Estándares Internacionales de contabilidad e información financiera NIC – NIIF (IAS - IFRS) C.P. Néstor A. Jiménez (Contador público U. Externado y especialista.

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1 Estándares Internacionales de contabilidad e información financiera NIC – NIIF (IAS - IFRS)
C.P. Néstor A. Jiménez (Contador público U. Externado y especialista en NIC IFRS Universidad Complutense de Madrid)

2 NIC NIIF IFRS Aspectos generales

3 Negocios internacionales
TENDENCIAS MUNDIALES Países Mundo Bloques económicos UNION EUROPEA TLC ATPA OMC BANCO MUNDIAL Etcétera GLOBALIZACION Negocios internacionales Empresas multinacionales

4 Negocios internacionales
TENDENCIAS MUNDIALES Producen Negocios internacionales INFORMACION E.F. (Antes) INFORMACION FINANCIERA (hoy) Inversionistas y usuarios

5 TENDENCIAS MUNDIALES Toma de decisiones Desarrollo Mundial INFORMACION
E.F. (Antes) INFORMACION FINANCIERA (hoy) Toma de decisiones Desarrollo Mundial INVERSION – MOVILIZACION DE CAPITALES

6 EL PAPEL DE LOS CONTADORES PUBLICOS
PARA LOGRA ESTO QUE SE NECESITA? (Desde la perspectiva de la profesión contable) INFORMACION NEGOCIOS PRODUCEN Esta información se prepare en forma estandarizada, de calidad y transparente IASB – NIC-IFRS

7 International Accounting Standard Board (IASB)
Cómo se logra ello? Emitiendo estándares internacionales de contabilidad que sean aceptados y aplicados por todos los países del mundo que quieran participar de la economía mundial International Accounting Standard Board (IASB)

8 International Accounting Standard Committe (IASC)
Qué se ha hecho a nivel internacional? En 1973 México, Estados Unidos y algunos países europeos crean un comité denominado IASC (comité de estándares contables internacionales) con sede en Londres que se encargará de recopilar estándares internacionales en uso en los diferentes países del mundo International Accounting Standard Committe (IASC)

9 International Accounting Standard Board (IASB)
Qué se ha hecho a nivel internacional? Inicialmente solo se pretendía tener unos estándares que sirvieran de consulta acerca de la aplicación contable en el mundo International Accounting Standard Board (IASB)

10 Qué se ha hecho a nivel internacional?
PARA LOS AÑOS 2001 CONSIDERANDO QUE: - La globalización era un hecho irreversible - Se incrementaban los negocios internacionales - Los inversionistas estaban requiriendo información homogénea - Se necesitaba darle mayor transparencia a los mercados de valores - Se requería incentivar los flujos de mercados de capitales y la inversión

11 Qué se ha hecho a nivel internacional?
SE DECIDIO: - Modificar el Comité del IASC por uno nuevo con mayor independencia denominado IASB. - Su objetivo es desarrollar un nuevo set de estándares contables de calidad, transparencia y comparabilidad para el mercado mundial de capitales. - Promover el uso y aplicación estricto de estos estándares por todo el Mundo. - Ampliar el concepto de los estándares de contabilidad a información, por lo que cambia su nombre de NIC – IAS a NIIF - IFRS

12 Aspectos generales Cuerpo emisor – nueva estructura Fundación IASC
Junta de estándares internacionales de contabilidad – IASB (14 Miembros) Fundación IASC (19 Miembros) Comité de interpretaciones de estándares internacionales de información financiera (12) Consejo asesor de normas Director de actividades Técnicas - Staff técnico Director de operaciones Staff no técnico Comités asesores Partes interesadas

13 Cuerpo emisor – nueva estructura
Aspectos generales Cuerpo emisor – nueva estructura FUNDACIÓN IASC Objetivos: 1. Desarrollar un solo conjunto de normas contables mundial de calidad, comprensibles y transparentes 2. Promover su uso y aplicación 3.Producir convergencia con normas nacionales La administran 19 personas Nombra los miembros del IASB, del IFRIC y Consejo Asesor

14 Representa la profesión contable mundial
Aspectos generales Cuerpo emisor – IASB Comité privado conformado por 110 países representados por 155 Asociaciones de contadores del Mundo Representa la profesión contable mundial Su sede es Londres Trabaja con 14 miembros que deciden (12 de tiempo completo y 2 de tiempo parcial) Tiene su propio presupuesto y un equipo amplio de profesionales que los apoyan

15 TRABAJA CONJUNTAMENTE CON:
Aspectos generales Cuerpo emisor – IASB TRABAJA CONJUNTAMENTE CON: - Banco Mundial - IOSCO (Controlador de las Bolsas de Valores del Mundo) - Acuerdos de Basilea (Sector financiero) - Gobiernos - OMC - SEC (USA) - Unión Europea - Organismos internacionales - Organismos privados de contadores - Foro de las firmas de auditoría

16 Aspectos generales Cuerpo emisor – IFRIC
Trabaja con 12 miembros que se encargan de interpretar las NIIF emitiendo las guías denominadas CINIIF – IFRIC (antes SIC)

17 Cuerpo emisor – Consejo asesor de normas
Aspectos generales Cuerpo emisor – Consejo asesor de normas Trabaja con 50 miembros que se encargan de apoyar los estudios técnicos del IASB

18 Cómo se definen las NIC NIIF – IAS IFRS
Aspectos generales Cómo se definen las NIC NIIF – IAS IFRS Pronunciamientos o disposiciones de carácter técnico que exigen seguir prácticas contables que son aceptables tanto para los usuarios como para los preparadores de información financiera que circula en un ámbito internacional

19 Objetivo de las NIC NIIF – IAS IFRS
Aspectos generales Objetivo de las NIC NIIF – IAS IFRS Lograr la uniformidad en los principios contables que utilizan las empresas y otras organizaciones para su información financiera en todo el Mundo

20 Aspectos generales Alcance de las NIC NIIF – IAS IFRS
Aplica a cualquier compañía sea comercial, industrial o de servicios incluyendo sector financiero Aplica para el sector privado y para las empresas públicas El sector público tienen sus propias NIC SP (IFAC) El IASB tiene en exposición pública comentarios estándares internacionales de información financiera para Pymes

21 Aspectos generales Alcance de las NIC NIIF – IAS IFRS
Establece requisitos para el reconocimiento, medición, presentación y revelación de información de hechos económicos que se reflejan en estados financieros de propósito general Tratamientos únicos para situaciones similares

22 EXISTE UN DEBIDO PROCESO QUE INCLUYE:
Aspectos generales Proceso de emisión EXISTE UN DEBIDO PROCESO QUE INCLUYE: - Los Miembros del Comité reciben información Mundial acerca de las tendencias de los negocios o áreas no cubiertas aún - Preparan un borrador de estándar - Lo publican para opinión pública (todo del mundo puede opinar) - Reciben por escrito la opinión pública - Estudian en forma pública el estándar y las opiniones recibidas - Deciden realizar los ajustes que sean pertinentes - Preparan el estándar final - Lo divulgan para su aplicación (normalmente dan plazo de 2 años para iniciar su aplicación)

23 Aspectos formales de las NIC NIIF
Aspectos generales Aspectos formales de las NIC NIIF CADA NIC NIIF INCLUYE: 1. Introducción 2. Objetivos 3. Alcance 4. Definiciones 5. Contenido 6. Fecha de vigencia 7. Modificaciones a otros estándares 8. Razones para su emisión 9. Guía de implementación 10. Bases de conclusiones

24 Aspectos generales NIC NIIF vigentes
Promulgación de los Estándares Internacionales de Contabilidad (NICs – IFRS) - Prologo Marco Conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros NIC 1 - Presentación de estados financieros NIC 2 - Inventarios NIC 7 - Estado de flujo de efectivo NIC 8 - Políticas contables, cambios contables y errores NIC 10 - Hechos ocurridos después del balance NIC 11 - Contratos de construcción

25 Aspectos generales NIC NIIF vigentes NIC 12 - Impuesto a las Ganancias
NIC 14 - Información financiera por segmentos NIC 16 - Propiedades, planta y equipo NIC 17 - Arrendamientos NIC 18 - Ingresos NIC 19 - Beneficios a empleados NIC 20 - Contabilización de subvenciones del Gobierno y ayudas gubernamentales NIC 21 - Efectos por variaciones en las tasas de cambio NIC 24 - Información a revelar sobre partes vinculadas

26 Aspectos generales NIC NIIF vigentes
NIC 26 - Contabilización e información financiera sobre planes por retiro NIC 27 - Estados financieros consolidados NIC 28 - Inversiones en asociadas NIC 29 - Información financiera en economías hiperinflacionarias NIC 31 - Información financiera de los intereses en negocios conjuntos NIC 32 y Instrumentos financieros NIC 33 - Ganancia por acción

27 Aspectos generales NIC NIIF vigentes
NIC 34 - Estados financieros intermedios NIC 36 - Deterioro del valor de los activos NIC 37 – Provisiones, activos y pasivos contingentes NIC 38 - Activos intangibles NIC 40 - Propiedades de inversión NIC 41 - Agricultura

28 Aspectos generales NIC NIIF vigentes
IFRS 1 – Adopción primera vez de las NIC NIIF IFRS IFRS 2 – Pagos basados en acciones IFRS 3 – Combinación de negocios IFRS 4 – Contratos de seguros IFRS 5 – Activos no corrientes disponibles para la venta y operaciones discontinuadas IFRS 6 – Industria extractiva IFRS 7 – Instrumentos financieros – revelaciones IFRS 8 – Información por segmentos

29 Aspectos generales SIC CINIIF vigentes SIC 7 - Introducción al Euro
SIC 10 - Ayudas gubernamentales SIC 12 - Consolidación – entidades de cometido especial SIC 13 - Entidades controladas conjuntamente SIC 15 - Arrendamientos operativos – Incentivos SIC 21 - Impuesto a las ganancias – recuperación de activos revaluados SIC 25 - Impuesto a las ganancias – cambios en situación fiscal SIC 27 - Evaluación de la esencia de las transacciones en arrendamientos

30 Aspectos generales SIC CINIIF vigentes
IFRIC 1 Changes in Existing Decommissioning, Restoration and Similar Liabilities IFRIC 2 Members’ Shares in Co‑operative Entities and Similar Instruments IFRIC 4 Determining whether an Arrangement contains a Lease IFRIC 5 Rights to Interests arising from Decommissioning, Restoration and Environmental Rehabilitation Funds IFRIC 6 Liabilities arising from Participating in a Specific Market—Waste Electrical and Electronic Equipment IFRIC 7 Applying the Restatement Approach under IAS 29 IFRIC 8 Scope of IFRS 2

31 Aspectos generales SIC CINIIF vigentes
IFRIC 9 Reassessment of Embedded Derivatives IFRIC 10 Interim Financial Reporting and Impairment IFRIC 11 IFRS 2—Group and Treasury Share Transactions IFRIC 12 Service Concession Arrangements

32 NIC NIIF IFRS Nuevo modelo contable

33 Cambio en el modelo contable
Aspectos generales Cambio en el modelo contable COLOMBIA NIC - IASB PROTECCIÓN PATRIMONIAL UTILIDAD DE INFORMACIÓN CONTROL - ESTATAL CARÁCTER PREDICTIVO DUEÑOS Y GOBIERNO MULTIPLES USUARIOS INFORMACIÓN LIMITADA INFORMACIÓN AMPLIA

34 Cambio en el modelo contable
Aspectos generales Cambio en el modelo contable COLOMBIA NIC - IASB PRUDENCIA VALORATIVO DE PATRIMONIO MODELO DEL COSTO VALORES RAZONABLES RESULTADOS REALIZADOS RESULTADOS TOTALES PRINCIPIOS CON REGLAS PRINCIPIOS

35 NIC NIIF IFRS Marco conceptual

36 Marco conceptual Establece conceptos relacionados con la preparación y presentación de estados financieros para usuarios externos. 1. Visión General 2. Objetivos de los estados financieros 3. Hipótesis fundamentales 4. Características cualitativas 5. Elementos 6. Criterios de Reconocimiento 7. Criterios de Medición 8. Conceptos de capital 9. Diferencias con normas contables colombianas

37 Marco conceptual Propósito Ayudar a:
1. IASB en la emisión de futuras normas 2. Convergencia 3. Los organismos locales en la emisión de sus normas 4. Los preparadores de estados financieros en la aplicación de las NIC IFRS 5. Los auditores 6. Los usuarios en la interpretación de los EF 7. Suministrar información a los usuarios sobre la metodología de emisión de NIC IFRS

38 Marco conceptual Alcance No es una NIC y no define reglas particulares
Define conceptos básicos Conflicto entre marco y NIC, prevalece ésta Para estados financieros de propósito general incluyendo los consolidados Para todo tipo de Compañías privadas y públicas Se preparan al menos anualmente Información común para múltiples usuarios y puede incluir cuadros e información suplementaria No cubre estados financieros prospectivos, sobre una base diferente (para impuestos) u otros

39 Marco conceptual Usuarios
Diferentes personas, grupos y organizaciones así. Inversionistas: Riesgos y su rentabilidad Empleados: Estabilidad Prestamistas: Riesgo de su crédito Proveedores y acreedores: Pago de deudas Clientes: Continuidad de la empresas Gobierno: Impuestos, regulación de las actividades económicas, fijar políticas Público en general: Impacto social o del medio ambiente Responsable de prepararlos y presentarlos Administración de la Compañía

40 Marco conceptual Objetivo de los estados financieros
1. Suministrar información acerca de : - Situación financiera - Desempeño - Cambios en la posición financiera 2. Presentar la gestión de la administración sobre los recursos confiados a ella Incluyen igualmente notas y cuadros complementarios

41 Hipótesis fundamentales
Marco conceptual Hipótesis fundamentales Base de acumulación o devengo – contabilidad acumulativa Se reconocen cuando ocurran no cuando mueve el efectivo. Diferente de la contabilidad de caja Negocio en marcha Se espera que la empresa siga funcionando. Si no se usa otra base.

42 Atributos que hacen útil los estados financieros
Marco conceptual Características cualitativas Atributos que hacen útil los estados financieros Comprensibilidad Entiendan los usuarios Ejerza influencia en los usuarios Predictiva y confirmativa Relevancia A lo largo del tiempo o entre empresas. Coherencia en el reconocimiento y medición de los hechos económicos Comparabilidad

43 Características cualitativas
Marco conceptual Características cualitativas Libre de errores materiales y de sesgo o prejuicio y el usuario confía en que es una imagen fiel (presentación razonable) Fiabilidad Representación fiel Esencia sobre forma Neutralidad Prudencia Integridad

44 Marco conceptual Limitaciones a información relevante y confiable
OPORTUNIDAD Equilibrio entre las características cualitativas COSTO -BENEFICIO

45 SITUACION FINANCIERA:
Marco conceptual Elementos de los estados financieros RESULTADOS: Ingresos Gastos Son las categorías en que se agrupan los efectos financieros de los hechos económicos SITUACION FINANCIERA: Activos Pasivos Patrimonio neto

46 Elementos de los estados financieros
Marco conceptual Elementos de los estados financieros ACTIVOS Beneficios económicos futuros: El potencial para generar flujos de efectivo o equivalentes Recurso controlado Sucesos pasados

47 Elementos de los estados financieros
Marco conceptual Elementos de los estados financieros PASIVOS Sucesos pasados Obligación presente adquirida. Diferente de un compromiso futuro a menos que sea un acuerdo irrevocable Debe desprenderse de recursos para su cancelación. Recursos que incorporan beneficios económicos

48 PATRIMONIO Marco conceptual Elementos de los estados financieros
Parte residual de los activos de la empresas deducidos sus pasivos

49 INGRESOS Marco conceptual Elementos de los estados financieros
Incrementos en beneficios económicos Entradas o incrementos de activos Disminuciones de pasivos Que den como resultado en un aumento del PATRIMONIO, neto, diferente de aportes de capital Incluye: Ingresos ordinarios (del curso normal del negocio) y las ganancias (otras)

50 GASTOS Marco conceptual Elementos de los estados financieros
Disminución en los beneficios económicos Salidas o disminución de activos Aumento de pasivos Que den como resultado una disminución del PATRIMONIO, neto, diferente de aportes de capital Incluye: gastos ordinarios (del curso normal del negocio) y las pérdidas (otras)

51 Marco conceptual Criterios de reconocimiento
Incorporar en los estados financieros un hecho económico RECONOCIMIENTO 1. Sea PROBABLE la entrada o salida de beneficios 2. Sea MEDIBLE fiablemente Considerar la MATERIALIDAD

52 Marco conceptual Criterios de medición
determinar el valor por el cual el hecho económico será reconocido MEDICIÓN BASES DE MEDICION: 1. Costo histórico 2. Costo actual o corriente 3. Valor realizable o de liquidación 4. Valor presente 5. Valor razonable (?)

53 Políticas contables, estimados y errores
NIC NIIF IFRS Aspectos generales Políticas contables, estimados y errores

54 Políticas, cambios y errores – IAS 8
Visión general OBJETIVO: Describir criterios para seleccionar y aplicar políticas contables Determinar como reconocer los cambios en políticas y en estimados contables Establecer la forma de corregir los errores de períodos anteriores ALCANCE: Políticas contables, estimados contables y errores contables

55 Las políticas contables
Políticas, cambios y errores – IAS 8 Políticas contables Las políticas contables serán consistentes para transacciones, eventos o hechos similares excepto si otra NIC o SIC establece que se pueden categorizar, en cuyo caso la política debe ser similar para cada categoría

56 Usar las mismas políticas contables
Políticas, cambios y errores – IAS 8 Políticas contables Usar las mismas políticas contables de un período a otro Cambios en ellas solo si: Es requerido por una NIC o SIC Si el cambio produce información más confiable y relevante en ese momento

57 Políticas, cambios y errores – IAS 8
Políticas contables No son cambios: La aplicación a un hecho que no existía La aplicación a un hecho que difiere sustancialmente de uno existente

58 Políticas, cambios y errores – IAS 8
Políticas contables CAMBIOS EN POLÍTICAS: Siga la transición indicada en la NIC Nueva NIC - NIIF Donde se origina? Retroactivo Voluntario - Ajusta las ganancias retenidas - Reestablece los estados comparativos

59 Políticas, cambios y errores – IAS 8
Políticas contables SI ES IMPRACTICABLE La empresa no puede determinar la retroactividad luego de hacer los esfuerzos para ello No es determinable los efectos retroactivos Se determinará efectos prospectivos desde el último período en que sea practicable

60 Políticas, cambios y errores – IAS 8
Cambios en estimados contables Partidas que no se miden con precisión y conllevan juicios tales como: Provisión para deudores Inventarios dudosos Valor razonable de instrumentos financieros Vidas útiles Garantías - provisiones Estimados son Se revisan si hay cambios en las circunstancias iniciales por: Nueva información Mayor experiencia

61 Políticas, cambios y errores – IAS 8
Cambios en estimados contables Un cambio en las bases de medición es un cambio en política contable y no en estimado Si es difícil distinguir entre cambios en estimado y política se le trata como cambio en estimado

62 Políticas, cambios y errores – IAS 8
Cambios en estimados contables Se reconocen con efecto prospectivo en el período o períodos futuros y afecta también los valores de activos, pasivos o patrimonio relacionado Cambios en estimados A partir de la fecha del cambio

63 Políticas, cambios y errores – IAS 8
Generados en reconocimiento, medición, presentación o revelación y ocurren por: Cálculos matemáticos Aplicación de una política Sobrestimaciones Subestimaciones Fraudes

64 Políticas, cambios y errores – IAS 8
Se reconoce retrospectivamente Si Se corrigen estados financieros como si el error no hubiera ocurrido Es practicable efecto retroactivo? Errores No Reestablece los estados financieros desde cuando pueda Si no es posible determinar el efecto, se hará prospectivamente

65 NIC NIIF IFRS Módulo II - Activos Tema 1 – Inventarios

66 Inventarios – IAS 2 Visión general ALCANCE:
Aplica para todo tipo de inventarios excepto: Trabajos en curso Instrumentos financieros Activos biológicos Productos agrícolas, forestales y minerales que sean medidos al valor neto realizable Commodity broker-traders que se miden al valor neto realizable

67 Inventarios – IAS 2 Definiciones
Activos para venta – curso de la operación En proceso de producción para la venta Materiales y suministros a ser consumidos en el proceso productivo o en el suministro de servicios Inventarios Valor neto realizable Valor estimado de venta normal menos costos (gastos) de terminación y venta El valor en que un activo puede ser intercambiado o un pasivo adquirido entre dos partes debidamente informadas en una transacción libre Fair Value

68 Inventarios – IAS 2 Materia prima Materiales Trabajos en proceso
Producto terminado Mercancías Activos inmobiliarios Costos incurridos en empresas de servicios Tipos de inventarios

69 Al costo o al valor neto realizable
Inventarios – IAS 2 Medición Al costo o al valor neto realizable EL MENOR

70 Componentes del COSTO:
Inventarios – IAS 2 Medición Componentes del COSTO: Costo de compra Neto de descuentos y similares Costo de producción Intereses si es calificable según NIC 23 Otros costos No se permite capitalizar diferencia en cambio

71 Si el precio de compra incluye un costo
Inventarios – IAS 2 Medición Costo de compra: Los descuentos, rebajas y otros similares se deducen del costo Si el precio de compra incluye un costo financiero (por ser a crédito) ese mayor valor se reconoce como costo financiero en el plazo de pago

72 Inventarios – IAS 2 Medición Costo de producción:
Costos directos con las unidades producidas Mano de obra Asignación sistemática de costos indirectos fijos y variables incurridos para transformar la materia prima. Incluyen: -Depreciación -Mantenimiento de activos -Costo de gestión de la planta

73 Asignación de los costos fijos de producción:
Inventarios – IAS 2 Medición Asignación de los costos fijos de producción: Con base en capacidad normal de trabajo o al real (si es similar a la normal): La capacidad ociosa o nivel bajo de producción no debe alterar la distribución de costos indirectos fijos El costo fijo no distribuido se reconoce en resultados

74 Asignación de los costos fijos de producción:
Inventarios – IAS 2 Medición Asignación de los costos fijos de producción: En períodos anormales de alta producción el costo indirecto distribuido se disminuye a fin de no medir el costo por encima del real Los costos indirectos variables se distribuyen según el nivel real de uso de los medios de producción

75 Inventarios – IAS 2 Medición Costos de almacenamiento
Cantidades anormales de desperdicio OTROS COSTOS QUE NO DEBEN ASIGNARSE AL PRODUCTO Costos indirectos de administración Costos de comercialización y ventas Estos serán gastos cuando se incurren

76 COSTOS PARA UN SUMINISTRADOR DE SERVICIOS:
Inventarios – IAS 2 Medición COSTOS PARA UN SUMINISTRADOR DE SERVICIOS: Mano de obra Costos directos de personal Personal de supervisión Otros costos indirectos distribuibles Gastos de administración y ventas no se incluyen en el costo, se reconocen en gastos

77 SISTEMAS DE MEDICIÓN DEL COSTO
Inventarios – IAS 2 Medición SISTEMAS DE MEDICIÓN DEL COSTO REAL ESTANDAR (1) RETAIL (al por menor o minorista y utilidad bruta) (1) (1) Que sean cercanos al costo real

78 Inventarios – IAS 2 Fórmulas del costo 1. FIFO o PEPS
2. Costo promedio 3. Identificación específica en: Productos a ser usados en proyectos específicos Bienes no intercambiables entre si Para las versiones al 2004 se permitía el LIFO o UEPS. Ahora no es permitido

79 Inventarios – IAS 2 Valor neto realizable
El inventario debe ser medido al menor del costo o el valor neto realizable (NRV) El NRV es el precio estimado de venta menos los costos estimados para su terminación y necesarios para realizar la Venta. Se debe tener en cuenta: - Obsolescencia - Deterioro - Precios que disminuyen - Incremento en costos de conversión Se realiza por cada período y por cada ítem

80 Reconocimiento como costo
Inventarios – IAS 2 Reconocimiento como costo Al ser vendido se reconoce como gastos (costo de venta) Cualquier rebaja o pérdida de inventarios se reconoce cuando ellas ocurren Cualquier valor reversado de la rebaja se reconoce como menor gasto del inventario

81 Inventarios – IAS 2 Revelaciones Revelaciones
Políticas contables para medir el inventario y fórmula del costo Detalle de los inventarios Valor de los inventarios medidos a NRV Inventarios medidos a valor razonable El valor de los inventarios en gastos (costo de ventas) El valor de las rebajas de valor del período El valor de las rebajas reversadas y su origen Inventarios entregados en garantía Revelaciones INVENTARIOS

82 Tema 2 – Propiedades, planta y equipo
NIC NIIF IFRS Módulo II - Activos Tema 2 – Propiedades, planta y equipo

83 Propiedades, planta y equipo – IAS 16
Visión general OBJETIVO: Establecer el tratamiento contable de PPE Lo que constituye costo del activo Medir el activo con posterioridad Reconocer desembolsos posteriores y el retiro del activo Reconocer la depreciación

84 Propiedades, planta y equipo – IAS 16
Visión general ALCANCE: Aplica para todo tipo de PPE excepto: Activos biológicos Derechos y reservas minerales Propiedades de inversión Aplica para el desarrollo y mantenimiento de activos biológicos y de minería

85 Propiedades, planta y equipo – IAS 16
Definiciones Costo Valor pagado o reconocido o valor razonable para comprar o construir un activo Valor en libros Costo del activo menos depreciaciones y pérdidas de valor por deterioro El valor en que un activo puede ser intercambiado entre dos partes debidamente informadas en una transacción libre Fair Value

86 Propiedades, planta y equipo – IAS 16
Reconocimiento SE RECONOCE SOLO SI: 1. Es probable que beneficios económicos futuros (ligados al activo) lleguen a la empresa 2. El costo del activo puede ser medido confiablemente

87 Propiedades, planta y equipo – IAS 16
Reconocimiento Repuestos mayores y equipos de sustitución deben ser reconocidos como PPE si su uso va más de un periodo Juicios serán usados para determinar La unidad de medida Que constituye una partida separada de PPE Que partidas menores tales como moldes, herramientas o troqueles se podrían agregar al activo Reconocimiento de los costos cesa cuando el activo esta listo para su uso

88 Tratamiento de activos de seguridad y del medio ambiente:
Propiedades, planta y equipo – IAS 16 Reconocimiento Tratamiento de activos de seguridad y del medio ambiente: Items adquiridos por cuestiones de seguridad y del medio ambiente se reconocen como PPE pero se deben analizar de acuerdo con la NIC 36 par determinar la existencia de pérdidas de valor

89 COMPONENTES DEL COSTO INICIAL:
Propiedades, planta y equipo – IAS 16 Reconocimiento COMPONENTES DEL COSTO INICIAL: Precio de compra Impuestos de importación Otros impuestos (no deducibles o no recuperables) Descuentos o rebajas de precio Costos directos para dejar el activo listo para su uso Costos estimados de desmantelar y remover un activo y su desplazamiento Costos estimados para entregar el activo cuando culmine su vida útil  Costos de intereses por deudas en activos calificables según IAS NIC 23

90 EJEMPLOS DE COSTOS QUE NO SE ACTIVAN:
Propiedades, planta y equipo – IAS 16 Reconocimiento EJEMPLOS DE COSTOS QUE NO SE ACTIVAN: Puesta en marcha Costos de introducir un nuevo producto o servicio Nuevos negocios en nueva localidad o nuevo cliente Administración y generales Pérdidas iniciales de operación Costos de relocalización u organización de parte o de toda la compañía Costos incurridos hasta que el activo es usado en su máxima capacidad Utilidades en activos construidos por la misma compañía

91 Propiedades, planta y equipo – IAS 16
Medición inicial El costo es el valor en efectivo o equivalente acordado en la fecha de compra Si el pago se difiere mas allá del plazo normal, se reconoce como si se compra de contado. La diferencia en un gasto de interés en el período del crédito a menos que se capitalice Si es un intercambio de activos se miden al valor razonable excepto si: - La operación no tiene un propósito comercial - El valor razonable del activo recibido y entregado no es una medida confiable

92 Propiedades, planta y equipo – IAS 16
Medición inicial TRATAMIENTO DE COSTOS SUBSECUENTES: Capitaliza aquellos desembolsos que vayan a generar beneficios económicos futuros El reemplazo de partes o las reparaciones que amplían los beneficios se capitalizan y a su vez se retira el costo del existente Lo demás debe ser reconocido como gasto (solo mantiene el activo) tales como - Mantenimiento normal - Costos de repuestos - Costos de mano de obra en mantenimiento

93 SE HARA AL VALOR REVALUADO
Propiedades, planta y equipo – IAS 16 Medición posterior SE HARA AL COSTO SE HARA AL VALOR REVALUADO

94 Propiedades, planta y equipo – IAS 16
Medición posterior AL VALOR REVALUADO: Luego del reconocimiento inicial, si el VALOR RAZONABLE puede ser medido confiablemente deberá ser medido al VALOR REVALUADO que es el valor razonable menos cualquier depreciación acumulada y cualquier pérdida de valor subsecuente

95 Propiedades, planta y equipo – IAS 16
Revaluaciones BASES DE LAS REVALUACIONES: VALOR DE MERCADO EDIFICIOS Y TERRENOS USUALMENTE EL VALOR DE MERCADO OTRAS PPE Si no hay valor de mercado se usará el método del costo de reemplazo depreciado Si se revalúa un item de ppe, todos los de su misma clase deben ser revaluados

96 Propiedades, planta y equipo – IAS 16
Revaluaciones TRATAMIENTO DE LA REVALUACION: Será el nuevo valor del activo Las revaluaciones incrementan el patrimonio. Si es una disminución de una pérdida previa afecta el estado de resultados Cualquier pérdida en revaluación afecta resultados pero previamente afecta las revaluaciones existentes La revaluación puede ser transferida a ganancias retenidas a medida que se realiza por venta, retiro o depreciación del activo

97 Propiedades, planta y equipo – IAS 16
Revaluaciones TRATAMIENTO DE LA DEPRECIACION A LA FECHA DE REVALUACIÓN: Reexpresada proporcionalmente al cambio en el valor bruto en libros para que el valor neto sea igual al revaluado. Se usa cuando se revalúa con índice hasta el costo de reposición Eliminada del monto bruto en libros de tal forma que el valor neto sea igual al valor revaluado

98 Propiedades, planta y equipo – IAS 16
Depreciación Es el reconocimiento del uso de los beneficios económicos del activo durante cada período  Cada parte con un costo significativo de un item de PPE debe ser depreciado separadamente Si las partes de un item tienen vidas útiles y métodos de depreciación similares pueden agruparse un uno solo El cargo de depreciación se reconoce en resultados a menos que sea el costo de otro activo (inventarios)

99 Propiedades, planta y equipo – IAS 16
Depreciación POLITICAS CONTABLES: El activo se deprecia sobre una base sistemática en su vida útil Se reconoce valor residual (si existe) y se revisa anualmente La depreciación inicia cuando el activo está disponible para su uso (se use o no) Cesa cuando el activo es retirado definitivamente No cesa si el activo es retirado de uso activo y queda ocioso o disponible

100 Propiedades, planta y equipo – IAS 16
Depreciación VIDA ÚTIL: Se determina con base en: - uso esperado del activo - deterioro natural esperado - obsolescencia técnica y comercial - limitaciones o restricciones legales Se define en términos de la utilidad que aporte La vida útil puede ser inferior a su vida económica Los terrenos y edificios se tratan separadamente

101 Propiedades, planta y equipo – IAS 16
Depreciación METODOS DE DEPRECIACIÓN: Se usará el que mejor refleje el patrón esperado de los beneficios económicos que serán consumidos por la compañía Se debe revisar cada año Algunos métodos incluyen: - línea recta - unidades de producción - saldos decrecientes

102 Propiedades, planta y equipo – IAS 16
Pérdidas de valor USAR LA NIC 36 Las compensaciones e indemnizaciones recibidas de activos reconocidos con pérdidas se reconocen en resultados cuando ellas se reciben

103 Propiedades, planta y equipo – IAS 16
Retiros Será retirado de PPE un activo cuando - se vende - no generará beneficios futuros La pérdida o ganancia en retiro se reconoce en resultados (neto entre el valor a recibir y su costo en libros) Se reconoce la venta a valor razonable y la diferencia, si el pago ha sido diferido, será un ingreso por intereses

104 NIC NIIF IFRS Módulo II - Activos Tema 3 – Arrendamientos

105 Arrendamientos – IAS - NIC 17
Visión general OBJETIVO: Establecer para arrendadores y arrendatarios las políticas contables y revelaciones para arrendamientos operativos y financieros ALCANCE: Aplica para todo tipo de arrendamientos excepto: Arriendo para explorar recursos minerales Licencias Arrendatarios de propiedades de inversión y de activos biológicos Transferencia del derecho de uso de activos (aún con servicios)

106 Arrendamientos – IAS - NIC 17
Clasificación FINANCIERO OPERATIVO TRANSFERENCIA SUSTANCIAL DE RIESGOS Y VENTAJAS INHERENTES AL ACTIVO NO HAY TRANSFERENCIA DE RIESGOS Y VENTAJAS INHERENTES AL ACTIVO

107 Arrendamientos – IAS - NIC 17
Clasificación ARRENDAMIENTO FINANCIERO: ESTA DETERMINADO MÁS POR LA SUSTANCIA QUE POR LA FORMA LEGAL Situaciones que lo clasificarían como tal:  Transfiere la propiedad al fin del contrato El arrendatario posee la opción de compra a un valor menor que su valor razonable Plazo cubre la mayor parte de la vida económica Al inicio, el valor presente de los cánones equivale al valor razonable del activo Por la naturaleza del activo solo el arrendatario puede usarlo sin realizar modificaciones importantes

108 Arrendamientos – IAS - NIC 17
Clasificación El arrendatario puede cancelar el contrato antes de tiempo pero asume las pérdidas Cambios en el valor residual a cargo del arrendatario Arrendatario puede prorrogar el arrendamiento

109 ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Arrendamientos – IAS - NIC 17 Arrendamientos para el arrendatario ARRENDAMIENTO FINANCIERO MEDICIÓN INICIAL: Se reconoce un activo y un pasivo al menor de: - El valor razonable - El valor presente de los pagos mínimos La tasa de descuento es la tasa de interés implícita en el contrato. Los costos directos iniciales se adicionan al activo

110 ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Arrendamientos – IAS - NIC 17 Arrendamientos para el arrendatario ARRENDAMIENTO FINANCIERO MEDICIÓN POSTERIOR: Cada pago se distribuirá entre interés y capital El interés se distribuye en el plazo obteniendo una tasa de interés constante sobre el saldo de la deuda Cualquier cuota adicional no fija (contingente) se carga a gastos tan pronto se incurra en ella El activo será objeto de depreciación según IAS - NIC 16 Si hay incertidumbre para ejercer la opción de compra, la depreciación se hará en el tiempo menor entre la vida útil y el plazo del contrato

111 ARRENDAMIENTO OPERATIVO
Arrendamientos – IAS - NIC 17 Arrendamientos para el arrendatario ARRENDAMIENTO OPERATIVO Las cuotas se reconocen como gastos en forma lineal en el plazo del contrato u otra base que mejor refleje los beneficios

112 ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Arrendamientos – IAS - NIC 17 Arrendamientos para el arrendador ARRENDAMIENTO FINANCIERO MEDICIÓN INICIAL: El activo debe ser reconocido como una cuenta por cobrar igual a la inversión neta (inversión bruta menos ingresos no devengados) en el arrendamiento Costos directos iniciales del contrato se cargan al saldo deudor y serán un menor valor a reconocer como ingreso futuro Si es productor o comercializador del bien se reconoce en gastos

113 ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Arrendamientos – IAS - NIC 17 Arrendamientos para el arrendador ARRENDAMIENTO FINANCIERO MEDICIÓN POSTERIOR: El ingreso se reconoce sobre una tasa de rendimiento constante sobre la inversión neta Se generan dos tipos de ganancias o pérdidas: - por la venta del activo a precios normales - por el ingreso financiero en el tiempo del arriendo

114 ARRENDAMIENTO OPERATIVO
Arrendamientos – IAS - NIC 17 Arrendamientos para el arrendador ARRENDAMIENTO OPERATIVO Los activos en arrendamiento operativo serán activo según su naturaleza El ingreso de arrendamiento se reconoce en forma lineal u otra base que mejor refleje el ingreso Los costos directos iniciales incurridos son tratados como mayor valor del activo y reconocidos como gastos en el tiempo del contrato Depreciación seguirá lo indicado en IAS - NIC 16

115 TRATAMIENTO DEL RESULTADO EN LA VENTA
Arrendamientos – IAS - NIC 17 Lease back TRATAMIENTO DEL RESULTADO EN LA VENTA SI ES DE UN ARRIENDO FINANCIERO: La ganancia se distribuye para su reconocimiento en el plazo del contrato  SI ES DE UN ARRIENDO OPERATIVO: Precio de venta similar al valor razonable: ingreso o gasto inmediato Precio de venta inferior a valor razonable: a resultados excepto si la pérdida se compensa con cuotas futuras Precio de venta superior a valor razonable: el exceso se difiere Precio de venta inferior a valor en libros: la pérdida se reconoce en forma inmediata

116 NIC NIIF IFRS Intangibles

117 Activos intangibles – IAS NIC 38
Visión general OBJETIVO: Establecer el tratamiento contable de los activos intangibles ALCANCE: Aplica para cualquier clase de activos intangibles excepto: Aquellos que cubra otro estándar (arrendamientos, impuesto diferido) Activos financieros indicados en la NIC 39 Derechos en minería y gastos de exploración, desarrollo y extracción de minerales, gas, petróleo y recursos no renovables

118 Activos intangibles – IAS NIC 38
Definiciones Investigación Estudio original y planeado para obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos La aplicación de los resultados de una investigación o conocimiento a un plan para la producción de materiales productos, procesos, métodos o sistemas nuevos Desarrollo Valor residual Valor que la empresa espera obtener de un activo al final de la vida útil después de deducir los costos de la venta

119 Un activo intangible se reconoce si :
Activos intangibles – IAS NIC 38 Identificación Un activo intangible se reconoce si : IDENTIFICABLE Si es separable y se pueden determinar los beneficios económicos futuros del activo individualmente CONTROL Si la empresa tiene el poder de obtener los beneficios económicos futuros y puede restringir el acceso a terceros BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS Si genera ingresos, ahorro en costos o rendimientos de su uso

120 Solo se reconoce si, además:
Activos intangibles – IAS NIC 38 Reconocimiento y medición Solo se reconoce si, además: 1. Es probable que beneficios económicos futuros (ligados al activo) lleguen a la empresa 2. El costo del activo puede ser medido confiablemente

121 Elementos que no se activan:
Activos intangibles – IAS NIC 38 Reconocimiento y medición Elementos que no se activan: Los incurridos para introducir un nuevo producto Los incurridos para ingresar a un nuevo mercado Publicidad Entrenamiento Administración Generales Erogaciones en la fase de investigación Marcas Sellos editoriales Lista de clientes Activos generados internamente

122 Activos intangibles – IAS NIC 38
Reconocimiento y medición COSTOS FINANCIEROS: El costo es el valor en efectivo o equivalente acordado en la fecha de compra Si el pago se difiere mas allá del plazo normal, se reconoce como si se compra de contado, la diferencia en un gasto de interés en el período del crédito a menos que se capitalice

123 Activos intangibles – IAS NIC 38
Reconocimiento y medición FASE DE DESARROLLO Son activos intangibles si: 1. Técnicamente se puede terminar su producción 2. Intención de venderlo o usarlo 3. Hay capacidad de uso o venta 4. Se pueden determinar los beneficios económicos futuros 5. Se puede medir confiablemente

124 Activos intangibles – IAS NIC 38
Reconocimiento como gastos Erogaciones que no cumplan los requisitos para ser intangible debe ser reconocido como gastos en forma inmediata

125 Activos intangibles – IAS NIC 38
Desembolsos posteriores Deben ser reconocidos como gastos a menos que se pruebe que genera beneficios futuros adicionales Erogaciones de intangibles reconocidos previamente como gastos no se pueden activar con posterioridad

126 SE HARA AL VALOR REVALUADO
Activos intangibles – IAS NIC 38 Medición posterior SE HARA AL COSTO SE HARA AL VALOR REVALUADO

127 Activos intangibles – IAS NIC 38
Medición posterior AL VALOR REVALUADO: Luego del reconocimiento inicial, si el VALOR RAZONABLE puede ser medido confiablemente deberá ser medido al VALOR REVALUADO que es el valor razonable menos cualquier amortización acumulada y cualquier pérdida de valor subsecuente

128 Activos intangibles – IAS NIC 38
Amortización Es la distribución sistemática del valor de un activo intangible entre los años de su vida útil estimada Se debe determinar si la vida útil es definida o indefinida La determinación de una vida indefinida se basa en factores que indiquen que no es previsible determinar un límite de los beneficios Para la vida útil definida se calcula el tiempo que generará beneficios futuros

129 Activos intangibles – IAS NIC 38
Amortización La vida útil de un activo intangible generado en derechos legales será el término del contrato o menos si los beneficios se consumen antes El método de amortización será el que mejor refleje el consumo de los beneficios Un activo con vida indefinida no se amortiza pero se revisa su pérdida de valor Al cierre de cada período se debe revisar las vidas útiles y métodos de amortización

130 Activos intangibles – IAS NIC 38
Pérdidas por deterioro de valor USAR LA NIC 36 Se deben estimar al cierre de cada período

131 Activos intangibles – IAS NIC 38
Retiros Será retirado un activo intangible cuando - se vende - no generará beneficios futuros La pérdida o ganancia en retiro se reconoce en resultados (neto entre el valor a recibir y su costo en libros) Se reconoce la venta a valor razonable y la diferencia, si el pago ha sido diferido, será un ingreso por intereses

132 NIC NIIF IFRS Propiedades de inversión

133 Propiedades de inversión – IAS 40
Visión general ALCANCE: Para la medición en el arrendatario de las propiedades de inversión que se tiene en arrendamiento operativo y han sido recibidas en arrendamiento financiero u operativo Para la medición en el arrendador de las propiedades de inversión arrendadas en sistema operativo

134 Propiedades de inversión – IAS 40
Definiciones Son terrenos y edificios que se tienen para obtener rentas o valorización en lugar de ser usadas en producción de bienes y servicios o administración o para la venta Propiedades de inversión

135 Propiedades de inversión – IAS 40
Medición posterior SE HARA AL COSTO SE HARA AL VALOR RAZONABLE LA POLÍTICA ESCOGIDA APLICARA A TODAS LAS PROPIEDADES DE INVERSIÓN

136 Propiedades de inversión – IAS 40
Medición posterior AL VALOR RAZONABLE: Se determina con base en el conocimiento y estimaciones reales del mercado Los cambios en el valor razonable se reconocen en resultados Si no es posible determinar confiablemente el valor razonable se debe usar el modelo del costo

137 Propiedades de inversión – IAS 40
Traslados CUANDO CAMBIEN LAS CONDICIONES DE USO DEL ACTIVO SE RECLASIFICA SEGÚN SU NUEVA NATURALEZA Propiedades Propiedades de inversión Valor Razonable Valor Razonable Inventarios La diferencia con libros va a revaluación Valor Razonable Propiedades de inversión Propiedades

138 Propiedades de inversión – IAS 40
Traslados La diferencia con libros va a resultados Propiedades de inversión Inventarios Valor Razonable La diferencia con libros va a resultados Propiedades de inversión autoconstruida Valor Razonable

139 Propiedades de inversión – IAS 40
Retiros Será retirado de propiedades de inversión un activo cuando - se vende - no generará beneficios futuros La pérdida o ganancia en retiro se reconoce en resultados (neto entre el valor a recibir y su costo en libros) Se reconoce la venta a valor razonable y la diferencia, si el pago ha sido diferido, será un ingreso por intereses

140 NIC NIIF IFRS Deterioro del valor de los activos (Impairment)

141 Deterioro del valor de los activos – IAS 36
Visión general OBJETIVO: Establecer procedimientos para asegurar que el valor de los activos no supere el valor recuperable de los mismos reconociendo una pérdida ALCANCE: Aplica para cualquier clase de activos excepto: Inventarios Contratos de construcción Impuestos diferidos Activos de planes de beneficios Instrumentos financieros Propiedades de inversión Activos biológicos

142 Deterioro del valor de los activos – IAS 36
Definiciones Valor recuperable Es el mayor valor entre el precio de venta neto y su valor en uso Precio de venta neto Valor que se puede obtener por la venta en forma libre por partes informadas una vez deducidos los costos del retiro Valor en uso Valor presente de flujos futuros de efectivo esperados tanto en su funcionamiento normal como de su venta

143 Deterioro del valor de los activos – IAS 36
Definiciones Costos del retiro Costos adicionales por la venta o retiro Pérdida por deterioro Valor en que excede el valor en libros de un activo a su valor recuperable

144 PARA IDENTIFICAR LAS PERDIDAS DE VALOR SE RECURRE A:
Deterioro del valor de los activos – IAS 36 Identificación de activos PARA IDENTIFICAR LAS PERDIDAS DE VALOR SE RECURRE A: 1. Fuentes externas 2. Fuentes internas

145 SERA EL MAYOR ENTRE EL PRECIO DE VENTA NETO Y EL VALOR EN USO
Deterioro del valor de los activos – IAS 36 Medición del valor recuperable SERA EL MAYOR ENTRE EL PRECIO DE VENTA NETO Y EL VALOR EN USO El precio de venta neto se determina a partir de: Precio de un compromiso formal de venta libre Precio en el mercado menos gastos Precio de la transacción más reciente La mejor información disponible considerando activos similares en industrias similares 

146 SERA EL MAYOR ENTRE EL PRECIO DE VENTA NETO Y EL VALOR EN USO
Deterioro del valor de los activos – IAS 36 Medición del valor recuperable SERA EL MAYOR ENTRE EL PRECIO DE VENTA NETO Y EL VALOR EN USO El valor en uso se calcula considerando: Estimar entradas y salidas del funcionamiento del activo y de su venta o retiro Aplicar la tasa de descuento adecuada Las proyecciones se basan en: - hipótesis razonables y fundamentadas - presupuestos financieros recientes - para períodos posteriores al de los presupuestos se usan tasas de crecimiento constantes o decrecientes

147 Deterioro del valor de los activos – IAS 36
Medición del valor recuperable No es necesario calcular los dos: si uno de ellos es superior al valor en libros no hay deterioro Si no es posible determinar el precio de venta neto se toma el valor en uso para el cálculo El cálculo se realiza para cada activo en forma individual a menos que sea una unidad generadora de efectivo

148 Deterioro del valor de los activos – IAS 36
Reconocimiento y medición de la pérdida El valor en libros se reduce hasta el valor recuperable si este es menor que el valor en libros; esto se denomina pérdida por deterioro La pérdida se reconoce como un gasto Si el activo se reconoce por el valor revaluado, la pérdida por deterioro disminuye éste valor; la parte que exceda se reconoce en gastos Se debe ajustar los cargos por depreciación para distribuir el nuevo valor en libros en el resto de su vida útil

149 Deterioro del valor de los activos – IAS 36
Unidades generadoras de efectivo Es un grupo identificable de activos mas pequeño cuyo funcionamiento continuado genera entradas de efectivo independientes de las generadas por otros activos Se identifican de forma homogénea Se conocen porque la generación de efectivo se realiza con la existencia de otro (s) activos. Por sí sola no produce el efectivo Si hay plusvalía comprada se debe asociar al activo o unidad generadora para determinar si ha habido deterioro del activo

150 NIC NIIF IFRS Instrumentos financieros

151 Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39
Visión general OBJETIVO: Establecer el tratamiento para el reconocimiento, medición y revelaciones de los instrumentos financieros ALCANCE: Aplica para todo tipo de instrumentos financieros excepto: Inversiones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos que se reconozcan según lo indicado en esa normas Arrendamientos Beneficios a empleados Seguros Instrumentos de capital

152 Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39
Definiciones Instrumento financiero Es el que da lugar simultáneamente a un activo financiero en una empresa y un pasivo o capital otra Efectivo Instrumento de capital de otra empresa Un derecho a recibir dinero u otro activo financiero o un intercambio en condiciones favorables Un contrato que puede ser cancelado con instrumentos de capital propios Activo financiero

153 Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39
Definiciones Pasivo financiero Supone la obligación de entregar dinero o activos financieros a otra empresa o intercambiar a condiciones desfavorables Que puede ser cancelado con instrumentos de capital Instrumento de capital Contrato que pone de manifiesto interés en los activos netos de una empresa El valor en que un activo puede ser intercambiado entre dos partes debidamente informadas en una transacción libre Fair Value

154 Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39
Definiciones Aquel que: Su valor cambia por cambio en una tasa de referencia No requiere una inversión al inicio Se liquidará en una fecha futura Ejemplos: forward, futuros, opciones, swaps Derivado Es el valor al que fue medido inicialmente menos los reembolsos de capital más o menos la amortización acumulada de cualquier diferencia entre el monto inicial y el valor a su vencimiento menos la pérdida de valor Costo amortizado

155 Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39
Los instrumentos financieros son: Efectivo, inversiones temporales y permanentes, préstamos y deudores, obligaciones financieras, bonos, proveedores, cuentas por pagar, los derivados, aportes de capital

156 Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39
Reconocimiento y medición Existen dos métodos para reconocer los instrumentos financieros METODO DE LA FECHA DE NEGOCIACIÓN METODO DE LA FECHA DE LIQUIDACIÓN Se reconoce cuando se realiza el negocio Se reconoce cuando se transfiere el instrumentos financiero – cuando se cumple el compromiso Se reconoce cuando la empresa se convierte en parte obligada

157 Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39
Activos - Clasificación para su valoración Negociables o Valor razonable Para mantener vencimiento Activos financieros Depende de la intención Préstamos y deudores Disponibles Para la venta

158 NEGOCIABLES O A VALOR RAZONABLE
Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39 Clasificación NEGOCIABLES O A VALOR RAZONABLE Si cumple cualquiera de estos requisitos: Se adquiere para su venta o recompra en el corto plazo Parte de un portafolio de instrumentos administrados conjuntamente con un patrón de comportamiento que ha generado resultados a corto plazo Derivado excepto si es cobertura Si en el reconocimiento inicial se realiza a valor razonable

159 MANTENIDAS AL VENCIMIENTO
Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39 Clasificación MANTENIDAS AL VENCIMIENTO Si es un no derivado cuyos pagos son determinables o fijos al igual que su vencimiento y que la empresa quiere y puede mantener hasta el vencimiento No son reconocidos al valor razonable No están disponibles para la venta No son préstamos ni cuentas por cobrar

160 PRESTAMOS Y CUENTAS POR COBRAR:
Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39 Clasificación PRESTAMOS Y CUENTAS POR COBRAR: Si sus pagos son fijos no determinables No tiene un mercado activo Diferentes de los antes mencionados

161 DISPONIBLES PARA LA VENTA:
Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39 Clasificación DISPONIBLES PARA LA VENTA: Los demás

162 Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39
Préstamos y cuentas por cobrar Se reconocen por el neto de descuentos y similares o por el método bruto si ellos no son probables Si el saldo es a largo plazo se descuenta a una tasa financiera de mercado; la de corto plazo no se descuenta Requieren análisis de pérdida de valor La pérdida de valor se puede determinar en forma individual o por estadísticas según los vencimientos Existe el enfoque del balance (% del saldo deudor), enfoque resultados (% de las ventas a crédito) y el de anticuación (% de cartera según fecha de vencimiento)

163 Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39
Préstamos y cuentas por cobrar Avales no se reconocen en los estados financieros, excepto si se convierte en parte obligada Las cesiones (factoring) de cartera que son garantías se separan pero se crea una obligación. Los riesgos y beneficios normalmente no se ceden Si se transfieren riesgos y beneficios (factoring con venta total) desaparece la cuenta por cobrar y se mide al valor razonable, la diferencia será una ganancia o pérdida. Ver ejemplo Las operaciones repo con cartera no retiran el activo sino que crea una obligación

164 Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39
Documentos por cobrar Se reconocen a valor actual descontando los flujos de caja futuros a la TIR o a una tasa de mercado (si la tasa es cero) La diferencia en la amortización periódica será gastos financiero (incluye interés y descuento)

165 Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39
Pasivos - Clasificación para su valoración Negociables o Valor razonable Pasivos financieros Depende de la intención Otros

166 VALORACIÓN Y RECONOCIMIENTO
Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39 Reconocimiento y medición VALORACIÓN Y RECONOCIMIENTO Negociables Valor razonable Resultados A ser mantenidas al vencimiento Costo amortizado Resultados Préstamos y cuentas por cobrar Costo amortizado Resultados Costo amortizado Resultados Activos financieros disponibles para venta Valor razonable Patrimonio

167 Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39
Reconocimiento y medición VALORACIÓN Pasivos financieros Costo amortizado Resultados

168 Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39
Coberturas SE RECONOCEN SI: Está definida la estrategia y el objetivo respecto a la gestión del riesgo Se espera que sea altamente efectiva frente al riesgo cubierto Para cobertura de flujo de efectivo, la partida cubierta debe estar altamente expuesta a variaciones que afecten los resultados Es medible la eficacia de la cobertura Se evalúa considerando el concepto de negocio en marcha

169 Beneficios a empleados – IAS NIC 19
Definiciones Beneficios a empleados Retribuciones por los servicios prestados por los empleados Planes de aportes definidos Planes donde la empresa realiza contribuciones predeterminadas a una entidad (fondo) quién es el responsable de atender los beneficios Planes de beneficios definidos Planes en los que la empresa se obliga a suministrar los beneficios acordados asumiendo los riesgos de atenderlos

170 Beneficios a empleados – IAS NIC 19
Beneficios a corto plazo COMPRENDEN: 1. Sueldos, salarios 2. Aportes de seguridad social 3. Ausencias remuneradas (vacaciones o por enfermedad) 4. Participación en ganancias e incentivos 5. Médicos, arriendos, viajes y similares Se reconocen en la medida en que el trabajador presta sus servicios por el valor acordado (sin descontar) Se le trata como un gasto (o un activo)

171 Beneficios a empleados – IAS NIC 19
Beneficios a empleados retirados SON DE DOS TIPOS: PLANES DE APORTES DEFINIDOS 2. PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS COMPRENDEN: PENSIONES SEGUROS DE VIDA ATENCIÓN MÉDICA

172 PLANES DE APORTES DEFINIDOS:
Beneficios a empleados – IAS NIC 19 Beneficios a empleados retirados PLANES DE APORTES DEFINIDOS: La obligación legal de la empresa se limita al aporte que ha acordado entregar al fondo y no tiene obligación de entregar sumas adicionales en caso que el fondo sea insuficiente El riesgo actuarial y el riesgo de la inversión lo asume el empleado

173 PLANES DE APORTES DEFINIDOS:
Beneficios a empleados – IAS NIC 19 Beneficios a empleados retirados PLANES DE APORTES DEFINIDOS: Se deben reconocer como gasto (o activo) en la medida en que el empleado presta sus servicios a la empresa RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN  Si no se espera pagar dentro de los 12 meses siguientes debe ser objeto de descuento

174 PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS:
Beneficios a empleados – IAS NIC 19 Beneficios a empleados retirados PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS: La empresa se obliga a suministrar los beneficios (pensiones) El riesgo actuarial y el riesgo de la inversión lo asume la empresa Puede no estar o estar parcialmente o totalmente cubiertos por un fondo

175 PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS:
Beneficios a empleados – IAS NIC 19 Beneficios a empleados retirados PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS: Se reconocen las obligaciones legales y las implícitas El valor se reconoce como un pasivo y será la suma de: V.P. de las obligaciones a la fecha del balance Ganancia o pérdida actuarial Menos costo del servicio pasado no reconocido Menos valor de los activos del plan RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN  El V.P. del pasivo y el valor razonable de los activos del plan se deben determinar con cierta regularidad que refleje su realidad económica

176 Beneficios a empleados – IAS NIC 19
Beneficios a empleados retirados PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS: LAS SUPOSICIONES ACTUARIALES DEBEN CONSIDERAR: HIPOTESIS ECONÓMICAS Tasa de descuento Niveles futuros de sueldos y beneficios Costos futuros de asistencia sanitaria Tasa de rendimiento esperado del plan HIPÓTESIS DEMOGRÁFICAS Mortalidad Tasa de rotación, incapacidad, retiros Beneficiarios del empleado Tasas de petición de atención por asistencia medica

177 PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS:
Beneficios a empleados – IAS NIC 19 Beneficios a empleados retirados PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS: Para la medición se usa el método de la unidad de crédito proyectada Los beneficios se reconocen a medida que el empleado presta el servicio según la formula del plan menos que servicios futuros le den más beneficios El cálculo de los beneficios debe tener en cuenta variables demográficas y financieras La tasa de descuento debe estar referida a tasas de mercado de títulos de deuda emitidas por empresas de prestigio

178 Beneficios a empleados – IAS NIC 19
Otros beneficios a largo plazo INCLUYEN: AUSENCIAS REMUNERADAS PREMIOS DE ANTIGÜEDAD BENEFICIOS POR INVALIDEZ PARTICIPACIÓN EN GANANCIAS E INCENTIVOS BENEFICIOS DIFERIDOS

179 MEDICIÓN Y RECONOCIMIENTO:
Beneficios a empleados – IAS NIC 19 Otros beneficios a largo plazo MEDICIÓN Y RECONOCIMIENTO: POR EL VALOR PRESENTE DE LAS OBLIGACIONES MENOS EL VALOR RAZONABLE DE LOS ACTIVOS DEL PLAN

180 MEDICIÓN Y RECONOCIMIENTO:
Beneficios a empleados – IAS NIC 19 Beneficios por terminación MEDICIÓN Y RECONOCIMIENTO: Se debe reconocer el pasivo y el gasto solo si: Hay compromiso de rescindir el vínculo con empleado antes de la fecha normal de retiro Hay compromiso de pagar beneficio por terminación como incentivo por retiro voluntario de los empleados por un plan formal para ello Si el pago se hará después de los doce meses al cierre se debe descontar

181 NIC NIIF IFRS Impuesto a las ganancias

182 Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12
Definiciones Ganancia (pérdida) fiscal La que se calcula según las normas tributarias Gasto ingreso por impuesto Valor que se incluye al determinar la ganancia neta conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido Impuesto corriente Es el valor a pagar (o recuperar) por el impuesto a las ganancias fiscales

183 Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12
Definiciones Pasivo por impuesto diferido El que se espera pagar en períodos futuros por diferencias temporarias Que se espera recuperar en períodos futuros por: - Diferencias temporarias deducibles - Compensación de pérdidas - Compensación de créditos fiscales no utilizados  Activo por impuesto diferido Diferencias temporarias Divergencias entre valor libros de activos y Pasivos con su base fiscal. Las hay imponibles y deducibles

184 Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12
Definiciones Base fiscal Valor atribuido a los bienes para fines fiscales Base fiscal de un activo Valor que será deducible en el futuro cuando se recupera el valor en libros de dicho activo. Si no hay tributación su base es cero Base fiscal de un pasivo Valor en libros menos montos deducibles fiscalmente en un futuro

185 Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12
Impuesto corriente Es el valor a reconocer sobre las ganancias tomando como base la renta fiscal (calculada sobre las normas fiscales)  Se reconoce como una obligación de pago si no se ha liquidado e incluye el impuesto corriente y el de años anteriores  Si el valor pagado excede el valor a pagar, se reconoce como un activo

186 Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12
Impuesto diferido Surgen producto de diferencias temporarias entre el valor reconocido contablemente como activo o pasivo y su valor reconocido fiscalmente y que generan en un futuro beneficios (deducciones) o sacrificios (gravables) BAJO ESTA NIC SE USA EL MÉTODO DEL PASIVO BASADO EN EL BALANCE

187 Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12
Impuesto diferido TIPOS DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS: Las temporales más las diferencias entre activos y pasivos contables con respecto a su base fiscal que se revertirán en un futuro TEMPORALES: Las diferencias entre la renta fiscal y la utilidad contables que se revierten en un futuro PERMANENTES: No se revierten

188 Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12
Impuesto diferido RECONOCIMIENTO DE UN PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO Si surge de: - plusvalía comprada cuya amortización no sea deducible - el reconocimiento inicial de un activo o pasivo (excepto si es una combinación de negocios y que no afectó la ganancia contable ni fiscal) Cuando surgen diferencias temporarias que implicarán el pago de impuestos en un futuro EXCEPTO Si el valor en libros de un activo supera su base fiscal genera impuesto diferido pasivo y se va revirtiendo a medida que se recupere el valor en libros

189 Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12
Impuesto diferido RECONOCIMIENTO DE UN PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO Cuando hay revaluaciones contables (o fiscales) que no afectan la base fiscal (o contable) surge el impuesto diferido si en un futuro afectaran la tributación por venta o por uso ACTIVOS REVALUADOS

190 Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12
Impuesto diferido RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO Cuando surgen diferencias temporarias deducibles y es probable que haya ganancias fiscales futuras Si surge del: - Reconocimiento inicial de un activo o pasivo - Minusvalía tratado como ingreso diferido EXCEPTO

191 Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12
Impuesto diferido RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO Diferencias temporarias imponibles a ser usadas en el mismo periodo de la deducción Se mantendrán activos por impuestos diferidos solo si es probable que se dispongan en un futuro de beneficios fiscales suficientes que permitan cargar dichas deducciones por: Pérdidas fiscales para compensar en ese período Posibilidad de aprovechar oportunidades de planeación fiscal Ganancias fiscales esperadas en el período en que se revierten las diferencias

192 Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12
Impuesto diferido RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO Al cierre de cada año la empresa debe revaluar la situación de impuestos diferidos y reconocerá aquel impuesto diferido activo que cumpla las requisitos para ello

193 MEDICION DE LOS IMPUESTOS
Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12 Impuesto diferido MEDICION DE LOS IMPUESTOS Se miden a la tasa y según la base fiscal que se espera aplicar cuando se reviertan las diferencias según las normas vigentes a la fecha del balance Si hay diferentes tasas se aplica una media  LOS IMPUESTOS DIFERIDOS NO SE DESCUENTAN

194 Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12
Pérdidas y créditos fiscales Las pérdidas fiscales y los créditos fiscales por usar generan impuesto diferido activo solo si es probable que se puedan compensar con ganancias fiscales futuras

195 NIC NIIF IFRS Ingresos

196 Para reconocer los ingresos ordinarios
Ingresos – IAS – NIC 18 Visión general ALCANCE: Para reconocer los ingresos ordinarios procedentes de: Venta de bienes Intereses Uso por terceros de activos Prestación de servicios Regalías Dividendos

197 Ingresos – IAS – NIC 18 Visión general
Provienen del curso de las actividades normales de una compañía. Ordinarios Dos tipos de ingresos Este estándar Ganancias Las demás

198 Ingresos – IAS – NIC 18 Definiciones
Entradas en los beneficios económicos, producidas en el período contable, en la forma de incremento de los activos o disminución de los pasivos que den como resultado un aumento del patrimonio neto y que no esté relacionado con aportes de los socios (excluye ingresos para terceros) Ingresos Entradas de beneficios económicos, durante el período, surgido en el curso de las actividades ordinarias, que genera un aumento del patrimonio neto y que no esté relacionado con aportes de los socios Ingresos ordinarios

199 Ingresos – IAS – NIC 18 Ingresos ordinarios Mercancías
Productos terminados Terrenos e inmuebles para venta Venta de bienes Desempeno de una tarea acordada en un período de tiempo Prestación de servicios Arriendos Cambios en instrumentos financieros Intereses Regalías Otros

200 Ingresos – IAS – NIC 18 Medición
Acuerdo entre la empresa y el vendedor Al valor razonable de la contrapartida recibida o por recibir Neto de descuentos, bonificaciones o rebajas comerciales

201 Ingresos – IAS – NIC 18 Medición
El valor razonable se determina descontando los pagos futuros usando la mejor tasa de: Si la transacción se vuelve financiera (otorga plazo) Tasa vigente de un instrumento similar con calificación crediticia parecida a la que tiene el cliente que lo acepta Tasa que iguale el valor de contado de los bienes o servicios vendidos Diferencia es un ingreso financiero a reconocer en el tiempo del crédito

202 Ingresos – IAS – NIC 18 Medición Intercambio de bienes y servicios
similares No hay lugar a reconocer un ingreso Se reconoce un ingreso Intercambio de bienes y servicios de naturaleza diferente Al valor razonable de los bienes y servicios recibidos ajustado Al valor razonable de los bienes y servicios entregados

203 Se reconocen cuando cumpla los 5 requisitos:
Ingresos – IAS – NIC 18 Venta de bienes Se reconocen cuando cumpla los 5 requisitos: Han transferido los riesgos y beneficios significativos El vendedor no conserva ni la gestión ni el control del activo El valor se mide fiablemente Es probable que de ella se deriven beneficios económicos Los costos se pueden medir fiablemente

204 Ingresos – IAS – NIC 18 Venta de bienes
Los ingresos y gastos relacionados con una misma transacción se reconocen en forma simultánea: La venta El costo de la venta Los gastos asociados a la venta Devoluciones, descuentos, garantías Si no es posible medir los costos y gastos asociados no se reconoce la venta y se le trata como un pasivo

205 Ingresos – IAS – NIC 18 Prestación de servicios
Se reconocen según el grado de terminación y si cumple la totalidad de: Valor puede ser medido fiablemente Es probable de obtener beneficios económicos El grado de terminación puede ser medido Los costos incurridos y por incurrir pueden ser medidos Se reconocen en el período en que los servicios son prestados

206 Prestación de servicios
Ingresos – IAS – NIC 18 Prestación de servicios Inspección de los trabajos ejecutados Avance físico del contrato Proporción de los trabajos ejecutados Avance del ingreso Proporción de los costos incurridos Avance del costo

207 Ingresos – IAS – NIC 18 Otros ingresos Se reconocen si:
- Es probable obtener beneficios económicos futuros - El valor es medible fiablemente Incluyen: Intereses Dividendos Regalías

208 NIC – NIIF (IAS - IFRS) Presentación de estados financieros

209 Presentación de estados financieros NIC IAS 1
Objetivo de los estados financieros SUMINISTAR INFORMACIÓN ACERCA DE 1. SITUACION FINANCIERA (Activos, pasivos y patrimonio) 2. DESEMPEÑO (ingresos y gastos) 3. FLUJOS DE EFECTIVO 4. RESULTADOS DE LA GESTIÓN Para una amplia gama de usuarios en la toma de decisiones económicas Es responsabilidad de la administración

210 Presentación de estados financieros NIC IAS 1
Componentes BALANCE FLUJO DE EFECTIVO ESTADO DE RESULTADOS ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO (Dos métodos) POLITICAS CONTABLES Y NOTAS

211 INFORMACIÓN COMPARATIVA
Presentación de estados financieros NIC IAS 1 Consideraciones en su preparación INFORMACIÓN COMPARATIVA Se debe presentar información comparativa con respecto (cifras descripción) al periodo anterior. Si hay modificaciones en la presentación los valores del año anterior se reclasifican explicando los detalles de ello Si es imposible revelar los detalles

212 Presentación de estados financieros NIC IAS 1
Estructura y contenido ESTADO DE RESULTADOS Presentar como mínimo en el cuerpo de este estado: Ingresos y gastos Costos financieros Resultado por uso del método de participación Gasto de impuesto Resultado de operaciones discontinuadas Utilidad o pérdida Separar en el estado de resultados la ganancia o pérdida asignable a intereses minoritarios y la asignable a la matriz

213 Presentación de estados financieros NIC IAS 1
Estructura y contenido ESTADO DE RESULTADOS Los gastos se presentarán bajo uno de dos métodos: Función Naturaleza

214 Presentación de estados financieros NIC IAS 1
Estructura y contenido ESTADO DE RESULTADOS Método de la función Presenta el costo de ventas, los gastos de administración, ventas y operación separados Debe presentar en notas la naturaleza de estos gastos Método de la naturaleza Presenta las variaciones en el inventario inicial y final, la mano de obra, materia prima, gastos de personal, depreciaciones y otros Usar el que mejor represente los elementos inherentes a la rentabilidad de la empresa

215 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Presentación de estados financieros NIC IAS 1 Estructura y contenido NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Bases para la elaboración de los E.F. Políticas contables Información adicional no incluida en los E.F. Se presentan en forma sistemática y referenciadas Incluyen narraciones y detalles de cifras Incluye información adicional requerida por las NIC NIIF

216 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Presentación de estados financieros NIC IAS 1 Estructura y contenido NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Orden de las notas sería: Estado de cumplimiento con NIC NIIF Resumen de políticas contables Detalles de la información incluida en los estados financieros Otras revelaciones tales como contingencias, acuerdos contractuales, revelaciones no financieras como riesgos, objetivos y políticas gerenciales

217 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Presentación de estados financieros NIC IAS 1 Estructura y contenido NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS En políticas contables revelar: Bases de medición usadas en la preparación de los estados financieros Otras políticas contables relevantes Los juicios efectuados por la gerencia en el proceso de aplicar las políticas contables que tienen efectos significativo en los estados financieros

218 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Presentación de estados financieros NIC IAS 1 Estructura y contenido NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Otras revelaciones: Asumpciones claves sobre el futuro e incertidumbres que puedan generar riesgos sobre el valor de activos y pasivos Domicilio y forma legal Naturaleza de las operaciones y actividades Nombre de la matriz actual y de la última (si hay cambio) Dividendos declarados antes de la autorización de los E.F. Dividendos preferentes acumulados no pagados

219 NIC – NIIF (IAS - IFRS) Grupos económicos

220 Consolidación de estados financieros – IAS 27
Inversiones Consolidación de estados financieros – IAS 27 Controladora Es la empresa que posee el control sobre una o más subsidiarias Cuando se tiene el poder de dirigir las políticas financieras y operativas de una empresa. Se presume que la hay cuando: Se posee más del 50% de los derechos de voto Se posee menos pero se tiene el poder de: + Obtener más del 50% de los votos + Dirigir las políticas financieras y operación + Nombrar o revocar miembros de la Junta + Controlar la mayoría de votos en al asamblea Control

221 Consolidación de estados financieros – IAS 27
Alcance de la consolidación Se deben incluir todas las subsidiarias excepto si elo control es temporal (antes de 12 meses) No se exige la consolidación si y solo si: La controladora es subsidiaria de otra controladora y los otros accionistas han sido informados y no hay objeciones La controladora no tiene accione ni títulos en el mercado de valores La controladora no va a ir al mercado público de valores La controladora última presenta estados financieros consolidados

222 Consolidación de estados financieros – IAS 27
Reconocimiento de las inversiones Se eliminan: Operaciones recíproca inversión de la matriz con el patrimonio de las subsidiarias Saldos entre companias Ganancias y pérdidas no realizadas Se reconocen intereses minoritarios

223 Inversiones en asociadas – IAS – NIC 28
Definiciones Asociada Entidad sobre la cual existe influencia significativa que no es subsidiara ni negocio conjunto Es el poder de participar en las decisiones de políticas financieras y operativas de una empresa pero sin tener el control Se presume que la hay cuando: Se posee más del 20% de los derechos a voto Tiene representación en la junta Participa en los procesos de definir políticas, dividendos y distribuciones Existen operaciones entre inversor y asociada Intercambio de personal directivo Provee soporte técnico Influencia significativa

224 Inversiones en asociadas – IAS – NIC 28
Reconocimiento de las inversiones Las inversiones en asociadas se reconocen por el método de participación con las mismas excepciones de la NIC 27 Si se preparan estados financieros individuales según NIC 27, las inversiones en asociadas se reconocen al costo o al valor razonable Si se espera vender la inversión dentro de los 12 meses se reconocen bajo NIC 39 al valor razonable

225 Inversiones en asociadas – IAS – NIC 28
Reconocimiento de las inversiones No se exige método de participación si y solo si: La controladora es subsidiaria de otra controladora y los otros accionistas han sido informados y no hay objeciones La controladora no tiene accione ni títulos en el mercado de valores La controladora no va a ir al mercado público de valores La controladora última presenta estados financieros consolidados

226 Inversiones en asociadas – IAS – NIC 28
Método de participación La inversión se reconoce inicialmente al costo La diferencia entre el costo (valor de compra) y la participación en el patrimonio de la asociada se reconoce como good will en los activos Se elimina ganancias o pérdidas no realizadas Se reconocen las variaciones provenientes de resultados y de patrimonio Los dividendos disminuyen la inversión Ajustes por depreciaciones y amortizaciones sobre valores revaluados (si difieren del existente en la fecha de compra) Abandona el método cuando se llegue a cero Reconoce provisión si cumple otra NIC

227 Combinación de negocios – IFRS 3
Definiciones Combinación Es la unificación de entes independientes en una empresa única. La compradora obtiene el control Cuando se tiene el poder de dirigir las políticas financieras y operativas de una empresa. Se presume que la hay cuando: Se posee más del 50% de los derechos de voto Se posee menos pero se tiene el poder de: + Obtener más del 50% de los votos + Dirigir las políticas financieras y operación + Nombrar o revocar miembros de la Junta + Controlar la mayoría de votos en al asamblea Control

228 SE RECONOCE POR EL METODO DE LA COMPRA DEBIENDO:
Combinación de negocios – IFRS 3 Reconocimiento SE RECONOCE POR EL METODO DE LA COMPRA DEBIENDO: Identificar el comprador Medir el costo de la combinación Asignar el valor de la combinación a los activos adquiridos y pasivos asumidos

229 Combinación de negocios – IFRS 3
Reconocimiento Se mide al valor razonable de activos, pasivos, emisión de acciones (Si hay) Adicionan los costos directos de la compra Se reconocen activos y pasivos identificables (cumplen la definición del marco conceptual) Se pueden incluir activos intangibles de la comprada no reconocidos en la medida que cumpla NIC 38 Beneficio fiscal de pérdidas no reconocidas, se reconoce según NIC 12

230 Combinación de negocios – IFRS 3
Good will La diferencia entre el valor razonable de la combinación y el valor pagado será: Si es positiva un good will (activo intangible) Si es negativa un ingreso El good will no se amortiza pero se debe analizar la pérdida de valor

231 Conceptos específicos del modelo
IASB NIC NIIF IFRS Separa C MUCHAS GRACIAS !!!!!