“SEXTO METODO” ADMINISTRACIÓN FEDERAL 1 “Sexto Método” EXPORTADORES DE COMMODITIES “Sexto Método” EXPORTADORES DE COMMODITIES ANTECEDENTES.

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1 “SEXTO METODO” ADMINISTRACIÓN FEDERAL 1 “Sexto Método” EXPORTADORES DE COMMODITIES “Sexto Método” EXPORTADORES DE COMMODITIES ANTECEDENTES

2 “SEXTO METODO” ADMINISTRACIÓN FEDERAL 2 ANTECEDENTES CEREALERAS Balances con pérdidas operativas constantes o bajas rentabilidades Exportaciones a países distintos de los correspondientes a los domicilios de los compradores según factura

3 “SEXTO METODO” ADMINISTRACIÓN FEDERAL 3 ESTRATEGIA DE FISCALIZACIÓN Conocimiento comercial del funcionamiento de las empresas y del mercado en el que operan Comparación de los precios de los commodities de los respectivos contratos con el precio de mercado Relevamiento de documentación respaldatoria de las operaciones de las empresas argentinas y sucursales

4 “SEXTO METODO” ADMINISTRACIÓN FEDERAL 4 ANALISIS DE LA DOCUMENTACION AFIP EN ARGENTINA: Facturas del Exportador Despachos Contratos Transporte Producto Precio Cantidad Cotización AFIP EN ARGENTINA: Facturas del Exportador Despachos Contratos Transporte Producto Precio Cantidad Cotización PARA INFORMACIÓN DEL MERCOSUR: Información de cámara de exportadores Sistemas Informáticos PARA INFORMACIÓN DEL MERCOSUR: Información de cámara de exportadores Sistemas Informáticos EN EXTERIOR: Facturas del Intermediario DUA Nombre del importador Origen Transporte Producto Precio EN EXTERIOR: Facturas del Intermediario DUA Nombre del importador Origen Transporte Producto Precio

5 “SEXTO METODO” ADMINISTRACIÓN FEDERAL 5 OPERATORIA DETECTADA DOCUMENTACIÓN FISCO ARGENTINA PAÍS DE DESTINO FILIALES SUCURSALES PARAISO FISCAL

6 “SEXTO METODO” ADMINISTRACIÓN FEDERAL 6 DIFERENCIAS TEMPORALES DE PRECIOS

7 “SEXTO METODO” ADMINISTRACIÓN FEDERAL 7 OPERATORIA DETECTADA - MERCADERÍA ARGENTINA PAIS A PAIS B PAÍS EUROPEO PARAÍSO FISCAL S.A. ARG “A” S.A. ARG “B” 3º MERCADERÍA Exportador según permiso de embarque Certificado de origen y facturación

8 “SEXTO METODO” ADMINISTRACIÓN FEDERAL 8 OPERATORIA DETECTADA - DOCUMENTACIÓN ARGENTINA PAIS A PAIS B PAÍS EUROPEO PARAÍSO FISCAL S.A. ARG “A” S.A. ARG “B” 3º DOCUMENTACIÓN SUC DE S.A. ARG “A” S.A. VINC A S.A. ARG “B” TRADER 113 x tn 105 x tn 113,35 x tn 116 x tn ?

9 “SEXTO METODO” ADMINISTRACIÓN FEDERAL 9 OPERATORIA DETECTADA ARGENTINA PAIS A PAIS B PAÍS EUROPEO PARAÍSO FISCAL S.A. ARG “A” S.A. ARG “B” 3º OPERATORIA TÉCNICA 113,35 x tn ? 113 x tn ?

10 “SEXTO METODO” ADMINISTRACIÓN FEDERAL 10 RETRIBUCIÓN A CADA JURISDICCIÓN TERRITORIAL

11 “SEXTO METODO” ADMINISTRACIÓN FEDERAL 11 ANALISIS DE LAS TRIANGULACIONES La documentación contable e impositiva de la operación indicaban un cliente determinado, pero la documentación aduanera indicaba un lugar de entrega distinto al del domicilio del citado cliente. El sistema de ventas al exterior a través de clientes vinculados y/o paraísos fiscales resulta un elemento indispensable para lograr la triangulación al destino real de la mercadería. De esta manera quedaba oculta la identidad del verdadero comprador y el precio real de la operación. Los contratos con clientes vinculados eran pactados en épocas en que los precios de mercado eran bajos por la estacionalidad, pero se convenían fechas de entrega en épocas de alza de precios internacionales.

12 “SEXTO METODO” ADMINISTRACIÓN FEDERAL 12 OPERATORIA ENTRE PARTES INDEPENDIENTES No había diferencia en las condiciones o tipos de producto, entre operaciones con partes independientes y las pactadas con clientes vinculados. El lapso entre la fecha del contrato y la fecha pactada de entrega era sensiblemente menor a los casos de clientes vinculados. Los precios pactados eran similares o mayores a los precios informados por la Secretaría de Agricultura, Ganadería, Pesca y Alimentos (SAGPyA) para la fecha de embarque.

13 “SEXTO METODO” ADMINISTRACIÓN FEDERAL 13 CONCLUSIONES Manejo temporal de los contratos con empresas vinculadas y/o radicados en paraísos fiscales: fijación de precios bajos en el período contractual contra precios en alza a la fecha del efectivo embarque. FINALIDAD DE LA MANIOBRA Evadir derechos de exportación Ahuecamiento de la base imponible en el país Deslocar la renta de fuente argentina Localizar la renta en países con baja o nula tributación

14 “SEXTO METODO” ADMINISTRACIÓN FEDERAL 14 “Sexto Método” EXPORTADORES DE COMMODITIES “Sexto Método” EXPORTADORES DE COMMODITIES CARACTERÍSTICAS

15 “SEXTO METODO” ADMINISTRACIÓN FEDERAL 15 MÉTODO DEL 6º PÁRRAFO DEL ART. 15º DE LA LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS Exportaciones a compañías vinculadas de bienes con cotización conocida Intermediarios internacionales (no son los destinatarios efectivos de la mercadería) Mejor Método: Precio de cotización a la fecha de embarque Si el precio concertado es mayor se toma éste

16 “SEXTO METODO” ADMINISTRACIÓN FEDERAL 16 MÉTODO: 6º PÁRRAFO DEL ART. 15º DE LA LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS NO RESULTA DE APLICACIÓN SI EL INTERMEDIARIO: Tiene real presencia en el territorio de residencia Actividad principal distinta a la obtención de rentas pasivas, ni la intermediación desde / hacia la Argentina ni con otros miembros del grupo Operaciones internacionales con otros sujetos del grupo inferiores al 30% del total de operaciones

17 “SEXTO METODO” ADMINISTRACIÓN FEDERAL 17 BIENES ALCANZADOS: COMMODITIES CEREALES OLEAGINOSAS PRODUCTOS DE LA TIERRA HIDROCARBUROS Y SUS DERIVADOS BIENES EN GENERAL CON COTIZACION CONOCIDA EN MERCADOS TRANSPARENTES

18 “SEXTO METODO” ADMINISTRACIÓN FEDERAL 18 VALOR DE MERCADO Valor de cotización del bien en el mercado transparente del día de la carga de la mercadería Valor de cotización del bien del día en que finaliza la carga (decreto reglamentario)

19 “SEXTO METODO” ADMINISTRACIÓN FEDERAL 19 MERCADOS TRANSPARENTES CEREALES: ROSARIO, BUENOS AIRES, CHICAGO MINERALES: LONDRES HIDROCARBUROS: GOLFO DE MÉXICO Y OTROS CONDICIÓN: MERCADOS FORMADORES DE PRECIOS DE REFERENCIA

20 “SEXTO METODO” ADMINISTRACIÓN FEDERAL 20 MERCADOS TRANSPARENTES Identidad de productos Diferencias mensurables Identidad de zona geográfica Otros factores: fletes, calidad, etc.

21 “SEXTO METODO” ADMINISTRACIÓN FEDERAL 21 REQUISITOS DEL PRECIO CON COTIZACIÓN FUENTES DE CONSULTA CEREALES: SECRETARIA DE AGRICULTURA, GANADERÍA Y PESCA. INFORMACIÓN PÚBLICA PETRÓLEO: INFORME PLATTS. MC GRAW HILLS. MINERALES: - LONDON METAL EXCHANGE (LME) - THE TEX REPORT

22 “SEXTO METODO” ADMINISTRACIÓN FEDERAL 22 ELUSIÓN EN LA APLICACIÓN DEL MÉTODO INTERPOSICIÓN DE CASAS MATRICES Y VINCULADAS

23 “SEXTO METODO” ADMINISTRACIÓN FEDERAL 23 CASO: FISCALIZACIÓN SEXTO MÉTODO Destinos: China – España – Holanda – Grecia – Brasil - Italia Cliente Final (real comprador) Otros Países Cliente Interpuesto Paraíso Fiscal República Argentina Cerealera Mercadería Factura OPERATORIA CEREALERA HASTA OCT-2003

24 “SEXTO METODO” ADMINISTRACIÓN FEDERAL 24 Destinos: China – España – Holanda – Grecia – Brasil – Italia. DIFERENCIA 5%. Cliente Final (real comprador) Otros Países Cliente vinculado SINGAPUR República Argentina Cerealera Mercadería Factura OPERATORIA CEREALERA DESDE NOV-2003 HASTA SEPT-2004 Exportaciones 2004 USD 620 millones

25 “SEXTO METODO” ADMINISTRACIÓN FEDERAL 25 FISCALIZACION: Durante el Ej. 2004 la compañía realizó ajustes por precios de transferencia solo a 7 operaciones con paraísos fiscales por $3,5 millones. A partir del ejercicio 2004 la compañía cambio su operatoria, eludiendo así la aplicación del método del sexto párrafo para commodities (manifiesta que el intermediario cumple los requisitos). En defensa aporta copia de informe elaborado por su compañía vinculada de Singapur. Los auditores expresan que la información financiera utilizada surge de informes del Grupo que no fueron auditados. No hay garantía de la información. Los activos de la vinculada no eran consistentes con los volúmenes de venta negociados. No presentaba estados contables regularmente. No detallaba los riesgos que asumía y las funciones que cumplía en su intermediación SE AJUSTA LAS EXPORTACIONES CON APLICACIÓN DEL METODO DEL SEXTO PARRAFO.

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