Las Existencias Son activos (pgc, parte 5ª, grupo 3): Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación (mercaderías, productos terminados…) En proceso de producción (productos en curso, productos semiterminados) En forma de materiales o suministros paras ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios (materias primas, otros aprovisionamientos) Figuran en el activo no corriente

Las Existencias en el balance No están destinados a ser vendidos sino a permanecer de forma duradera (más de un año) en el patrimonio de la empresa. Activos no corrientes, fijos o Inmovilizados Activos corrientes o circulantes Existencias Deudores comerciales y cuentas a cobrar Inversiones financieras a corto plazo Tesorería Destinados a ser vendidos, liquidados o incorporados al proceso productivo

PRINCIPALES CATEGORÍAS DE EXISTENCIAS Existencias comerciales o mercaderías. La empresa las vende tal y como las adquirió, sin transformación ni elaboración. Materias primas. Se utilizan en la fabricación de los producto mediante elaboración o transformación. Otros aprovisionamientos. Existencias compradas a terceros cuyo fin es incorporarse a los ptos. terminados sin transformación o consumirse en el proceso productivo (combustibles, repuestos, embalajes, envases, material de oficina…) Productos en curso. Productos que se encuentran en fase de formación o transformación en un centro de actividad al cierre del ejercicio. No cabe la posibilidad de venderlos. Productos semiterminados. Productos fabricados por la empresa, aún pendientes de elaboración, incorporación o transformación posterior para lograr los productos deseados. No se destinan normalmente a la venta. Productos terminados. Son los fabricados por la empresa, destinados a la venta. Subproductos, residuos y materiales recuperados

Existencias. Valoración. Normas de valoración 10 y 14 1.- Valoración inicial (n 14) Precio de adquisición, coste de producción 2.- Valoración posterior (n 14) Deterioro 3.- Venta (n 15) El registro contable de las compras (ventas) de existencias debe realizarse cuando pasen a (dejen de) ser controladas económicamente por la empresa (asunción de los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad) independientemente de su transmisión jurídica No obstante, por resultar más operativo, el registro contable de las compras (ventas) de existencias tiene lugar normalmente, a lo largo del ejercicio, cuando se accede a (se emiten) los documentos acreditativos de la transacción (normalmente facturas). Esto puede derivar en la necesidad de ajustes en la fecha de cierre

Valoración inicial de las existencias Precio de adquisición   a) Importe consignado en factura más los gastos adicionales hasta que los bienes se hallen en almacén (transportes, seguros, etc.) b) Impuestos indirectos que graven la adquisición no recuperables directamente de la Hacienda Pública c) Respecto a los descuentos y similares: c1) Los incluidos en factura son menor importe del precio de adquisición c2) Los que obedezcan a pronto pago, fuera de factura, se contabilizarán como Descuentos sobre compras por pronto pago (606) c3) Los que obedezcan a haber alcanzado un determinado volumen de pedido se contabilizarán como Rappels por compras (609) c4) Los originados por defectos de calidad, incumplimiento en plazos de entrega o similares se contabilizarán como Devoluciones de compras y operaciones similares (608) Las cuentas 606, 609 y 608 son de gasto con saldo acreedor = menor consumo en la cuenta de resultados

Valoración inicial de las existencias Coste de producción: a) Precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles b) Más los costes directamente imputables al producto c) Más la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectos imputables a los productos.

a) Por el valor razonable de la contrapartida recibida o a recibir que, salvo evidencia en contrario, será el precio acordado b) Los gastos inherentes a las ventas (transportes, seguros), se contabilizarán en las cuentas de gasto por naturaleza (no son menor ingreso) c) Respecto a los descuentos y similares: c1) Los incluidos en factura son menor importe de la venta c2) Los que obedezcan a pronto pago, no incluidos en factura, se contabilizarán como Descuentos sobre ventas por pronto pago (706) c3) Los que obedezcan a haber alcanzado un determinado volumen de pedido son Rappels sobre ventas (709) c4) Los posteriores a la recepción de la factura originados por defectos de calidad, incumplimiento en plazos de entrega o similares son Devoluciones de ventas y operaciones similares (708). Las cuentas 706, 708 y 709 son de ingresos con saldo deudor = menor importe de los ingresos por ventas en la cuenta de resultados Valoración de los ingresos por ventas de existencias y prestación de servicios

UUna cuenta para las ventas (ingreso) LAS EXISTENCIAS: EL PROCEDIMIENTO ESPECULATIVO DE CUENTA DIVISIONARIA PPara calcular el resultado de la venta de mercaderías y el importe de las existencias en almacén utilizaremos varias cuentas UUna cuenta para las compras (para calcular el consumo funciona como “gasto”) UUna cuenta para las ventas (ingreso) UUna cuenta que resuma la variación sufrida por el almacén, o sea variación entre existencias iniciales y finales (para calcular el consumo funciona como “gasto” o “menor gasto” en función del signo de variación) UUna cuenta de existencias (activo)

LAS EXISTENCIAS: EL PROCEDIMIENTO ESPECULATIVO DE CUENTA DIVISIONARIA CCon este procedimiento el saldo de las cuentas de existencias no se encuentra siempre actualizado EEl procedimiento se llama de cuenta divisionaria porque utiliza varias cuentas EEl procedimiento se llama especulativo porque valora las compras a precio de compra y las ventas a precio de venta EEl precio de adquisición de las existencias vendidas/incorporadas al proceso productivo = Consumo = Compras +- Var. Existencias = Comp. + (Ei-Ef)

UUna cuenta de existencias (activo), recoge compras y ventas LAS EXISTENCIAS: EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO PPara calcular el resultado de la venta de mercaderías y el saldo de la cuenta de existencias existe otra alternativa: registrar el resultado de CADA venta, así tenemos: UUna cuenta de existencias (activo), recoge compras y ventas UUna cuenta para el resultado de las ventas LLas existencias se dan de alta/baja en la cuenta de existencias correspondiente (activo) por su coste

LAS EXISTENCIAS: EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO EEl saldo de las cuentas de existencias y el resultado (bruto) por ventas en este procedimiento se encuentran permanentemente actualizados. EEl procedimiento se llama administrativo porque las altas y bajas de la cuenta de existencias se realizan por el mismo precio (coste)

Control y valoración de inventario: algunas cuestiones ¿Cómo calculamos el valor de las existencias finales en el procedimiento especulativo? ¿Cómo sabemos en cada momento el montante de nuestro stock tanto en unidades físicas como monetarias? La contabilidad no nos proporciona estos datos Ambos sistemas necesitan valorar las salidas con algún criterio si tenemos diferentes precios de adquisición o costes de producción para existencias intercambiables entre si Debemos controlar de manera permanente el almacén con hojas de inventario que registren y valoren entradas y salidas de existencias Los inventarios físicos son imprescindibles en cualquier caso para contrastar los datos con la realidad

Hoja de inventario EXISTENCIA X ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS finales Fecha Concepto Unidades Precio Valor Prec. Val CONCEPTO: compras, ventas, devoluciones, descuentos… UNIDADES: unidades físicas PRECIO: (entradas y salidas): precio de adquisición o coste de producción unitario (NO precio de venta, los inventarios se valoran al coste) VALOR: Unidades físicas x precio unitario COLUMNA EXISTENCIAS: existencias en almacén tras cada entrada o salida PROBLEMA: valoración de las salidas si las entradas (en bienes intercambiables entre si = iguales) tienen precios de adquisición diversos.

Valoración de inventario: PMP (precio medio ponderado) ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS Fecha Concepto Unid. Prec. Valor Unid. Prec. Valor Unid. Precio Valor 1/04/00 Exist. iniciales 1.000 2 2.000 1.000 2 2.000 7/06/00 Compra (3.000 u.f.) 3.000 3 9.000 1.000 3.000 2,75 11.000 7/10/00 Venta (3.500 u.f.) 3.000 500 9.625 500 2,75 1.375 2,75 Valoramos a un precio medio de todas las entradas [(1.000 x 2) + (3.000 x 3)] um / (3.000 + 1.000) uf = 2,75 um/uf Las existencias finales son 500 uf valoradas a 2,75 um/uf

Valoración de inventario: FIFO (primera entrada/ primera salida) ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS Fecha Concepto Unid. Prec. Valor Unid. Prec. Valor Unid. Precio Valor 1/04/00 Exist. iniciales 1.000 2 2.000 1.000 2 2.000 7/06/00 Compra (3.000 u.f.) 3.000 3 9.000 1.000 3.000 2 3 2.000 9.000 7/10/00 Venta (3.500 u.f.) 1.000 2.500 2 3 9.500 500 3 1.500 Valoramos al precio de la primera entrada 01/04 hasta agotar las unidades físicas (1.000), pasando a valorar al precio de la siguiente 7/06 el resto de las unidades (1.000 x 2) + (2.500 x 3) = 9.500 um Las existencias finales son 500 uf valoradas a 3 um/uf Diferentes métodos de valoración de inventarios suponen diferentes valores de las salidas y de las existencias finales aunque el importe de (salidas + existencias finales) lógicamente es igual con ambos métodos

Algunas precisiones En el manejo de las hojas de inventario: los descuentos posteriores a la compra reducen el precio de adquisición las devoluciones a proveedores se dan de baja por su valor de entrada las devoluciones de clientes se dan de alta por su valor de salida las hojas de inventario recogen las bajas por saneamiento provocadas por roturas, mermas, caducidad, etc Los anticipos (de clientes a proveedores) devengan IVA, es decir se consideran como compraventas a efectos de IVA y no tienen efecto en los inventarios

Deterioro. Concepto general (otra vez) En la contabilidad los activos aparecen recogidos por su valor contable Los activos tienen valor como tales en la medida en que son capaces de generar rendimientos en el futuro, el valor contable debe reflejar (como mínimo) el valor que la empresa espera recuperar vía esos rendimientos. Esto puede efectuarse, básicamente: Mediante la venta o cambio por otros activos, o Mediante los flujos de efectivo que genera o contribuye a generar. Como las condiciones iniciales pueden cambiar, la empresa debe comprobar si, efectivamente, puede recuperar el valor contable asignado a sus activos. Esta comprobación se efectúa comparando el valor contable con un valor de referencia que sea una buena estimación del valor recuperable.

Valoración posterior de las existencias. Deterioro Algunas existencias (mercaderías, productos terminados..) recuperan su valor al venderse otras (materias primas, otros aprovisionamientos..) al venderse las existencias a las que se han incorporado en el proceso productivo. El valor de referencia para realizar el cálculo del deterioro de las existencias es el Valor neto realizable o importe que se puede obtener por la enajenación del activo en el mercado, en el curso normal del negocio, deduciendo los costes estimados necesarios para llevar a cabo la venta.   Para aquellas existencias cuyo fin es formar parte de otro elemento (no venderse) el VNR debería tener en cuenta todos los costes necesarios para convertir las existencias incorporables al proceso en productos terminados. Como esto suele incorporar una gran carga de subjetividad, se puede tomar como valor de referencia el valor de reposición de las materias primas. Valor de reposición. Es lo que costaría obtener un activo en similar situación y estado. Es lo que tendríamos que pagar por la compra.

Valoración posterior de las existencias. Deterioro. Precisiones Para las materias primas y otras existencias que se consuman en el desarrollo del proceso productivo no corresponderá realizar corrección valorativa cuando los productos terminados a los que se incorporen vayan a ser vendidos por encima de su coste.   Los bienes o servicios que hayan sido objeto de un contrato de venta o prestación de servicios en firme, si el precio de venta estipulado en el contrato cubre el precio de adquisición o coste de producción de los bienes y servicios más los costes necesarios para la ejecución de aquél, no procederá realizar la corrección de valor.

Deterioro: Existencias En el caso de estimar globalmente el deterioro. Al final del ejercicio, por el reconocimiento de una reducción de valor reversible en las existencias finales. Pérdidas por deterioro de existencias a Deterioro del valor de las existencias   Al crear la cuenta que registra el deterioro reconocemos una reducción de valor que debe ser considerada gasto del ejercicio. Al final del ejercicio, al saldar la cuenta que registra el deterioro de valor del ejercicio anterior Deterioro del valor de las existencias a Reversión del deterioro de existencias Al saldar la cuenta que registra el deterioro de valor del ejercicio anterior estamos reconociendo un ingreso. Este ingreso se espera que compense el menor precio de venta alcanzado por las existencias finales del ejercicio anterior, que normalmente habrán sido vendidas en el presente ejercicio. 

1. Importe neto de la cifra de negocios a) Ventas (Descuentos sobre ventas por pronto pago) (Devoluciones de ventas y operaciones similares) (“Rappels sobre ventas) b) Prestaciones de servicios Prestaciones de servicios 2. Variación de existencias de productos terminados y en curso (Pérdidas por deterioro de existencias de pt y en c) Variación de existencias de existencias de pt y en c Reversión del deterioro de existencias de existencias de pt y en c 4. Aprovisionamientos a) Consumo de mercaderías (Compras de mercaderías) Descuentos sobre compras por pronto pago Devoluciones de compras y operaciones similares “Rappels” por compras Variación de existencias de mercaderías* b) Consumo de materias primas y otras materias consumibles (Compras de materias primas) (Compras de otros aprovisionamientos) Descuentos sobre compras de y operaciones similares Variación de existencias de materias primas* Variación de existencias de otros aprovisionamientos* d) Deterioro de mercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos (Pérdidas por deterioro de existencias) Reversión del deterioro de existencias