NUEVAS ALTERNATIVAS DE AHORRO EN EL I.S.

CORRECCIONES EN MATERIA DE APLICACIÓN DE RESULTADOS: RESERVAS ESPECIALES ART. 51, 52 y 53:

CORRECCIONES EN MATERIA DE APLICACIÓN DE RESULTADOS: RESERVAS ESPECIALES ART. 51, 52 y 53: ELEMENTOS COMUNES Opción ejercitable al presentar la declaración, (art. 128.1.ñ) No pueden aplicar esta medida: Las entidades que no estén sometidas al tipo general de gravamen Las microempresas que se hayan acogido a la deducción de 20% de su BI positiva. Las que apliquen un régimen especial en el I.S. Excepciones: Operaciones de reestructuración. Consolidación fiscal.

FOMENTO DEL EMPRENDIMIENTO Y REFORZAMIENTO DE LA ACTIVIDAD PRODUCTIVA RESERVA ESPECIAL FOMENTO DEL EMPRENDIMIENTO Y REFORZAMIENTO DE LA ACTIVIDAD PRODUCTIVA ART. 53: REFERAP 4

ART. 53: REFERAP PREMISA: Ganar $ Del resultado contable  Dotar y “congelar durante 3 años” la Reserva cuya finalidad sea invertir en: Activos Fijos Nuevos, ya sean del art. 61 ó del art. 65 (medio ambiente) Adquisición de participaciones en empresas con proyectos… y “business angels” 5

ART. 53: REFERAP INCENTIVO  Ahorro financiero / definitivo. Reducción BI en un 60% de la Reserva dotada con cargo a Resultado disponible. Limite Reserva:  50% PNef (FP – Resultado) Limite BI:  45% BI “previa” CONDICIONES Dotar Reserva especial y en tres años: Materializar en Inversiones art. 61 (doble) o art. 65 Materializar en participaciones en nuevos proyectos empresariales… Indisponibilidad de la reserva especial No materialización: Ajuste BI 60% del importe restante + 15% recargo (5% anual) Disposición previa Reserva: Ajuste BI cantidades reducidas + 5% anual de recargo 6

EJEMPLO REFERAP ART. 53 Sociedad A tiene el siguiente balance a 31 de diciembre de 2014: Se va a dotar reserva obligatoria por un importe de 50.000 y se pretende dotar una reserva especial del 50% del resultado contable disponible. La B.I. sin tener en cuenta correcciones en materia de aplicación resultados, es 600.000 euros. ACTIVO PASIVO Inmovilizado material 1.000.000 Capital Inversiones l/p 500.000 Reservas 950.000 Otras inversiones 400.000 Otras aportaciones socios 200.000 Existencias Resultado ejercicio 350.000 Deudores Deudas l/p Tesorería 100.000 Deudas c/p 7

SOLUCIÓN REFERAP ART. 53 Resultado contable 2014: 350.000 Resultado contable disponible: 300.000 Límite máximo de la reducción: 600.000 x 45% = 270.000 Saldo máximo reserva: 50% x 2.150.000 (Pnef) = 1.075.000 Máxima reducción BI 2014: 300.000 x 50% x 60%= 90.000 150.000 a Reserva Ahorro fiscal de la inversión Art. 61 Art. 65 Inversión a realizar 300.000 150.000 Reducción en base imponible (90.000) Efecto en cuota (25.200) Ahorro fiscal (%) 8,40% 16,8% 8

ART. 53: REFERAP CONCLUSIONES Si Inversiones en 3 años  Ded AFN + Ded “verde” + Efecto financiero Si adquisición de participaciones sociales en proyectos empresariales… Financiación actual, ¿coste?  frente aplazamiento (el juego de las garantías)… 9

PARA NIVELACIÓN DE BENEFICIOS RESERVA ESPECIAL PARA NIVELACIÓN DE BENEFICIOS ART. 52: RENIBE 10

ART. 52: RENIBE PREMISA: Ganar $ Prever perdidas en 5 años Del resultado contable  Dotar y “congelar” la Reserva hasta aplicar BINs o alcanzar los 5 años. 11

ART. 52: RENIBE INCENTIVO  Ahorro financiero  B.I. en la Reserva dotada; (límite máx  10% Resultado contable; 15% si PY)    (límite máx  20% del P.Neto “e.f. “; 25% si PY) (máximo  15% B.I. “previa”) ( máximo 20% B.I. “previa” si PY) CONDICIONES Dotar Reserva Aplicar reserva solo cuando bins: en 5 años Si sobra  Integración en BI al 110%  recargo 10% = 2% anual Si disposición reserva  Ajuste B.I. + 5% anual 12

EJEMPLO RESERVA NIVELACION DE BENEFICIOS Sociedad A tiene el siguiente balance a 31 de diciembre de 2014 ACTIVO PASIVO Inmovilizado material 1000.000 Capital 1.000.000 Inversiones l/p 500.000 Reservas 950.000 Otras inversiones 400.000 Otras aportaciones socios 200.000 Existencias Resultado ejercicio 350.000 Deudores Deudas l/p Tesorería 100.000 Deudas c/p Se va a dotar reserva obligatoria por un importe de 50.000 y se pretende dotar la reserva especial del art. 52, por su cuantía máxima. La B.I. sin tener en cuenta correcciones en materia de aplicación resultados, es 600.000 euros. 13

SOLUCIÓN: RESERVA NIVELACION DE BENEFICIOS Resultado contable 2014: 350.000 Resultado contable disponible: 300.000 Límite máximo de la reducción: 600.000 x 15% = 90.000 Saldo máximo reserva: 20% x 2.150(1) = 430.000 Máxima reducción BI 2014: 300.000 x 10%= 30.000 Si PY: 300.000*15% = 45.000 (1) Patrimonio neto a efectos fiscales del artículo 47.2 (1.000.000 + 950.000 +200.000) 14

OTRO EJEMPLO/SOLUCIÓN RENIBE ART 52 IMPORTE LIMITE (%) LIMITE Resultado Contable 3.000.000 10% 300.000 Patrimonio Neto 25.000.000 20% 5.000.000 Base Imponible 15% 750.000 Dotación a la reserva máxima Reducción máxima Supuesto 1: BINs en los cinco ejercicios posteriores 2014 2015 2016 2017 2018 2019 Total Base Imponible previa 5.000.000 1.000.000 (1.000.000) 2.000.000 10.000.000 Reserva para nivelación de beneficios (300.000) 300.000 Compensación BIN 700.000 (700.000) Base imponible definitiva 4.700.000 1.300.000 Supuesto 2: no BINs en los cinco ejercicios posteriores Recargo (10%) 30.000 1.330.000 10.030.000 15

ART. 52: RENIBE CONCLUSIONES: Ahorro financiero desde Periodo impositivo de dotación hasta Periodo impositivo de BIN Fórmula financiación del “28% del 10% RC” con un coste de un 2% anual en el peor de los casos. (Sin ofrecer garantías…). 16

COMPENSACIÓN PARA FOMENTO DE CAPITALIZACIÓN EMPRESARIAL (“interés nocional”) Art. 51: RCE 17

Art. 51: RCE PREMISA: Ganar $ No repartir  dotando reserva indisponible y “congelando” durante 5 años el “patrimonio neto a efectos fiscales” de la entidad. 18

ART. 51: RCE INCENTIVO  Ahorro definitivo. PNef 2014 - PNef 2013   Reserva 10% Reduce BI. (14% si PY) CONDICIONES Dotar Reserva Hoja ruta cálculo “PNef art. 51” Incumplimientos:  “PNef” ó disp. Reserva  Ajuste positivo x cuantía proporcional + mora 19

Novedades en el cálculo del incremento del patrimonio neto a efectos fiscales en el art. 51: El patrimonio neto a efectos fiscales incluirá el resultado del ejercicio pero excluirá: El importe de los instrumentos financieros compuestos (cta 111) Las cantidades dotadas a reservas especiales del art. 52 y 53 Las cantidades dotadas a reservas obligatorias El valor contable de determinados elementos patrimoniales, principalmente por generar rentas exentas o por tratarse de bienes no afectos

EJEMPLO CAPITALIZACION DE LAS EMPRESAS (RCE) Sociedad A tiene el siguiente balance a 31 de diciembre de 2014: ACTIVO PASIVO Inmovilizado material 1.000.000 Capital Inversiones l/p 500.000 Reservas 950.000 Otras inversiones 400.000 Otras aportaciones socios 200.000 Existencias Resultado ejercicio 350.000 Deudores Deudas l/p Tesorería 100.000 Deudas c/p Las inversiones l/p por 500.000 euros se corresponden con participaciones exentas En el inmovilizado material hay una maquinaria adquirida a finales de 2012 por 300.000 y con amortización acumulada de 100.000 (50.000 en 2013 y 50.000 en 2014), que supuso la materialización de la reinversión de beneficios extraordinarios por la venta de otra máquina La BI de 2014 sin tener en cuenta correcciones en materia de aplicación de resultados es 600.000 euros 21

Sociedad A tiene el siguiente balance a 31 de diciembre de 2013 ACTIVO PASIVO Inmovilizado material 1.300.000 Capital 1.000.000 Inversiones l/p EG 500.000 Reservas 750.000 Inversiones fras. l/p 100.000 Otras aportaciones socios Existencias 200.000 Resultado ejercicio 300.000 Deudores Deudas l/p Tesorería 50.000 Deudas c/p El PNef 2012 < 2013 y en 2014 se dota a reservas obligatorias un importe de 50.000 euros, teniendo la sociedad la consideración de mediana empresa 22

SOLUCION CAPITALIZACION DE LAS EMPRESAS (RCE) Patrimonio neto a efectos fiscales en 2014 1.000.000 + 950.000 + 200.000 + 350.000 - 500.000(1) – 200.000 (2) - 50.000(3) -90.000(4) - 30.000(5) = 1.630.000 Si PY (45.000(5)) Patrimonio neto a efectos fiscales en 2013 1.000.000 + 750.000 +100.000 + 300.000 - 500.000(1) – 250.000 (6) = 1.400.000 Incremento de patrimonio neto a efectos fiscales 1.630.000 – 1.400.000 = 230.000 Si PY: 1.615.000 - 1.400.000 = 215.000 Reducción en base imponible en 2014. 10% x 230.000= 23.000 Si PY: 14% x 215.000 = 30.000 Se minora el valor contable de las participaciones en 2013 y 2014 por cumplir requisitos art. 33.1 NFIS Se minora el valor contable de la máquina en 2014 Se minora el importe que debe dotarse a reservas obligatorias en 2014 Se minora el importe que debe dotarse a reserva art. 53 Se minora el importe que debe dotarse a reserva art. 52 Se minora el valor contable de la máquina en 2013 23

ART. 51: RCE CONCLUSIONES: (+) Ahorro definitivo x congelar beneficios x ampliación C.S. x aportaciones (-) Congelas PNef 2014 Del 10% de la reserva ó  al 24%-28% 24

 En miles INCENTIVO RESULTADO CONTABLE RESERVA LIMITES ART.53 MAX 60% 300 =180 300 MAX 300 45% BI (600) = 270 >90 EJ: 60% 150= 90 EJ: 150 ART.52 MAX Y EJ: ME 30 (300 x 10%) MAX 10%300= 30 10% RC (300)= 30 20% PNef (2130)=430>30 15% BI (600)= 90>30 PY 45 (300 x 15%) MAX 15%300=45 15% RC (300)= 45 25% PNef (2150) = 537 >45 20% BI (600) = 120 >45 ART.51  “PNef art.51” x 10% =23 230 x 10%  230 215 x 14% = 30 215 25

INCENTIVOS FISCALES OTRAS DEDUCCIONES Eliminadas: Bonificaciones Reserva para Inversiones Productivas (RIP) Deducción por aportaciones a instrumentos de previsión social Deducción por gastos de formación profesional Deducción por aportaciones a AIEs, SCRs y SPEs Deducciones que se mantienen esencialmente en sus términos vigentes hasta la fecha: Deducción “verde”por Inversiones y gastos de naturaleza medioambiental I+D+i 26

INCENTIVOS FISCALES OTRAS DEDUCCIONES Se modifican: Deducción por creación de empleo: Se incrementa en 600€ (a 4.900€) la deducción por colectivos de difícil inserción. Se mantiene el incentivo de 4.900 € para resto indefinidos Se elimina el requisito de incremento del promedio de plantilla Deducción por inversiones en activos no corrientes nuevos: Deducción adicional del 5% para mejoras y para inversiones realizadas por el arrendatario en bienes arrendados (arrendamientos operativos) Umbrales mínimos: Se elimina el requisito de inversión mínima de 60.100 € Se mantiene el requisito de que la inversión supere el 10% del inmovilizado neto del ejercicio anterior pero desaparece el requisito de que supere el 15% del valor bruto de activos de la misma naturaleza 27