Club de Contadores Los Precios de Transferencia y sus Obligaciones de Cumplimiento ante la SUNAT Mayo – 2015 Expositor: Daniel Villavicencio Eyzaguirre.

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1 Club de Contadores Los Precios de Transferencia y sus Obligaciones de Cumplimiento ante la SUNAT Mayo – 2015 Expositor: Daniel Villavicencio Eyzaguirre

2 Indice temático Los Precios de Transferencia Los Paraísos Fiscales
Los Acuerdos Anticipados de Precios – APAs La Declaración Jurada Anual Informativa y el Estudio Técnico de Precios de Transferencia – ETPT – Infracciones y Sanciones Fiscalizaciones en Curso Plan BEPs

3 1.- Los Precios de Transferencia
Definición: Aquellos que utilizan o pactan entre sí sociedades sometidas al mismo poder de decisión, circunstancia que permite, transferir beneficios o pérdidas de unas a otras.

4 1.- Los Precios de Transferencia
Principio de libre concurrencia Establece que,cuando las condiciones creadas o impuestas entre dos empresas relacionadas en sus transacciones difieran de las que hubiese ocurrido entre empresas independientes; los resultados generados por ellas deben corregirse.

5 ESQUEMA P X T VENTA=500 MATRIZ MÉXICO TERCERO INDEPENDIENTE VENTA=100
SUBSIDIARIA PERU

6 Ejemplo Operación SIN precios de transferencia “P” (Matriz) Ingresos
Millones de US$ “P” (Matriz) Ingresos 500 Costo de adquisición 100 Otros gastos 100 Enriquecimiento gravable 300 Transfiere Bienes y Servicios Tasa de impuesto 30% 90 “T” (Subsidiaria Peruana) Ingresos 100 Costos y gastos 100 Enriquecimiento gravable Tasa de impuesto 30% Impuesto total del grupo 90

7 Ejemplo Operación CON precios de transferencia Transfiere Bienes y
Millones de US$ “P” (Matriz) Ingresos 500 Costo de adquisición 120 Otros gastos 100 Transfiere Bienes y Servicios Enriquecimiento gravable 280 Tasa de impuesto 30% 84 “T” (Subsidiaria Peruana) Ingresos 120 Costos y gastos 100 Enriquecimiento gravable 20 Tasa de impuesto 30% 6 Impuesto total del grupo 90

8 Comparativo Análisis comparativo del efecto fiscal generado por PT
Millones de US$ Sin PT Con PT Matriz en el extranjero Ingresos 500 500 Costo de adquisición 100 120 Otros gastos 100 100 Enriquecimiento gravable 300 280 Tasa de impuesto 30% 90 84 Empresa peruana Ingresos 100 120 Costos y gastos 100 100 Enriquecimiento gravable 20 Tasa de impuesto 30% 6 Impuesto total del grupo 90 90

9 Ambito de Aplicación

10 CRITERIOS DE VINCULACIÓN EN LA LEY PARTICIPACION EN EL CAPITAL
PARTES VINCULADAS CRITERIOS DE VINCULACIÓN EN LA LEY PARTICIPACION EN EL CAPITAL ADMINISTRACIÓN CONTROL

11 AMBITO DE APLICACIÓN SUBJETIVO.
PARTES VINCULADAS. REGLA ESPECÍFICA (ARTICULO 32 A LIR ) Pbc Pab Art. 24, RLIR NUM 1 A B C Sea : Pac Donde : Pab = Participación de A en B. (Directa) Pbc = Participación de B en C (Directa) Pac = (Participación de A en C) (Indirecta). Si Pab > 30% entonces A ESTA VINCULADA CON B Si Pbc > 30% entonces B ESTÁ VINCULADA CON C A está Vinculada a C (Informe Nº SUNAT/K0000)

12 AMBITO DE APLICACIÓN SUBJETIVO.
PARTES VINCULADAS. REGLA ESPECÍFICA (ARTICULO 32 A LIR ) B Art. 24, RLIR NUM 2 Pab = 32% (directa) Sea : A (indirecta) D Pac = 100% C Pcd = 70% Las empresas B Y D son vinculadas pues la persona A posee más del 30% del capital de ambas.

13 METODO DE VALORACION CRITERIOS PARA ELEGIRLO EL MEJOR METODO:
El que mejor compatibilice con el giro o la estructura empresarial. Cuente con la mejor calidad y cantidad de información disponible para su adecuado aplicación y justificación, Contemple el mas adecuado grado de comparabilidad. Requiera el menor nivel de ajustes.

14 Condiciones de comparabilidad :
METODOS DE VALORACIÓN Condiciones de comparabilidad : Las transacciones entre vinculadas son comparables a las transacciones entre independientes si : Las diferencias existentes no afectan materialmente el precio, monto de contraprestación o margen de utilidad. Si existen diferencias que afectan el precio, monto de contraprestación o margen de utilidad, estas puedan eliminarse mediante un ajuste.

15 ANÁLISIS DE COMPARABILIDAD
CARACTERISTICAS OPERACION ESTRATEGIAS DE NEGOCIOS TÉRMINOS CONTRACTUALES CIRCUNSTANCIAS ECONOMICAS FUNCIONES

16 valor de mercado venta de bien de A y B = 120 U.M.
MÉTODOS DE VALORACIÓN -Tradicionales a) Método del Precio Comparable no Controlado(CUP) A B P = 100 U.M. DATOS: “A” y “B” Partes vinculadas. “A” le vende a “B” el producto “X” Precio pactado entre A y B = 100 U.M. “A” le vende a “C” El producto “ X” Precio pactado entre A y C = 120 um. C valor de mercado venta de bien de A y B = 120 U.M.

17 b) COSTO INCREMENTADO (COST PLUS)
MÉTODOS DE VALORACIÓN - Tradicionales b) COSTO INCREMENTADO (COST PLUS) Compra MP Venta de bien Parte no Vinculada Empresa Peruana(EP) Parte Vinculada Valor de Compra Valor de venta Valor de Mercado(EP): Costo Producto * (1+ MB Lc) Nota: - Se aplica Margen Bruto(MB) interno o Margen Bruto Externo

18 b) Método del Costo Incrementado
MÉTODOS DE VALORACIÓN-Tradicionales b) Método del Costo Incrementado A B P = 100 Ti1 Ti2 “A” y “B” Empresas vinculadas. “A” fabrica el producto “X” y vende a B, Costo: 90 (No vinculado) u.m. Precio pactado entre A y B = 100 U.M. “A” vende a terceros independientes con un margen del 20% del costo. Ti3 VM “A” “B” = 90X ( ) = 108 u.m.

19 c) Precio de Reventa(Resale Price)
MÉTODOS DE VALORACIÓN-Tradicionales c) Precio de Reventa(Resale Price) Compra del Bien Reventa de bien Parte Vinculada Empresa Peruana(EP) Parte no Vinculada Valor de Compra (VC) Valor de venta Nota: - Se aplica Margen Bruto(MB) interno o Margen Bruto Externo

20 c) Método del Precio de Reventa
MÉTODOS DE VALORACIÓN-Tradicionales c) Método del Precio de Reventa A B P = 150 Ti1 Ti2 “A” y “B” Empresas vinculadas. “A” compra B, Compra : 150 (vinculado) u.m. “A” vende a terceros independientes 180 “A” vende a terceros independientes con un margen del 30% del valor de venta. Venta 180 y el margen es el 30% de la venta: El costo es 138 Ti3

21 MÉTODOS DE VALORACIÓN - No Tradicionales
Denominados también como los métodos del “beneficio de la operación”. Métodos que analizan los beneficios derivados de determinadas operaciones entre empresas vinculadas. Métodos No tradicionales: Partición de utilidades Residual de partición de utilidades Margen Neto Transaccional

22 Margen Neto Transaccional
MÉTODOS DE VALORACIÓN Margen Neto Transaccional Rentabilidad Operativa por: - operación global En este caso, el método tiende a aplicarse sobre una base demasiado extensa ( sobre resultados globales de la empresa domiciliada); que poco a nada tiene que ver con los generados por la operación vinculada

23 Rango de Precios Método Intercuartil y Mediana
Ejemplo Exportación de medicamentos a sujetos vinculados e independientes Método del Margen Neto Transaccional – MMNT Indicador de Rentabilidad: Utilidad Operativa (UO) / Ingresos (I) Mínimo 10,00 1º Cuartil 10,88 Mediana 12,00 3º Cuartil 13,38 Máximo 14,50 Rango intercuartil UO/I % Indicadores de Rentabilidad: UO/I UO/I 11,50 % OK UO/I 14,30 % Mal UO/I 10,00 % Mal

24 OBLIGACIONES FORMALES
a) Declaración Jurada Informativa c) Estudio Técnico de PT b) Documentación Periodicidad ANUAL Información Mínima Información Mínima excepción para presentar DJ, contar con documentación y/o con el Estudio de Precios de transferencia

25 Declaración Jurada Informativa
Presentación Anual Transacciones con partes vinculadas o o con sujetos residentes en “Paraísos Fiscales”.

26 Documentación Elementos de soporte del Estudio Técnicos de Precios que permiten justificar la determinación de los precios de transferencia.

27 Estudio Técnico de Precios
Contenido: Información de las transacciones con vinculadas Información económica financiera Información funcional Operaciones en la que se aplica Elección del método y análisis de comparabilidad.

28 2.- Los Paraísos Fiscales
Definición: Son aquellos territorios que poseen un sistema fiscal que ofrece una escasa o nula tributación, generalmente en relación con los impuestos directos y que facilita la elusión fiscal de contribuyentes pertenecientes a otras jurisdicciones. Termino que proviene del derecho Anglosajon : “Tax Haven”

29 2.- Paraísos Fiscales Características Baja o nula imposición
Legislación mercantil y financiera flexible Amplia protección del secreto bancario y comercial Ausencia de controles de cambio Poseen una escasa o nula red de convenios internacionales. Características extrafiscales.

30 2.- Paraísos Fiscales Centro de negocios
La utilización de los paraísos fiscales es uno de los aspectos más relevantes en la planificación fiscal internacional. La utilización de un paraíso fiscal no presupone una actividad ilegítima por cuanto su utilización puede ser, legítimamente válida.

31 2.- Paraísos Fiscales- El caso Peruano
No son deducibles art. 44ª LIR Los gastos incluyendo la pérdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas con sujetos que califiquen : Sean residentes en países o territorios de baja o nula imposición. Sean EP situados en países o territorios de baja o nula imposición ó Obtengan rentas, ingresos o ganacias a través de un país o territorio de baja o nula imposición.

32 2.- Paraísos Fiscales – El caso Peruano
Exceptuados de la limitación de deducción: Operaciones de: Crédito Seguros o reaseguros Cesión en uso de naves o aeronaves Transporte que se realiza desde el país hacia el exterior y desde el exterior hacia el país y Derecho de pase por el canal de Panamá.

33 2.- Paraísos Fiscales - El caso Peruano
Que no esté dispuesto a brindar información de los sujetos beneficiados. Que en el país exista un tratamiento preferente a los no residentes. Que los sujetos beneficiados se encuentren impedidos de operar en el mercado doméstico de dicho país o territorio. Que en el país se publicite a sí mismo como un un país o territorio a ser usado por no residentes para escapar del gravamen en su país.

34 3.- Acuerdos Anticipados De Precios - APAs
Convenios de derechos civil. Entre la Administración Tributaria y los contribuyentes domiciliados que participan en operaciones internacionales y nacionales ( nacionales vigente a ) Entre dos o más Administraciones Tributarias de los Estados en que el Perú haya celebrado un CDI

35 Finalidad de los APAs A ser utilizados en operaciones entre partes vinculadas o con ´”paraísos fiscales”. Para determinar precios, monto de contraprestación y/o margen de utilidad en las operaciones futuras que realicen entre sí Durante un periodo predeterminado.

36 Características de los APAs
No pueden ser dejados sin efecto ni modificados de manera unilateral. Rigen desde el ejercicio fiscal en curso y durante los 3 posteriores.

37 Ventajas de los APAs Para el Contribuyente:
Elimina incertidumbre y otorga seguridad jurídica. Hace previsible el régimen tributario aplicable. Permite eliminar la doble imposición Permite determinar los precios de transferencia en forma transparente.

38 Ventajas de los APAs Para la Administración:
Minimización de conflictos. Permite conocer la complejidad de las operaciones de las transnacionales. Evita la revisión del precio de transferencia, sin limitar las facultades de fiscalización.

39 Desventajas de los APAs
Complejos y de alto costo. Debilidad de posición del contribuyente. No son definitivos (deben adaptarse a cambios)

40 Plazos de los APAs Plazo para examinar propuesta:
- 24 meses desde presentación. Prorroga 12 meses más Plazo para pedir información: Primeros 3 meses.

41 Aprobación o desestimación de los APAs
La SUNAT podrá: Aprobar la propuesta del contribuyente. Aprobar otra, en consenso con el contribuyente. Desestimar la propuesta del contribuyente.

42 Ineficacia de los APAs Se declara por decisión unilateral de la SUNAT.
Sólo procede en dos casos: Ante sentencia condenatoria vigente por delitos tributarios o aduaneros. Ante incumplimiento de los términos y condiciones del APA.

43 - Impugnabilidad de los APAs No son Impugnables: Los APAS.
Los informes técnicos que sustentan la aprobación o desestimación de la propuesta. La opinión técnica que sustenta la ineficacia.

44 4. Obligados a presentar la Declaración Jurada Anual Informativa y el Estudio Técnico de Precios de Transferencia Según la RS SUNAT N° SUNAT, están obligados: Declaración Jurada Anual Informativa - DJAIPT: El “monto de operaciones” supere 200 mil nuevos soles en el ejercicio gravable y/o; Enajenen bienes a sus partes vinculadas y/o paraísos fiscales, cuyo valor de mercado sea inferior a su costo computable.

45 4. Obligados a presentar la Declaración Jurada Anual Informativa y el Estudio Técnico de Precios de Transferencia Estudio Técnico de Precios de Transferencia : ETPT Los ingresos devengados en el ejercicio superen los 6 millones de soles y el “monto de operaciones” supere 1 millón de soles en el ejercicio gravable y/o; Enajenen bienes a sus partes vinculadas y/o paraísos fiscales, cuyo valor de mercado sea inferior a su costo computable.

46 Definición de “Monto de Operaciones”
A la suma de los montos numéricos pactados entre las partes, sin distinguir signo positivo o negativo y que corresponden a las transacciones entre partes vinculadas; y a las que se realicen con paraísos fiscales; cuando : Los ingresos devengados en el ejercicio que generen rentas gravadas y; Las adquisiciones realizadas de bienes y/o servicios, en el ejercicio que: Resulten costos o gastos deducibles No siendo deducibles, resulten rentas gravadas de fuente peruana.

47 Estudio Técnico de Precios de Transferencia - ETPT
El ETPT respalda el cálculo de los precios de transferencia. El cálculo de los Precios de transferencia deberá contener información detallada por cada transacción, la metodología utilizada y los criterios considerados que demuestren que las rentas , gastos, costos o pérdidas se han obtenido en concordancia con los precios que hubieran sido utilizados por partes independientes en transacciones comparables.

48 Información mínima a contener por el ETPT
Resumen Ejecutivo Información de las transacciones con partes vinculadas Información económica financiera del contribuyente Información funcional Operaciones a las que se aplica los Precios de transferencia Legislación Peruana en materia de Precios de Transferencia

49 Información mínima a contener por el ETPT
Elección del método Análisis de comparabilidad Conclusiones Anexos

50 Exceptuados de contar con ETPT
Según la RS SUNAT N° SUNAT, están exceptuados: Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron a tributar como tales; que no generen rentas de tercera categoría. A las empresas que según la Ley de la Actividad Empresarial del Estado, conforman la Actividad Empresarial del Estado y se encuentran sujetas a la referida Ley.

51 5.- Infracciones y Sanciones
De la Declaración Jurada Anual Informativa de Precios de Transferencia - DJAIPT Infracción Sanción No presentar la DJAIPT dentro de los plazos establecidos (176, numeral 2) 0.6% de los Ingresos Netos ( no menor 10% UIT ni mayor a 25 UIT) Presentar más de una DJAIPT ( 176 numeral 6 ) 30% UIT (sanción a partir de la segunda rectificatoria).

52 5.- Infracciones y Sanciones
De la Declaración Jurada Anual Informativa de Precios de Transferencia – DJAIPT – Criterios de Gradualidad Infracción Subsanación Subsanación Voluntaria Subsanación Inducida No presentar la DJAIPT dentro de los plazos ( 176 numeral 2) Presentando la DJAIPT Rebaja al 100% Rebaja: 80% ( sin pago) 90% ( con pago)

53 5.- Infracciones y Sanciones
Del Estudios Técnico de Precios de Transferencia – ETPT - Infracción Sanción No exhibir o no presentar el ETPT conforme a Ley (177, numeral 25) 0.6% de los Ingresos Netos ( no menor 10% UIT ni mayor a 25 UIT)

54 5.- Infracciones y Sanciones
Del Estudio Técnico de Precios de Transferencia – ETPT - Criterios de Gradualidad Infracción Subsanación Subsanación Voluntaria Subsanación Inducida No exhibir o no presentar el ETPT conforme a Ley ( 177 numeral 25) Exhibiendo a presentando el ETPT No aplicable Rebaja: 50% ( sin pago) 80% ( con pago)

55 6.- Fiscalizaciones en Curso
Cuestiones de Fondo: Utilización del mejor método Empresas Comparable Utilizadas Ajuste a la información financiera Segmentación de la información Financiera Consistencia de la información Financiera

56 6.- Fiscalizaciones en Curso
Principales Operaciones que generan Reparos: Operaciones de Préstamos recibidos u otorgados Prestaciones de servicios Regalías Reestructuración de Empresas Enajenación de acciones

57 7.- Plan de Acción BEPS BEPS: Base Erosion and Profit Shifting
Como parte de los efectos secundarios de la globalización, los países han reconocido que los regímenes fiscales locales pueden dar como resultado una doble tributación o en algunos casos nula tributación.

58 7.- Plan de Acción BEPS Debido a esta situación, los G20 solicitaron a la OCDE el desarrollo de medidas y herramientas, nacionales e internacionales, que permitan a los diferentes gobiernos alinear los derechos y las bases para gravar la actividad económica. De esta manera, a partir de 2013, la OCDE se dio a la tarea de desarrollar un plan de acción que se enfocó en: Identificar acciones necesarias para atender los casos de BEPS.

59 7.- Plan de Acción BEPS Desarrollar una agenda de trabajo para implementar estas acciones •Identificar los recursos y metodologías necesarias para llevar a cabo estas medidas de control Como resultado del trabajo realizado por la OCDE, el 19 de julio de 2013 se publicó el Plan de Acción BEPS, avalado en la reunión de ministros de finanzas del G20, y, posteriormente, por todos los países del grupo, en su reunión del 5 y 6 de septiembre de ese mismo año.

60 7.- Plan de Acción BEPS Información a Incluir en los Estudios Técnicos de Precios: Nombre del grupo Año Fiscal Residencia Fiscal Entidades Constituidas en el territorio Fiscal Residencia Fiscal de las organizaciones Principales Actividades de la Compañía: •Investigación y Desarrollo

61 7.- Plan de Acción BEPS Propiedad intelectual •Compras o adquisiciones
•Manufactura o Producción: •Administración, Gerenciamiento o Servicios de Soporte: •Provisión de Servicios a partes no vinculadas: •Financiamiento Interno: Jurisdicción Ingresos: parte no relacionada, parte relacionada y total. Ganancia (pérdida) antes de impuesto sobre la renta. Impuesto sobre la renta pagado (en valores de caja)

62 7.- Plan de Acción BEPS Impuesto sobre la renta devengado (Año en curso) Capital declarado Ganancia acumulada Numero de empleados Activos tangibles, excepto de efectivo y equivalentes de efectivo

63 Temas de Discusión El análisis de comparabilidad en materia de Precios de Transferencia. Las auditorias parciales El Plan BEPS