OBLIGACIONES TRIBUTARIAS LIC. JUAN JOSE PORRAS JIMENEZ CONTADOR PUBLICO AUTORIZADO DESPACHO PORRAS Y ASOCIADOS, S.A. TEL 2238-3107 FAX 2261-3039 CEL 8382-5777 porrasj@racsa.co.cr

OBJETIVO Analizar las disposiciones tributarias vigentes en relación con el proceso de liquidación fiscal del ejercicio económico 2009, enfocando aspectos fundamentales a considerar por las Asociaciones Solidaristas. Además se evacuaran las consultas que requieran los participantes sobre este tema.

CONTENIDO GENERAL Ley del Impuesto sobre la Renta y su Reglamento Obligaciones tributarias para las Asociaciones Solidaristas Infracciones y sanciones administrativas Tablas y porcentajes aplicables Retenciones en la fuente Presentación de declaraciones de impuestos. Presentación de declaraciones informativas. Ley del impuesto sobre ventas. Evacuación de consultas a los participantes.

LEY DE ASOCIACIONES SOLIDARISTAS N. 6970 DEL 7 DE NOVIEMBRE DE 1984 “Art. 4: Las asociaciones solidaristas son entidades de duración indefinida, con personalidad jurídica propia, que, para lograr sus objetivos podrán adquirir toda clase de bienes, celebrar contratos de toda índole y realizar toda especia de operaciones lícitas encaminadas al mejoramiento socioeconómico de sus afiliados, en procura de dignificar y elevar su nivel de vida. En tal sentido podrán efectuar operaciones de ahorro, de crédito y de inversión, así como cualesquiera otras que sean rentables…”

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA LEY N. 7092. Art. 1. Impuesto que comprende la ley, hecho generador y materia imponible. Concepto de territorialidad.   Art. 2. De los contribuyentes y de las personas exentas. Art. 3. Entidades no sujetas al Impuesto. Inciso e) Las Asociaciones Solidaristas. Art. 6 del Reglamento a la Ley (Decreto N. 18445-H) indica que los entes exentos están obligados a inscribirse ante la Dirección. Art. 4. Periodo del impuesto. Administración facultada para establecer periodos especiales. Art. 5. Renta Bruta. Total de ingresos o beneficios de una entidad.

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (cont.) LEY N. 7092. Art. 7. Renta Neta (renta imponible). Es la renta bruta menos los costos y gastos necesarios para su generación. Art. 8. Gastos deducibles Relacionados con la generación del ingreso y están tipificados.   Art. 9. Gastos no deducibles. Art. 15. Tarifas de Impuesto. Art. 23. Retenciones en la fuente. Art. 33. Escalas de tarifas (impuesto a salarios).

TARIFAS DE IMPUESTO Art. 15 de la Ley del Impuesto de Renta. Personas Jurídicas: RANGO TARIFA. Hasta ¢ 38.891.000 10% Hasta ¢ 78.231.000 20% Exceso ¢ 78.231.000 30%

TARIFAS DE IMPUESTO (cont.) Art. 15 de la Ley del Impuesto de Renta. Personas Físicas con Actividades Lucrativas  RANGO TARIFA.  Hasta ¢2.599.000 Exento Exceso de ¢2.599.000 Hasta ¢ 3.880.000 10% Exceso de ¢3.880.000 Hasta ¢ 6.473.000 15% Exceso de ¢6.473.000 Hasta ¢ 12.672.000 20% Exceso de ¢ 12.672.000 25%

TARIFAS DE IMPUESTO (cont.) Art. 15 de la Ley del Impuesto de Renta. Impuesto para Asalariados  RANGO TARIFA Hasta ¢586.000 Exento Exceso de ¢586.000 Hasta ¢ 879.000 10% Exceso de ¢879.000 15% Créditos Familiares Por cada hijo ¢1.110 mes ¢13.320 anual. Cónyuge ¢1.640 mes ¢19.680 anual.

TARIFAS DE IMPUESTO (cont.) Art. 15 de la Ley del Impuesto de Renta. Timbre de Educación y Cultura:  RANGO TARIFA Hasta ¢ 250.000 ¢ 750 Exceso de ¢ 250.000 Hasta ¢ 1.000.000 ¢ 3.000 Exceso de ¢ 1.000.000 Hasta ¢ 2.000.000 ¢ 6.000 Exceso de ¢ 2.000.000 ¢ 9.000

RETENCIONES EN LA FUENTE Art. 23: Ley del Impuesto sobre la Renta “Toda empresa pública o privada, sujeta o no al pago de este impuesto, incluidos el Estados, los bancos del Sistema Bancario Nacional, el Instituto de Seguros y las demás instituciones autónomas o semiautónomas, las municipalidades y las asociaciones e instituciones a que se refiere el artículo 3 de esta ley, está obligada a actuar como agente de retención o de percepción del impuesto, cuando pague o acredite rentas afectas al impuesto establecido en esta ley. Para estos fines, los indicados sujetos deberán retener y enterar al Fisco, por cuenta de los beneficiarios de las rentas que a continuación se mencionan, los importes que en cada caso se señalan: a) Salarios y cualquier remuneración según tarifas de ley. b) Dietas, gratificaciones y otras remuneraciones 15%. c) Rendimientos de las inversiones 8% (Puesto o emisor). ch) Excedentes Cooperativas y Asociaciones Solidaristas 5%

PRESENTACION DE DECLARACIONES DE IMPUESTOS De conformidad con lo establecido en la legislación vigente, las asociaciones solidaristas están en la obligación de presentar las siguientes declaraciones de impuestos:   D-101 Declaración Jurada del Impuesto de Renta. Se debe presentar antes del 15 de diciembre de cada año. D-103 Declaración Jurada de Retenciones en la Fuente En los primeros quince días del mes siguiente a la retención. D-104 Declaración Jurada del Impuesto General sobre las Ventas. En los primeros quince días del mes siguiente a la venta.

PRESENTACION DE DECLARACIONES INFORMATIVAS Las disposiciones vigentes establecen el cumplimiento de los siguientes requisitos:   D-140 Declaración de Inscripción en el Registro de Contribuyentes Para cumplir con la obligación de inscribirse ante la Dirección D-140 Declaración de Desinscripción del Registro de Contribuyentes. Cuando se requiera desinscribir para no tener que cumplir con presentación de declaración o por cierre de actividades. D-140 Declaración de Modificación de Datos del Registro de Contribuyentes. Para actualizar direcciones, representante legal o cualquier cambio de régimen.

PRESENTACION DE DECLARACIONES INFORMATIVAS (cont.) D-151 Declaración Anual Resumen de Clientes, Proveedores y Gastos Específicos. Se debe presentar antes del 30 de noviembre de cada año. Clientes y Proveedores más de ¢2.500.000.00 anuales Gastos Específicos más de ¢50.000.00 anuales. Modificación para periodo 2009   D-152 Declaración Anual Resumen de Retenciones- Impuestos Unicos y Definitivos. Se debe presentar antes del 15 de enero de cada año. Incluye retenciones sobre salarios y excedentes.

OTROS FORMULARIOS TRIBUTARIOS Para efectos informativos se mencionan los siguientes formularios que se utilizan según el trámite a efectuar:   D-105 Declaración Jurada Régimen de Tributación Simplificada. Para personas físicas con actividades lucrativas D-108 Autoliquidación de Pagos Parciales Impuesto sobre la Renta. Se pagan en marzo, junio y setiembre. D-109 Recibo Oficial de Pago. Para realizar diversos pagos. Entre ellos el Timbre de Educación y Cultura, D-116 Autoliquidación de Sanciones por Infracciones Administrativas. Para cancelar la aplicación de sanciones por parte de la Dirección o en forma voluntaria. D-401 Solicitud de Compensación D-406 Solicitud de Legalización de Libros.

LEY DEL IMPUESTO GENERAL SOBRE LAS VENTAS Art. 1: Objeto del Impuesto: Se establece un impuesto sobre el valor agregado en la venta de mercaderías y en la prestación de servicios, que detalla….   Art. 2: Venta: Se define principalmente como la transferencia de dominio Art. 3: Hecho generador: En el momento de la facturación o la entrega del bien o servicio lo que suceda primero.

LEY DEL IMPUESTO GENERAL SOBRE LAS VENTAS (cont.) Art. 4: Contribuyentes y declarantes: Las personas físicas o jurídicas, de derecho o de hecho, públicas o privadas, que realicen ventas o presten servicios en forma habitual, son contribuyentes de este impuesto……    Art. 5: Inscripción: Al iniciar sus actividades gravadas…, deben inscribirse en el registro de contribuyentes de la Administración. Art. 10: Tarifa de impuesto: La tarifa vigente es de un 13%.

LEY N.7900 MODIFICACION DEL CODIGO DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS. En la gaceta N. 156 del 17 de agosto de 1999 salió publicada la Ley en mención que incorpora cambios importantes al Código de Normas y Procedimientos Tributarios, específicamente en cuanto a las potestades de la Administración Tributaria y en cuanto a la definición de sanciones por infracciones, incumplimientos y delitos contra el Fisco.

SANCIONES POR INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS (Art SANCIONES POR INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS (Art. 70 a 88 del Código de Normas y Procedimientos) Art. 78. Omisión de la declaración de inscripción, modificación o desinscripción: (Medio salario base por mes o fracción de mes hasta máximo de 3 salarios)   Art. 79: Omisión de la presentación de las declaraciones tributarias en el plazo establecido (Medio salario base) Art. 80: Morosidad en el pago de tributos (1% multa por cada mes o fracción desde el vencimiento del plazo hasta un 20% de la suma) Art. 81: Falta de ingreso por omisión o inexactitud. (25% de la diferencia en impuesto y 75% por defraudación).

SANCIONES POR INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS (cont. ) (Art SANCIONES POR INFRACCIONES ADMINISTRATIVAS (cont.) (Art. 70 a 88 del Código de Normas y Procedimientos) Art. 82: Hechos irregulares en la contabilidad (Un salario Base) No llevar libros de contabilidad. No tenerlos legalizados No exhibir libros y justificantes que solicite al Dirección Libros con atraso superior a tres meses.   Art. 83: Incumplimiento en el suministro de información (Dos salarios base por incumplir presentación en plazo y un salario base por errores u omisiones). Art. 84: No concurrencia a las oficinas de la Administración Tributaria (Un salario Base) Art. 85: No emisión de facturas (Un salario Base) MONTO SALARIO BASE PARA 2009: ¢ 269.800.00

REDUCCION DE SANCIONES Cuando el infractor subsane su incumplimiento aplican las siguientes reducciones en las sanciones del art. 78, 79, 81 y 83:   En forma espontánea 75% Después de actuación de la Dirección y antes de notificación 50% Después de notificado y dentro del plazo para presentar reclamo 25% INTERESES Todo pago de tributo fuera del término produce la obligación de pagar intereses. La tasa vigente que varía semestralmente es de 16.46%.

DELITOS Inducir a error a la administración tributaria Si monto excede 200 S.B. (5 a 10 años de prisión)   No entrega de tributos retenidos o percibidos Acceso desautorizado a la información (1 a 3 años de prisión)

MUCHAS GRACIAS PREGUNTAS