Unidad 3 El marco fiscal de la actividad comercial

1. MARCO TRIBUTARIO ESPAÑOL. JUSTIFICACIÓN DEL SISTEMA TRIBUTARIO

Sistema tributario español Sistema tributario español: conjunto de tributos recogidos por las diferentes administraciones públicas, a los sujetos obligados por ello. Principios: 1. Igualdad y generalidad 2. Capacidad económica 3. Progresividad 4. Principio de no exceso 5. Principio de legalidad

Sistema tributario español Constitución Española de 1978 Ley General Tributaria (58/2003, de 17 de diciembre) Marco legal Ley General Presupuestaria (47/2003, de 26 de noviembre) Leyes que regulan cada tributo Reglamentos que desarrollan las leyes tributarias

Ley General Tributaria Sistema tributario español Tres subsistemas tributarios Estatal Ley General Tributaria Ley Orgánica 8/1980 de Financiación de las Comunidades Autónomas (LOFCA) Autonómico Real Decreto Legislativo 2/2004 – Ley Reguladora de las Haciendas Locales Local

2. IMPUESTOS, TASAS Y CONTRIBUCIONES ESPECIALES

Los tributos Son ingresos públicos que consisten en una prestación económica exigida por una Administración Pública, como consecuencia de la realización de un hecho imponible vinculado al deber de contribuir, con el fin de aportar ingresos para sostener el gasto público. Tasas TRIBUTOS Contribuciones especiales Impuestos

Los tributos Tasa: es un tributo que se exige a los ciudadanos, y que grava la realización de alguno de los siguientes hechos imponibles: 1. Utilización o aprovechamiento personal del dominio público (Ejemplo: exposición) 2. Prestación de servicios públicos (Ejemplo: tasa recogida de basuras) 3. Realización de actividades en régimen de derecho público por las que se beneficie de modo particular el obligado tributario (Ejemplo: tasa de matrícula)

Los tributos Contribuciones especiales: son tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención de un beneficio o aumento de valor de un bien del contribuyente, como consecuencia de la realización de obras públicas, establecimiento o ampliación de servicios públicos. Impuestos: son tributos exigidos sin contraprestación. Es una obligación de pago directa, ya que el hecho imponible está formado por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad económica del contribuyente.

3. CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS

Clasificación de los impuestos directos e indirectos Impuestos directos: conjunto de tributos que recaen directamente sobre las personas, físicas o jurídicas, para gravar el incremento u obtención de renta o el uso de un bien. Impuestos indirectos: conjunto de tributos que recaen sobre el consumo, que es un indicador indirecto de la capacidad adquisitiva del sujeto pasivo.

Impuestos directos Impuestos indirectos Clasificación de los impuestos directos e indirectos Impuestos directos Impuestos indirectos Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) Impuesto sobre Sociedades (IS) Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITPyAJD) Impuesto sobre el Patrimonio Impuestos Especiales Impuesto sobre la Renta de No Residentes Impuesto sobre las Primas de Seguros Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD) Tributos sobre el Juego

Clasificación de los impuestos directos e indirectos Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF). Es un tributo directo, personal y progresivo, que grava la renta obtenida en un año natural de una persona física, de acuerdo con su naturaleza y circunstancias personales y familiares. Se incluyen las siguientes rentas: Rendimientos del trabajo Rendimientos de actividades económicas Rendimientos del capital inmobiliario Ganancias y pérdidas patrimoniales Rendimientos del capital mobiliario Imputaciones de renta

Clasificación de los impuestos directos e indirectos Impuesto sobre Sociedades (IS). Es un tributo directo y de naturaleza personal que grava la renta de las sociedades y demás entidades jurídicas. Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA). Es un tributo indirecto que recae sobre el consumo y grava: Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por empresarios o profesionales. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes. Las importaciones de bienes.

Clasificación de los impuestos directos e indirectos Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITPyAJD). Es un tributo de carácter indirecto, en el cual podríamos decir que son tres impuestos diferentes en uno, ya que grava: Las transmisiones patrimoniales onerosas, realizadas en territorio español, o en territorio extranjero si el obligado al pago del impuesto es residente en España. Las operaciones societarias. Los actos jurídicos documentados que se formalicen en territorio español o en el extranjero si surten efectos económicos o jurídicos en España.

Clasificación de los impuestos directos e indirectos Otros impuestos: 1. Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR) 2. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD) 3. Impuestos especiales 4. Impuesto sobre las Primas de Seguros 5. Tributos sobre el Juego 6. Impuesto sobre el Patrimonio

4. ELEMENTOS TRIBUTARIOS DEL IS, IRPF E IVA

Elementos tributarios del IS, IRPF e IVA Hecho imponible Es una acción que marca el nacimiento de una obligación tributaria Base imponible Es la cantidad que resulta del cálculo del hecho imponible, y sobre la que aplicaremos el tipo impositivo que grava el impuesto Base liquidable Es el resultado de aplicar sobre la base imponible, las deducciones propias de cada impuesto, si las hubiera Tipo impositivo Es el porcentaje que se aplica sobre la base imponible o liquidable del impuesto. Este tipo puede ser fijo o variable y progresivo Cuota tributaria Es el resultado de aplicar el tipo impositivo a la base del impuesto Deuda tributaria Cantidad a ingresar en el caso de que ésta fuera a favor del acreedor tributario

Elementos tributarios del IS, IRPF e IVA Contribuyente. Es aquella persona física o jurídica en la que recae el pago del impuesto o tributo y, por tanto, está obligada a cumplir y hacer cumplir las obligaciones tributarias. Sujeto pasivo. Es aquella persona física o jurídica obligada al cumplimiento de las obligaciones tributarias, bien como contribuyente o como responsable.

Elementos tributarios del IS, IRPF e IVA Devengo. Momento en que se entiende realizado el hecho imponible y en el que se produce el nacimiento de la obligación tributaria. Exención. Una norma de exención ordena que, en ciertos casos, la obligación tributaria no se produzca, a pesar de la realización del hecho imponible previsto en la norma de imposición. No sujeción. Supuestos que no están contenidos en la norma delimitadora del hecho imponible. La no sujeción delimita negativamente el hecho imponible.

Elementos tributarios del IS Hecho Imponible Obtención de renta por parte del sujeto pasivo Personas jurídicas, excepto las sociedades civiles Sujeto pasivo Renta obtenida en el período de la imposición, minorada por la compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores Base imponible Estimación directa Estimación objetiva Estimación indirecta

Tipo impositivo Cuota tributaria Deuda tributaria Devengo Elementos tributarios del IS Tipo general: 30 % Tipo impositivo Entidades de Reducida Dimensión: 25 % Otros tipos Cuota tributaria Multiplicando la base imponible por el tipo de gravamen correspondiente Deuda tributaria Cuota tributaria más el interés de demora y recargos que correspondan Se producirá el último día del período impositivo Devengo

Elementos tributarios del IS – Liquidación Resultado contable antes de impuestos +/ – Ajustes al resultado contable (diferencias permanentes y temporales) Resultado fiscal – Compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores Base imponible x Tipo impositivo Cuota íntegra – Bonificaciones – Deducciones Cuota líquida – Retenciones – Ingresos a cuenta – Pagos fraccionados Cuota diferencial

Obtención de renta por parte del sujeto pasivo Elementos tributarios del IRPF Hecho Imponible Obtención de renta por parte del sujeto pasivo Sujeto pasivo Personas físicas Rendimientos del trabajo Rendimientos del capital inmobiliario Rendimientos del capital mobiliario Base imponible Rendimientos de actividades económicas Pérdidas y ganancias patrimoniales Imputaciones de renta

Base imponible menos reducciones Elementos tributarios del IRPF Estimación directa (normal y simplificada) Regímenes Estimación objetiva Estimación indirecta Base liquidable Base imponible menos reducciones Tipo impositivo Progresivo Cuota a ingresar o a devolver tras aplicar el tipo impositivo a la base imponible y aplicar las deducciones correspondientes Cuota tributaria

Deuda tributaria Devengo Esquema de liquidación Elementos tributarios del IRPF Deuda tributaria Cuota tributaria más el interés de demora y recargos que correspondan Devengo 31 de diciembre de cada año Esquema de liquidación Sígase los pasos que marca el libro

Hecho Imponible Sujeto pasivo Base imponible Tipo impositivo Elementos tributarios del IVA Entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por empresarios o profesionales, adquisiciones intracomunitarias e importaciones Hecho Imponible Sujeto pasivo Empresario o profesional cuya actividad esté sujeta al impuesto Importe total de la contraprestación de las operaciones sujetas, incluidos los gastos derivados de la operación y minorada por los descuentos e indemnizaciones de la misma Base imponible Tipo impositivo 18 %, 8 % o 4 % aplicado en función del bien o servicio prestado

Resultado de aplicar a la base imponible el tipo impositivo Elementos tributarios del IVA Cuota tributaria Resultado de aplicar a la base imponible el tipo impositivo Deuda tributaria Cantidad a pagar, a devolver o a compensar resultado de la liquidación del impuesto Para la entrega de bienes, cuando se realiza la transmisión del bien. Para la prestación de servicios, en el momento en el que se considere prestado el mismo. Devengo

Elementos tributarios del IVA Cálculo de la cuota del IVA Precio del bien o servicio + Gastos, comisiones, envases, embalajes, portes, etc. Base imponible x Tipo impositivo Cuota tributaria Liquidación del IVA IVA repercutido – IVA soportado deducible Deuda tributaria