IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

Presentación del tema: "IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES"— Transcripción de la presentación:

1 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

2 NF 3/96 DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES  Una Norma “en situación terminal”
1.- CRONOLOGIA DE HECHOS 1996  Federación de Empresarios de la Rioja recurre 27 artículos. 30/9/99  T.S.J.P.V: Ajustados a derecho 26 de los 27 artículos. Elimina las “vacaciones fiscales” 9/12/04  T.S: Nulos 13 artículos. Los más significativos son: art. 11: Tablas amortización art. 29.1: Tipo impositivo general art. 37: Deducción por inversiones a AFMN art. 39: RIP art. 40: Deducción por inversiones en valores renta variable. Art. 60: Régimen especial de S.P.E. Justificación: VENTAJA FISCAL relevante = AYUDA de Eº selectiva ilegal Efectos: publicación en BOB  14/3/05 Peculiaridad: Recae sobre artículos en su “ REDACCIÓN ORIGINAL” Recursos: Ante T.S.  Rechazado Ante T. Constitucional  Pendiente aceptación / RESOLUCIÓN

3 NF 3/96 DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES  Una Norma “en situación terminal”
MARZO 2005  D.A.10ª NFGT  Cobertura artículos vigentes a fecha devengo I/S Recurrida ante T.S.J.P.V. / No suspensión. 23/06/2005  N.F. 7/05  Repone en mismos términos arts. 11,15.11,29.1.a), 37 y 39 Recurrido ante TSJPV 30/12/2005  D.F.N 1/05  Aprueba nuevo tipo impositivo 32,6 % Recurrido ante TSJPV y suspensión el 21/04/06 20/06/2006  N.F. 1/06  Regula nuevamente el Régimen S.P.E.

4 NF 3/96 DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES  Una Norma “en situación terminal”
2.- ALCANCE DE LA “GUERRA JURÍDICA” La Sentencia afecta a las liquidaciones I/S no prescritos y liquidación I/S 2004 en adelante. Ejercicios 2004 y anteriores: Al no aceptar el T.S.J.P.V. la suspensión DA 1ª NFGT  perspectivas de ganar la prescripción. Ejercicio 2005: Tipo impositivo: Anulado y suspendido  sustituido por 32,6 % Deducción AFMN: no anulado aunque suspendido  Vigencia ultima redacción NF 3/96 complementado por DFN 1/05 RIP: Anulado aunque no suspendido  vigente al no aceptarse suspensión. R.S.P.E.: Resucita con efectos 1/1/05 Ejercicio 2006: Idéntico a 2005 en cuanto a técnica de liquidación. Novedad  La suspensión del DFN 1/05 el 21/04/06: Se produce posterior a DEVENGO I/S 2005 No efectos 2005 y antes La suspensión RECURRIDA en súplica al T.S  Si no resolución antes del  en vigor 32,6 % para 2006

5 NF 3/96 DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES  Una Norma “en situación terminal”
3.- SENTENCIA 6/09/06 DEL T.J.C.E.E. (AZORES) Efecto: Planteamiento de cuestión prejudicial por el T.J.S.P.V. ante el T.J.C.E.E. en relación con NF 7/2005 sobre posible Ayuda de Estado no comunicada Cuestión debatida: Tipo impositivo inferior al tipo impositivo nacional. Fijado por una entidad local Aplicable únicamente en territorio de la entidad local Conclusión: No se trata de una decisión “selectiva” y de una ayuda de estado si la entidad local goza de: Autonomía económica; Autonomía institucional; Autonomía procedimental

6 NF 3/96 DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES  Una Norma “en situación terminal”
4.- OBJETIVOS A CORTO PLAZO: SEGURIDAD JURÍDICA BLINDAJE DE LAS NORMAS FORALES Elevar su rango normativo NUEVA NORMA FORAL DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. 5.- ESCENARIO PARA 2007 BIZKAIA: Anteproyecto - ”BORRADOR” NF I/S  Nueva NF en 2007 GIPUZKOA ALAVA P.VASCO  INCERTIDUMBRE 2007 T. COMUN  REFORMA I/S 2007 Aprobada Modificaciones puntuales  Nueva NF se verá si Ley Prevención del Fraude Ley del IRPF (Disp. Final 2ª)

7 CIERRE 2006 - PERSPECTIVAS 2007 - OPERACIONES VINCULADAS
- EXENCION POR REINVERSIÓN - TIPO DE GRAVAMEN - DED. TECNOLOGICAS - DED x AFMN - DED. RIP - DED x CONSERVACIÓN MEDIO AMBIENTE - DED. VALORES RENTA VARIABLE - DED x I+D+i - DED. EXPORTACIÓN - DED x APORTACIONES A SIST. DE PENSIONES - DED. GASTOS FORMACIÓN - DED x CE - DED. GTOS. GUARDERIAS - DED. NOVEDAD ANTEPROYECTO

8 REINVERSIÓN DE BENEFICIOS EXTRAORDINARIOS
Exención 100 % de RENTA generada (tras corrección DM) transmisión I.M.AT o INMAT AFECTO a explotación económica. Exención 60 % de RENTA generada transmisión PARTICIPACIONES  5% con  1 año antigüedad Requisitos: Reinversión importe transmisión en mismos elementos patrimoniales, -1/+3 años Mantenimiento de los elementos reinvertidos; 5 años inmuebles; 3 años los b. muebles. Incompatibilidades: Los elementos objeto Reinversión no otros beneficios fiscales, excepto Amortización Acelerada planificación: RENTA x TG  % DED x INVERSIÓN Aprovechar para la reinversión, bienes no incentivables en deducciones como usados, utillaje, terrenos, …. ANTEPROYECTO BIZKAIA ¿2007? Se reserva únicamente para transmisiones I.MAT e INMAT. La reinversión sigue admitiendo participaciones  5 y  1 año o compromiso. LEY TERRITORIO COMUN 2007: Mantiene DED  EXENC, tributando al 18 %

9 TIPO DE GRAVAMEN TG gral 32,6 % = Salvo Resolución Recurso contra Suspensión del DFN 1/05 PY = hasta €  30 %, resto 32,5 % ANTEPROYECTO BIZKAIA ¿2007? TG Gral = ¿28? PY (hasta 10 Mm de V.O.) = ¿24%? ¿ para toda la Base Imponible? LEY T. COMUN 2007 TG gral 32,5 %  Para 2008 = 30 % E. Reducida Dimensión, hasta € = 25 %, resto 30 %  Para 2008 = 25 %

10 DED x AFMN 10 % de las inversiones en AFMN (excepto terrenos, utillaje, y “vehículos”), aplicaciones informáticas y leasing (excepto edificios) AFECTOS a explotaciones económicas. Requisitos: Superar límite cuantitativo de € y límites porcentuales del 10% VNC - 15% VBC. Ambos límites deberán cumplirse únicamente atendiendo a Inversiones incentivables. Incompatibilidades No otro beneficio fiscal excepto L/A y A/A ANTEPROYECTO BIZKAIA ¿2007? ? % elimina límite cuantitativo y porcentual del 15% VBC LEY T. COMUN 2007 No crédito fiscal

11 DED. POR ACTIVIDADES DE CONSERVACIÓN Y MEJORA DEL MEDIO AMBIENTE
30 % de inversiones en AFMN (+ leasing) AFECTOS a reducción y corrección del impacto contaminante. (Equipos incluidos en el listado Vasco de Tecnologías limpias Orden 30/6/06 Dpto. Medio ambiente del Gobierno Vasco) 15 % de inversiones en AFMN afectos a reducción del impacto contaminante de la empresa de inversiones en AF y gastos afectos a la limpieza de suelos contaminados de inversiones en VEHÍCULOS nuevos afectos reducción de contaminación atmosférica Incompatibilidad No otro beneficio fiscal excepto L/A y A/A. ANTEPROYECTO BIZKAIA ¿2007? INCENTIVO FISCAL: ? % Elimina la inversión en vehículos y la reducción impacto contaminante fuera de listado LEY T. COMUN 2007 crédito fiscal 2006 2007 2008 2009 2010 2011 10 % 8 % 6 % 4 % 2 % Eliminado

12 DED. POR ACTIVIDADES DE I+D+i
30 % de Gastos en I+D + 20 % adicional sobre Exceso media de 2 años anteriores + 20 % adicional de gastos de personal cualificado adscrito en exclusiva a la actividad y proyectos contratados con organismos públicos. 10 % de inversiones en I mat o inmat. (no inmuebles y terrenos) AFECTOS exclusiva I+D 10 % de gastos relacionados con Diseño industrial e ingeniería de procesos, patentes, licencias y know-how. 15 % de gastos relacionados con proyectos encargados a det. Organismos y certificados de calidad ISO…. Requisitos Calificar y acreditar la actividad e identificar partidas  subvención, certificación de organismo Incompatibilidades No otro beneficio fiscal, salvo L/A y A/A.

13 DED. POR ACTIVIDADES DE I+D+i (II)
ANTEPROYECTO BIZKAIA ¿2007? - Incentivo fiscal: ? % - Remisión al Reglamento que establecerá órgano que emita INFORMES motivados sobre la actividad LEY T. COMUN 2007 - Reducción de % aplicable en un 92 % para 2007 ( ) …. hasta eliminación en 2012 - Dif: certificados calidad: 10 %

14 DED. POR CONTRIBUCIONES EMPRESARIALES A SISTEMAS DE PREVISIÓN
10 % de las APORTACIONES empresariales a favor de trabajadores (límite anual €) Requisitos Las aportaciones afectas al colectivo de trabajadores  NO DISCRIMINACION Se realicen a sistemas de previsión social de los que el S. Pasivo sea promotor o socio protector No aplicable a compromisos específicos consecuencia de expediente regulación empleo ANTEPROYECTO BIZKAIA ¿2007? INCENTIVO FISCAL: ? % / limite ? LEY T. COMUN 2007 Incentivo fiscal condicionado a que la retribución bruta del trabajador no supere los € 2006 2007 2008 2009 2010 2011 10 % 8 % 6 % 4 % 2 % Eliminado

15 DED. POR CREACIÓN DE EMPLEO
3.606,07 € por cada persona/año de INCREMENTO del PROMEDIO de plantilla indefinida respecto ejercicio anterior y MANTENIMIENTO del mismo 2 años siguientes. 6.611,13 € por cada persona/año que se encuentre incluido en Colectivos con especiales dificultades de inserción en el mercado de trabajo. ANTEPROYECTO BIZKAIA ¿2007? Incentivo fiscal: ? € Sólo se incentiva la creación de empleo de colectivos con especiales dificultades de inserción en el mercado laboral LEY T. COMUN 2007 Incentiva la creación de empleo de minusválidos con €. Se mantiene para 2.007

16 DED. PARA EL FOMENTO DE TECNOLOGIAS DE LA INF. Y COMUNICACIÓN
RESTO DEDUCCIONES DED. RESERVA PARA INVERSIONES PRODUCTIVAS 10 % de cantidades del Resultado Contable destinado a Reserva, que deberá materializarse en 2 años en inversión en AFMN (salvo terrenos y “vehículos”) ANTEPROYECTO BIZKAIA ¿2007? Desaparece LEY T. COMUN 2007 En 2006, no existía DED. PARA EL FOMENTO DE TECNOLOGIAS DE LA INF. Y COMUNICACIÓN 10 % de inversiones y gastos relacionados con INTERNET / COMERCIO ELECTRÓNICO / INCORPORACIÓN TECNOLOGÍAS A PROCESOS EMPRESARIALES. 2006 2007 2008 2009 2010 2011 15 % 12 % 9 % 6 % 3 % Desapacere

17 RESTO DEDUCCIONES (II)
DED. POR INVERSIONES EN ADQUISICIÓN DE VALORES DE RENTA VARIABLE 5 % del Exceso de Volumen medio en inversiones dinerarias en participaciones de entidades que realicen actividad empresarial, hasta límite VINCULACIÓN. 6,5 % / 8,5 % en caso participaciones que coticen en Bolsa Valores Bilbao y 6,5 % en ampliaciones de capital dineraria ANTEPROYECTO BIZKAIA ¿2007? De estar mutilada a desaparecer LEY T. COMUN 2007 No crédito fiscal

18 RESTO DEDUCCIONES (III)
DED. POR ACTIVIDADES DE EXPORTACIÓN 25 % de inversiones en creación sucursales o adquisición de participaciones en sociedades extranjeras relacionadas con actividad exportadora (mínimo 25 %) 25 % de gastos propaganda y publicidad, de apertura mercados extranjero, concurrencia ferias… Deducción revisada en el seno de la UE, no aplicable a montaje de red distribución en exterior a partir de 21/3/06. ANTEPROYECTO BIZKAIA ¿2007? Desaparece LEY T. COMUN 2007 Incentivo Fiscal: 2006 2007 2008 2009 2010 2011 25 % 12 % 9 % 6 % 3 % Desapacere

19 RESTO DEDUCCIONES (III)
DED. POR GASTOS DE FORMACIÓN PROFESIONAL 10 % gastos formación + 15% adicional por el exceso de gastos del periodo respecto a la media de los 2 anteriores. Incluye certificado OHSAS y los incurridos para habituar trabajadores nuevas tecnologías. ANTEPROYECTO BIZKAIA ¿2007? Desaparece. LEY T. COMUN 2007 2006 2007 2008 2009 2010 2011 5 % 4 % 3 % 2 % 1 % Desapacere

20 RESTO DEDUCCIONES (III)
DED. POR INVERSIÓN Y GTOS. EN LOCALES PARA PRESTAR EL SERVICIO DE 1er CICLO EDUC. INFANTIL 10 % de inversión y gastos en locales homologados para prestar 1er Ciclo Educación infantil ó gastos derivados de la contratación de este con un tercero autorizado. ANTEPROYECTO BIZKAIA ¿2007? Desaparece. LEY T. COMUN 2007 2006 2007 2008 2009 2010 2011 10 % 8 % 6 % 4 % 2 % Desapacere

21 LÍMITE APLICACIÓN CREDITOS FISCALES
45 % sobre Cuota líquida para deducciones con límite (todos menos CE, GFP y D. renta variable) 100 % sobre Cuota líquida para deducciones sin límite  Insuficiencia Cuota  aplicación 15 años ANTEPROYECTO BIZKAIA ¿2007? 50 % sobre cuota líquida, sin límite temporal de aplicación. Reducción del saldo vivo de las deducciones pendientes en un 0,85  ¿Seguridad jurídica? LEY T. COMUN 2007 Mantiene 2006  35 % sobre Cuota líquida  50 % para I+D+i e Internet

22 OTRAS MEDIDAS - INTENCIONES PARA 2007
LEY T. COMUN 2007 - Desaparición del R.E. Sociedades Patrimoniales - Nueva Regulación de las operaciones entre partes vinculadas ANTEPROYECTO BIZKAIA ¿2007? - Se mantiene el Régimen. - Idem Estado - Nuevo Crédito Fiscal: Incentivo a la capitalización empresarial. Reducción en BI del 15 % (20% PY) del incremento de FP en ejercicio respecto media de 2 anteriores - Mayores % de amortización. - Deducibilidad depr. F.C. desligado del tratamiento contable - Compensar BIN.S: límite 50 % BI hacia atrás “1 año”

23 REFLEXION FINAL CIERRE 2006, ACTUACIONES:
Ante la disminución de TG: Ajustes por libertad amortización, amortización acelerada, leasing. Realización de operaciones a plazo Ante el futurible escenario de créditos fiscales: APB: AFMN / I+D+i / M. Ambiente / Pensiones / CE / “Capitalización” General: Ante bajada o desaparición de incentivos  Anticipar a las inversiones o gastos Específicas: AFMN  Nuevos requisitos ¿Anticipar inversión? Medio Ambiente: Eliminación adquisición “vehículos”  Anticipar inversión. C.E.  Eliminación indefinidos  conversión temporales a indefinidos Tecnologías / R. Variable / Exportaciones / Formación / 1er Ciclo Educ. Infantil  Anticipar ante su desaparición