quebrantos estimados para: – Indemnizaciones y despidos; – Juicios pendientes; – Garantías otorgadas por defectos de fabricación. Pasivos contingentes: Previsión para: – Indemnizaciones y despidos; – Juicios pendientes; – Garantías otorgadas por defectos de fabricación.

34 Prof. Cra. Teresa Bisordi de Gutiérrez34 Mecanismos periódicos de control Por lo menos una vez al mes:  Verificación: sumas de saldos deudores = suma de saldos acreedores de la cuentas del mayor general.  Comprobación : suma de los saldos de las cuentas que integran cada mayor auxiliar = el saldo de la pertinente cuenta del mayor.  Comparación de los saldos contables con los informados por proveedores y conciliación de los mismos: resúmenes de cuenta; pedidos de confirmación de saldos; listados de documentos a vencer.  Análisis de las partidas componentes de los saldos contables; evaluación de su razonabilidad.  Control de vencimientos de deudas y devengamiento de costos financieros y diferencias de cambio.