Las Normas de Atestiguamiento Aplicables al Dictamen ante el IMSS e INFONAVIT C.P.C. ORLANDO CORONA LARA C.P.C. ORLANDO CORONA LARA 1 Comisión Representativa.

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1 Las Normas de Atestiguamiento Aplicables al Dictamen ante el IMSS e INFONAVIT C.P.C. ORLANDO CORONA LARA C.P.C. ORLANDO CORONA LARA 1 Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social del IMCP / C.P.C. ORLANDO CORONA LARA

2 Referencia en el Dictamen de CPR Art. 164 RLSS-Afiliación: “El dictamen que emita el CPA deberá apegarse al texto aprobado por el Instituto y contendrá lo siguiente”: I.La manifestación, bajo protesta de decir verdad, que la opinión se elaboró en cumplimiento de la Ley y sus reglamentos, y que se realizó en apego a las normas de auditoría generalmente aceptadas, así como a los procedimientos de auditoría… 2 Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social del IMCP / C.P.C. ORLANDO CORONA LARA

3 ¿A cuáles Normas se Refiere? 3 ¿Normas de auditoría Generalmente Aceptadas? Normas para atestiguar  El IMSS no ha reconocido la aplicación de Normas de Atestiguamiento; sin embargo, los modelos de dictamen se adecuaron para incorporar palabras “clave” establecidas en Normas de atestiguamiento.  El INFONAVIT si ha reconocido la aplicación de Normas para Atestiguar. Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social del IMCP / C.P.C. ORLANDO CORONA LARA

4 4 Normas para Atestiguar (7010) NORMAS PERSONALES Y GENERALES Título profesional, entrenamiento técnico y capacidad profesional  1.El trabajo de atestiguar, debe ser desempeñado por personas que, teniendo título profesional de Contador Público o equivalente, legalmente expedido y reconocido, tengan entrenamiento técnico adecuado Conocimiento del asunto del que se trate el trabajo  2.El trabajo de atestiguar debe ser llevado al cabo por un Contador Público que tenga conocimiento adecuado del asunto del que se trate el trabajo Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social del IMCP / C.P.C. ORLANDO CORONA LARA

5 5 En el aspecto Normativo La segunda de las normas personales y generales es: El trabajo de atestiguar debe ser llevado a cabo por un Contador Público que tenga conocimiento adecuado del asunto del que se trate el trabajo. Un Contador Público puede obtener conocimiento adecuado:  A través de educación formal o continua.  Por medio de experiencia práctica.  A través del uso de uno o más especialistas. Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social del IMCP / C.P.C. ORLANDO CORONA LARA

6 En el aspecto Normativo 6 Un Contador Público puede obtener conocimiento adecuado: A través del uso de uno o más especialistas sobre un trabajo de atestiguar en particular, si el Contador Público tiene suficiente conocimiento del asunto para: (a) Comunicar al especialista los objetivos del trabajo. (b) Evaluar el trabajo del especialista para determinar si los objetivos se alcanzaron. Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social del IMCP / C.P.C. ORLANDO CORONA LARA

7 Conocer el asunto del que se trate el trabajo. 7 Surge la interrogante.  ¿Cuál es en concreto el asunto del que se trata el trabajo y qué conocimientos debe tener el CP dictaminador?  ¿Todas las obligaciones establecidas en la Ley y Reglamentos?  ¿Solo la obligaciones que tienen el carácter fiscal o primario de la contribución?  ¿Toda la relación tributaria, directa e indirecta, de la surgen las obligaciones tributarias? Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social del IMCP / C.P.C. ORLANDO CORONA LARA

8 En el aspecto Normativo 8 Un Contador Público puede obtener conocimiento adecuado: Tomando en cuenta la tercer norma personal, el CP debe tener amplio conocimiento: Normas profesionales (atestiguamiento) Procedimientos y técnicas de auditoría Principios constitucionales de la materia fiscal y Derecho Social Relación tributaria en general Obligaciones fiscales en particular de las contribuciones de seguridad social Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social del IMCP / C.P.C. ORLANDO CORONA LARA

9 Conocer el asunto del que se trate el trabajo, nos permitirá: Como profesión organizada:  Mayores y mejores elementos para la discusión y definición de modelos de opinión ante las distintas autoridades.  Estructurar propuestas útiles sobre los anexos de dictamen.  Proponer lineamientos de revisión secuencial.  Mayores elementos para discutir disposiciones reglamentarias y normativas del dictamen. 9 Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social del IMCP / C.P.C. ORLANDO CORONA LARA

10 Conocer el asunto del que se trate el trabajo, nos permitirá: En nuestra práctica profesional:  Determinar si estamos capacitados para ejercer este trabajo  Identificar áreas de oportunidad  Cumplir adecuadamente con las Normas de ejecución y de Información.  Tener mejores elementos de juicio profesional para sustentar la revisión de papeles de trabajo.  Delimitar nuestra responsabilidad.  Tener mejores elementos de defensa ante sanciones.  Generar valor agregado en la prestación de servicios. 10 Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social del IMCP / C.P.C. ORLANDO CORONA LARA

11 Normas para Atestiguar (7010) NORMAS PERSONALES Y GENERALES Condiciones para poder llevar a cabo el trabajo de atestiguar  3. El Contador Público puede llevar a cabo el trabajo de atestiguar solamente si existen las siguientes dos condiciones: Es posible evaluar la aseveración a revisar con criterios razonables establecidos por un cuerpo colegiado reconocido o esos criterios se describen en la aseveración, de una manera suficientemente clara y completa para que un lector conocedor esté en posibilidad de entenderlos. La aseveración a revisar puede estimarse y medirse en forma consistente y razonable, utilizando esos criterios. 11 Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social del IMCP / C.P.C. ORLANDO CORONA LARA

12 Normas para Atestiguar (7010) NORMAS PERSONALES Y GENERALES Condiciones para poder llevar a cabo el trabajo de atestiguar  En el caso de los dictámenes ante el IMSS e INFONAVIT…  ¿Cuál es la aseveración a evaluar?  ¿Cuáles son los criterios?  ¿Se consideran razonables esos criterios?  ¿Cómo dejar evidencia que existen las condiciones para aceptar este trabajo de atestiguamiento? 12 Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social del IMCP / C.P.C. ORLANDO CORONA LARA

13 Normas para Atestiguar (7010) Propuestas de párrafos en la Carta Convenio Practicaremos un examen sobre la aseveración de la administración de la empresa, consistente en el adecuado cumplimiento de las obligaciones fiscales ante el IMSS, de conformidad con los criterios establecidos en La Ley del Seguro Social y en el Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y Fiscalización, por el ejercicio comprendido entre el 01 de enero al 31 de diciembre de 200_, con el propósito de emitir una opinión profesional sobre la razonabilidad en el cumplimiento de las obligaciones incluidas en la citada aseveración. 13 Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social del IMCP / C.P.C. ORLANDO CORONA LARA

14 Normas para Atestiguar (7010) Propuestas de párrafos en la Carta Convenio El examen se realizará de acuerdo con las Normas para Atestiguar emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C., incluyendo la verificación y aplicación de los procedimientos de auditoría que se consideren necesarios en las circunstancias, con base en pruebas selectivas y el análisis de la evidencia que respalde la aseveración de la administración señalada en el apartado I; en consecuencia, incluirá las pruebas sobre la documentación, registros de contabilidad y otros procedimientos. 14 Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social del IMCP / C.P.C. ORLANDO CORONA LARA

15 Normas para Atestiguar (7010) 15 NORMAS PERSONALES Y GENERALES Cuidado y diligencia profesionales  4.El CP está obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la realización de su trabajo de atestiguar y en la preparación de su informe. Independencia  5. El CP está obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional de atestiguar. Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social del IMCP / C.P.C. ORLANDO CORONA LARA

16 Normas para Atestiguar (7010) NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO Planeación y supervisión  6. El trabajo de atestiguar debe ser planeado adecuadamente y si se utilizan ayudantes, éstos deben ser supervisados en forma apropiada. Obtención de evidencia suficiente y competente  7. El CP al efectuar su trabajo de atestiguar, debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera, con el fin de suministrar una base objetiva para su informe. 16 Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social del IMCP / C.P.C. ORLANDO CORONA LARA

17 NA / Normas de Ejecución del Trabajo Planeación y Ejecución. El trabajo de atestiguar debe ser planeado adecuadamente y si se utilizan ayudantes, éstos deben ser supervisados en forma apropiada. 17 Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social del IMCP / C.P.C. ORLANDO CORONA LARA

18 NA / Normas de Ejecución del Trabajo Factores considerados en la Planeación (a) Los criterios de presentación a ser utilizados. (b) El nivel anticipado de riesgo de atestiguar relativo a las aseveraciones sobre las que informará. (c) Juicios preliminares acerca de niveles de importancia relativa para propósitos de atestiguar. 18 Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social del IMCP / C.P.C. ORLANDO CORONA LARA

19 NA / Normas de Ejecución del Trabajo 19 Factores considerados en la Planeación (d) Los elementos o partidas que se incluyen en una presentación de aseveraciones y que se considera requerirán de revisión o ajuste; (e) Condiciones que puedan requerir, ampliar o modificar los procedimientos de atestiguar; y (f) La naturaleza del informe que se espera emitir. Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social del IMCP / C.P.C. ORLANDO CORONA LARA

20 NA / Normas de Ejecución del Trabajo Alcance de la supervisión La supervisión implica dirigir los esfuerzos de los ayudantes que participan en cumplimiento de los objetivos del trabajo de atestiguar para cubrir los objetivos y determinar si se cumplieron o no. La extensión de una adecuada supervisión en un caso dado, depende de muchos factores, incluyendo la naturaleza y complejidad de los asuntos materia de la revisión y de la capacidad de las personas que realizan el trabajo. 20 Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social del IMCP / C.P.C. ORLANDO CORONA LARA

21 NA / Normas de Ejecución del Trabajo Elementos de la supervisión La instrucción a los ayudantes:  Mantenerse informado de todos los problemas significativos que se encuentren.  La revisión del trabajo realizado y el resolver las diferencias de opinión entre el personal. 21 Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social del IMCP / C.P.C. ORLANDO CORONA LARA

22 NA / Normas de Ejecución del Trabajo ¿Y el estudio y evaluación del Control Interno como elemento fundamental en la PLANEACIÓN? 22 Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social del IMCP / C.P.C. ORLANDO CORONA LARA

23 NA / Normas de Ejecución del Trabajo  La segunda de las normas relativas a la ejecución del trabajo de las NAGA’s no se incluye en las Normas para Atestiguar.  Esa norma requería que “el auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuados del control interno existente”, que le sirvan de base para:  Determinar el grado de confianza que va a depositar en él.  Determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoría. 23 Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social del IMCP / C.P.C. ORLANDO CORONA LARA

24 NA / Normas de Ejecución del Trabajo Razones para eliminar el Estudio y Evaluación del Control Interno en la Planeación.  Puede no ser relevante para cierta aseveración a revisar (ejemplo, emitir un peritaje jurídico)  Cuando se realiza el estudio y evaluación de CI, éste es un elemento para la acumulación de evidencia suficiente. 24 Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social del IMCP / C.P.C. ORLANDO CORONA LARA

25 NA / Normas de Ejecución del Trabajo Y entonces… ¿Ya no tendremos que realizar el estudio y evaluación del Control Interno, para los dictámenes de Contribuciones del Seguro Social? ES NECESARIO REVISAR LAS NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO DE LAS NA 25 Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social del IMCP / C.P.C. ORLANDO CORONA LARA

26 NA / Normas de Ejecución del Trabajo 26 Obtención de evidencia suficiente y competente El Contador Público, al efectuar su trabajo de atestiguar, debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para suministrar una base objetiva para su informe. Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social del IMCP / C.P.C. ORLANDO CORONA LARA

27 NA / Normas de Ejecución del Trabajo Obtención de evidencia suficiente y competente La selección así como aplicación de los procedimientos que acumularán la evidencia que sea suficiente y competente en las circunstancias, para proporcionar una base razonable para el nivel de confianza a expresar en el informe de atestiguar, requiere el ejercicio cuidadoso de juicio profesional. 27 Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social del IMCP / C.P.C. ORLANDO CORONA LARA

28 NA / Normas de Ejecución del Trabajo Obtención de evidencia suficiente y competente Al establecer una adecuada combinación de procedimientos para restringir adecuadamente el riesgo de atestiguar, el Contador Público debe considerar las siguientes presunciones: 28 Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social del IMCP / C.P.C. ORLANDO CORONA LARA

29 NA / Normas de Ejecución del Trabajo Obtención de evidencia suficiente y competente Presunciones: a. La evidencia comprobatoria, obtenida de fuentes independientes fuera de la entidad, proporciona mayor seguridad. b. La información obtenida mediante el conocimiento directo del CP, obtenido a través de exámenes físicos, observación, investigación, cálculos e inspección es más conveniente que la información obtenida indirectamente. c. A medida en que el control interno es más efectivo, mayor seguridad proporciona sobre la confianza que puede tenerse acerca de las aseveraciones. 29 Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social del IMCP / C.P.C. ORLANDO CORONA LARA

30 Normas para Atestiguar (7010) NORMAS DE INFORMACIÓN Bases de opinión sobre trabajos de atestiguar: 1.El informe debe describir con claridad la aseveración o aseveraciones sobre las que se informa y las características del trabajo de atestiguar. 2.En el informe debe presentarse con claridad y objetividad la conclusión del CP acerca de si la aseveración está presentada de conformidad con los criterios establecidos con los cuales se midió una afirmación, de no haber observado en el trabajo realizado ninguna situación de importancia que indicara que la aseveración revisada debiera ser modificada. 30 Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social del IMCP / C.P.C. ORLANDO CORONA LARA

31 Normas para Atestiguar (7010) NORMAS DE INFORMACIÓN Bases de opinión sobre trabajos de atestiguar : 3. El informe debe contener todas las excepciones significativas que el CP tenga con relación al trabajo de atestiguar realizado y a la aseveración o aseveraciones objeto de ese trabajo. 4. El informe sobre un trabajo para evaluar una aseveración que ha sido preparada de acuerdo con criterios convenidos o sobre un trabajo para aplicar procedimientos convenidos, debe contener una declaración, limitando el uso del informe únicamente a las partes que acordaron esos criterios o procedimientos. 31 Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social del IMCP / C.P.C. ORLANDO CORONA LARA

32 Normas para Atestiguar (7010) 32 NORMAS DE INFORMACIÓN Bases de opinión sobre trabajos de atestiguar: Aclaración de la relación con estados o información financiera y expresión de opinión 5. En todos los casos en que el nombre de un CP quede asociado con estados o información financiera, deberá expresar, de manera clara e inequívoca la naturaleza de su relación con dicha información, su opinión o informe sobre la misma y en su caso, limitaciones importantes, las excepciones que se deriven de ellas o todas las razones de importancia por las cuales expresa una opinión adversa o no puede expresar una opinión profesional, a pesar de haber hecho un examen o revisión de acuerdo con las normas para atestiguar. Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social del IMCP / C.P.C. ORLANDO CORONA LARA

33 Normas para Atestiguar (7010) NORMAS DE INFORMACIÓN Bases de opinión sobre trabajos de atestiguar ¿En los trabajos correspondientes a los dictámenes ante el IMSS e INFONAVIT, se requiere realizar examen o revisión?  Revisión: Proporcionar seguridad limitada (riesgo de atestiguar a un nivel moderado)  Examen: Proporcionar el mas alto nivel de seguridad sobre una aseveración. 33 Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social del IMCP / C.P.C. ORLANDO CORONA LARA

34 Normas para Atestiguar (7010) 34 El informe del Contador Público sobre un examen realizado en un trabajo de atestiguar, debe contener: a. Un título que incluya la palabra independiente. b. Una identificación de la aseveración que hace la administración. c. Una declaración de que la aseveración es responsabilidad de la administración. d. Una declaración de que la responsabilidad del CP es el expresar, con base a su examen, una opinión sobre la aseveración que hace la administración. Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social del IMCP / C.P.C. ORLANDO CORONA LARA

35 Normas para Atestiguar (7010) El informe del Contador Público sobre un examen realizado en un trabajo de atestiguar, debe contener: e. Una declaración de que el examen se efectuó de acuerdo con las normas para atestiguar establecidas por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos y de que, por lo tanto, incluyó los procedimientos que el Contador Público consideró necesarios en las circunstancias. f. Una declaración de que el Contador Público considera que el examen practicado por él proporciona una base razonable para su opinión. 35 Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social del IMCP / C.P.C. ORLANDO CORONA LARA

36 Normas para Atestiguar (7010) 36 El informe del Contador Público sobre un examen realizado en un trabajo de atestiguar, debe contener: g.La opinión del Contador Público sobre la aseveración de la administración, acerca de:  1) Si la aseveración está presentada (o razonablemente presentada), en todos sus aspectos importantes, basada en (o de conformidad con) los criterios establecidos.  2) El asunto objeto de la aseveración está basado en (o de conformidad con) los criterios establecidos, en todos sus aspectos importantes. Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social del IMCP / C.P.C. ORLANDO CORONA LARA

37 Normas para Atestiguar (7010) El informe del Contador Público sobre un examen realizado en un trabajo de atestiguar, debe contener: i.La firma autógrafa o impresa del Contador Público. j. La fecha del informe El formato de los informes del Contador Público dependerá de:  Si opina acerca de la aseveración de la administración o sobre el asunto objeto de la aseveración.  Si la aseveración de la administración se presenta por separado y acompaña el informe del CP o si la aseveración solamente se menciona en dicho informe. 37 Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social del IMCP / C.P.C. ORLANDO CORONA LARA

38 OTROS INFORMES SOBRE EXAMENES Y REVISIONES DE ATESTIGUAMIENTO (BOLETÍN 7050) 38 Ejemplo de los informes sobre exámenes o revisiones que se pueden rendir bajo el marco normativo de este boletín: 1. Relativos a componentes, cuentas o partidas específicas de los estados financieros, que no hayan sido dictaminados por el propio Contador Público. 2. Sobre el cumplimiento de contribuciones de seguridad social (IMSS e INFONAVIT). 3.Opiniones emitidas para cumplir con disposiciones legales y reglamentarias relacionadas con información financiera (por ejemplo, la verificación de que los estados financieros compilados por la administración fueron preparados con base en los registros contables de la entidad). Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social del IMCP / C.P.C. ORLANDO CORONA LARA

39 OTROS INFORMES SOBRE EXAMENES Y REVISIONES DE ATESTIGUAMIENTO (BOLETÍN 7050) Ejemplo de los informes sobre exámenes o revisiones que se pueden rendir bajo el marco normativo de este boletín: 4.Cumplimiento de contribuciones federales, estatales, etcétera, en los casos en que no se acompañan como información adicional a los estados financieros que han sido auditados. 5.Estadísticas relativas al comportamiento de inversiones o aspectos de operación, producción o ventas, entre otros. 6.Informe sobre el examen de estados presupuestados o presupuestarios, en los que se incluyen variaciones entre los ingresos y gastos autorizados a la entidad contra los obtenidos y ejercidos, respectivamente. 7. Información suplementaria referente a estados financieros no auditados. 39 Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social del IMCP / C.P.C. ORLANDO CORONA LARA

40 OTROS INFORMES SOBRE EXAMENES Y REVISIONES DE ATESTIGUAMIENTO (BOLETÍN 7050) 40 Alcance y limitaciones Ejemplo de los informes sobre exámenes o revisiones que se pueden rendir bajo el marco normativo de este boletín: Cuando un CP realiza un trabajo de atestiguamiento para un cuerpo gubernamental o agencia y accede a seguir estándares, guías, procedimientos, estatutos, reglas y regulaciones especificados por el gobierno o por dichas agencias, el Contador Público está obligado a seguir estos requerimientos, así como las normas para atestiguar aplicables. Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social del IMCP / C.P.C. ORLANDO CORONA LARA

41 OTROS INFORMES SOBRE EXAMENES Y REVISIONES DE ATESTIGUAMIENTO (BOLETÍN 7050) Pronunciamientos normativos relativos al informe del Contador Público Dadas las características y diversidad de trabajos que pueden dar lugar a la emisión de una opinión de atestiguamiento del CP, no es factible establecer guías que cubran todas y cada una de las posibilidades que se puedan presentar. Cuando el CP tenga que emitir un informe sobre el examen o revisión sobre aspectos enunciados en este boletín, deberá cumplir la normatividad mencionada en éste, así como lo establecido en los párrafos del 74 al 78 del Boletín 7010, Normas para atestiguar. 41 Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social del IMCP / C.P.C. ORLANDO CORONA LARA

42 Cumplimiento Normas de Acuerdo con RACERF Art. 168 RLSS-Afiliación: …Se consideran cumplidas las normas de auditoría en la forma siguiente: I. Las relativas a la capacidad, independencia e imparcialidad. a) Registro vigente b) No tenga impedimento 42 Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social del IMCP / C.P.C. ORLANDO CORONA LARA

43 Cumplimiento Normas de Acuerdo con RACERF Art. 168 RLSS-Afiliación: …Se consideran cumplidas las normas de auditoría en la forma siguiente: II. Las relativas al trabajo profesional: a) Planeación y supervisión permita allegarse elementos de juicio. b) Estudio y evaluación del CI permita determinar alcance y naturaleza de procedimientos a emplearse. c) Elementos probatorios e información contenida en registros contables del patrón. 43 Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social del IMCP / C.P.C. ORLANDO CORONA LARA