IMPUESTO A LAS GANANCIAS 2018 LEY DR 1170/ /2018 – DR 976/2018 PERSONA FISICAS Dra Sonia L Becherman1 Dra CP Sonia L. Becherman

2 AMPLIACION DEL OBJETO – ART 2 Los resultados provenientes de Inc. 4. Enajenación  Acciones, Valores representativos (ADR) y certificado de depósito de acciones (CEDEAR) y demás valores ( art 8.1DR)  Cuotas y Participaciones Sociales  Cuotas partes Fondos Comunes Inversión y  Certificados participación Fideicomisos Financieros  Cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares  Títulos, Bonos y demás Valores  Monedas digitales Inc.5 Enajenación  Inmuebles  Transferencia de derechos sobre inmuebles Cualquiera sea el sujeto que venda Dra Sonia L Becherman2

3 AMPLIACION DEL OBJETO – ART 2 IMPUESTO CEDULAR  Art Rendimiento producto de la colocación de capital en valores  Artículo 90.2 Intereses (o rendimientos) y descuentos o primas de emisión  Artículo Dividendos y utilidades asimilables  Artículo Operaciones de enajenación de acciones y demás valores, cuotas partes FCI y Fideicomisos, Monedas Digitales y Títulos y bonos y otros valores  Artículo 90.5 – Enajenación y transferencia de derechos sobre inmuebles  Artículo Deducción Especial  Artículo Normas de aplicación supletoria Dra Sonia L Becherman3

4 Tasas del impuesto Art 69 – 90 – 90.1 a 90.5 Personas Humanas y Sucesiones Indivisa s Personas Jurídicas Art 49 excepto inc a) Impuesto Global Tasa Progresiva Impuesto cedular Tasa Proporcional Impuesto Tasa Proporcional Personas Jurídicas Art 69 Art 49 b) –opcional- Impuesto Global Tasa Progresiva Dra Sonia L Becherman4

Reforma Tributaria LEY LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS Dra Sonia L Becherman 5 EXENCIONES

 Se restringe la exención para las asociaciones civiles, fundaciones y entidades civiles que obtienen sus recursos, en todo o en parte, de actividades de crédito o financieras - excepto las inversiones financieras que pudieran realizarse a efectos de preservar el patrimonio social-.  Están exentas las fundaciones y asociaciones o entidades civiles de carácter gremial que desarrollen actividades industriales o comerciales cuando tales actividades tengan relación con su objeto y los ingresos que generen no superen el porcentaje que determine la reglamentación sobre los ingresos totales. El DR fijo el 30% sobre los ingresos totales. art 35.2 Dra Sonia L Becherman6 Art. 20 inciso f) Asociaciones, Fundaciones y Entidades Civiles

“Están exentos los intereses originados por depósitos en caja de ahorro y cuentas especiales de ahorro, efectuados en instituciones sujetas al régimen legal de entidades financieras normado por la ley y sus modificaciones”. Se elimina la exención sobre:  Depósitos a plazo fijo;  Depósitos de terceros u otras formas de captación de fondos del público. Dra Sonia L Becherman7 Art. 20 inciso h) – Intereses de depósitos bancarios

Queda derogada exención a los resultados de:  Compra-venta y rendimientos de T. Públicos (derog.art 20K  Compra-venta y Rendimientos Obligaciones negociables derogación art.36 bis Ley N° ( art 83 ley 27430)  Compra venta y rendimientos FCI abiertos. Derog. art 25 ley  Se modifica art 98 estableciendo que las exenciones… que se establezcan en el futuro por leyes especiales, no tendrán efecto para PH y SI residentes en país ni para los contribuyentes del art 49 Dra Sonia L Becherman8 Ganancias derivadas de Títulos Públicos O.N.y FCI con oferta publica

9 Art. 20 inc. l), Reintegro Exportadores Dra Sonia L Becherman9  Exención de reintegros o reembolsos acordados por el PEN por impuestos abonados en el mercado interno, que incidan directa o indirectamente sobre determinados productos y/o sus materias primas y/o servicios.  Sujetos: Micro, Pequeñas y Medianas PyMES Ley 25300,  La exención persigue que el beneficio no se disminuya por el impuesto a las ganancias.  Los reintegros o reembolsos los establece el Poder Ejecutivo y pueden o no tener relación con los impuestos pagados

10 Art. 20 inc. o), Valor Locativo y Enajenación Casa Habitación Dra Sonia L Becherman 10  Se agrega a la exención vigente de valor locativo de la casa habitación el resultado de la enjenación de la casa habitación. Art 20 inc o)  Dto. 976/2018. art 5 Definición de casa habitación:. «Destino vivienda única, familiar y de ocupación permanente del contribuyente.»  Se presume que el valor locativo de un inmueble no es inferior al valor locativo de mercado, que rige en la zona donde está ubicado el inmueble, según fije la reglam entación. DR Art. 42  Art 56 DR Valor locativo es el alquiler que obtendría el propietario si alquilase el inmueble o que se

Dra Sonia L Becherman11 Art. 20 inciso w) – Enajenación de activos financieros Los resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta o disposición de:  acciones, valores representativos de acciones y certificados de depósito de acciones,  que se realicen a través de bolsas o mercados de valores autorizados por la Comisión Nacional de Valores,  obtenidos por personas humanas residentes y sucesiones indivisas radicadas en el país,  siempre que esas operaciones no resulten atribuibles a sujetos comprendidos en los incisos d) y e) y en el último párrafo del artículo 49 de la ley. La exención será también aplicable a las operaciones de rescate de cuotapartes de FCI ABIERTOS, en tanto el fondo se integre, como mínimo, en un porcentaje que determine la reglamentación, por acciones, valores representativos de acciones y certificados de depósitos, siempre que cumplan las condiciones anteriores art 42DR 75% durante un período continuo de 30 días en un año calendario

Dra Sonia L Becherman12 Art. 20 inciso w) - Enajenación de activos financieros El beneficio previsto sólo resultará de aplicación cuando se trate de:  valores colocados por oferta pública y  en mercados autorizados por la Comisión Nacional de Valores,  bajo segmentos que aseguren la prioridad precio tiempo y por interferencia de ofertas. También procederá cuando la operación de compraventa, cambio, permuta o disposición sea efectuada a través de una oferta pública de adquisición (OPA) o una colocación por oferta pública autorizada por la Comisión Nacional de Valores.

Dra Sonia L Becherman13 Art. 20 inciso w) - Enajenación de activos financieros Los BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR EXENTOS si:  no residen en jurisdicciones no cooperantes  los fondos invertidos no provienen de jurisdicciones no cooperantes ESTAN EXENTOS: los intereses o rendimientos, y los resultados de compraventa, cambio, permuta o disposición de estos valores: (i)títulos públicos; (ii)obligaciones negociables s/ artículo 36 de la Ley ; y (iii)valores representativos o certificados de depósitos de acciones y demás valores emitidos en el exterior, cuando tales acciones y demás valores fueran emitidos por entidades argentinas.

Reforma Tributaria LEY IMPUESTO A LAS GANANCIAS Dra Sonia L Becherman14 IMPUESTO CEDULAR PARA FUENTE ARGENTINA

RESOLUCIONES AFIP SOBRE LA RENTA FINANCIERA RG 4394/2019. PUBLICADA EL 03/01/2019. Impuesto Cedular. Las entidades Financieras y otros sujetos deberán informar a la AFIP y a sus clientes las operaciones realizadas RG 4395/2019. PUBLICADA EL 03/01/2019. Impuesto Cedular. La AFIP pondrá a disposición de los contribuyentes en el servicio “ Nuestra parte” el detalle de las operaciones suministrada por los distintos agentes de información. Dra Sonia L Becherman15

RG 4394/2019. antes 15/3/2019. prorrogado  antes 15/3 Las entidades Financieras y otros sujetos deberán informar a la AFIP  a sus clientes ates 30 días corridos fecha vto DDJJ  Plazo Fijo – Apellido CUIt – Tipo Deposito – Nro certificado – Fechas alta y vto – Monto depositado y Moneda constitución. – Clausula Ajuste. – Intereses y Actualizaciones  Titulo Públicos, ON., Cuotas partes FCI, Fideicomisos, Bonos y otros Fideicomisos, Bonos y otros Nro cta comitente. Nro cta comitente. Moneda y Clausula Ajuste Moneda y Clausula Ajuste Importe total de actualizaciones e intereses Importe total de actualizaciones e intereses Dra Sonia L Becherman16

RG 4395/ La AFIP pondrá a disposición de los contribuyentes en el servicio “ Nuestra parte” el detalle de las operaciones suministrada Dra Sonia L Becherman17 TIPO DE RENTA EN MONEDA NACIONAL -CON Y SIN CLÁUSULA DE AJUSTE- O EN MONEDA EXTRANJERA DOCUMENTACIÓN RESPALDATORIASUJETO QUE LA PROVEE Intereses de depósitos a plazo Comprobante del depósito realizado o resumen bancario Entidad financiera Rendimientos por la colocación y/o resultados por la enajenación de Letras emitidas por el Banco Central de la República Argentina, títulos públicos, bonos, monedas digitales, cualquier otra clase de títulos y demás valores Comprobante de la liquidación de la operación y/o del pago de los intereses Agente de liquidación y compensación, agente de custodia y/o el sujeto emisor Rendimientos de cuotapartes de renta de FCI cerrados y de cuotapartes FCI abiertos Comprobante de las operaciones y/o de pago del rendimiento Sociedad gerente, agente colocador y/o sociedad depositaria Rendimientos por la colocación y/o resultados por la enajenación de títulos de deuda de fideicomisos financieros y contratos similares Comprobante de la liquidación de la operación y/o del pago de los intereses Agente de liquidación y compensación y/o agente de pago y/o Fiduciario del fideicomiso Resultado por la enajenación de acciones, valores representativos y certificados de depósito de acciones, cuotas y participaciones sociales, cuotapartes de condominio de fondos comunes de inversión del segundo párrafo del Artículo 1° de la Ley N° , y certificados de participación de fideicomisos financieros Comprobante de la liquidación de la operación Agente de liquidación y compensación y/o agente de pago y/o sociedad depositaria y/o Fiduciario del fideicomiso

Rentas financieras de fuente argentina RESIDENTES PERSONAS HUMANAS RENDIMIENTO DE LA COLOCACION DE CAPITAL Dra Sonia L Becherman18 ResultadoImputaciónAlícuota INTERESES art 90.1  Depósitos bancarios ( incluye cauciones bursátiles y pases bancarios )  Títulos Públicos  Obligaciones Negociables  Rescates de cuotapartes de FCI  Titulos de Deuda FF  Demás valores PERCIBIDO Puesta a disposición Capitalización EXCEPCIONES: - Cupón de intereses a más de 1 año de plazo : Ej BONAR - DEVENGADO - Bonos adquiridos con intereses corridos : OPCIÓN de deducirlos con la venta, o del siguiente cupón de intereses - Bonos adquiridos bajo la par : la diferencia es un interés implícito, imputándose por DEVENGADO hasta amortización total o parcial, o su venta, lo anterior. Ej. Bono Par 2038 (PARA) NONO 100 AÑOS- LEBAC – LETES Bonos adquiridos sobre la par : OPCIÓN de imputar el mayor costo con la venta o por DEVENGADO hasta amortización total o parcial, o su venta. lo anterior.  En $ y sin cláusula de ajuste 5% sobre rendimiento total  En U$S o con cláusula de ajuste 15% sobre intereses (actualización y dif. cambio NO TRIBUTAN) FCI: en % a los activos subyacentes Deducción especial. Ar. 90.6

RENDIMIENTO BONOS ADQUIRIDOS A LA PAR. INTERESES CORRIDOS aplicable para bonos argentinos y extranjeros art 90.4 inc a) y b) Dra Sonia L Becherman19 TRANSITORIO PARA DDJJ art. 95 DR 1170/2018. Títulos Públicos y Obligaciones Negociables de Fuente Argentina Los Contribuyentes podrán optar por afectar los intereses del período fiscal 2018 al costo computable del Título u obligación que los generó. En este caso el costo de adquisición deberá disminuirse en importe del interés diferido Entendemos que procedimiento se podrán utilizar aunque los Títulos no se hayan vendido durante el 2018

RENDIMIENTO BONOS ADQUIRIDOS A LA PAR aplicable para bonos argentinos y extranjeros art 90.4 inc a) y b) Dra Sonia L Becherman20 Intereses Devengados por 1 año Intereses Devengados por + 1 año Año fiscal en que verifique pago En función del tiempo a cada año fiscal Sse imputa art DR Si un bono extranjero se vendiera dentro de los 15 días con anterioridad al «pago» intereses, Se tributará: 1.Intereses por art 90 2.Utilidad venta art 90.4

RENDIMIENTO BONOS ADQUIRIDOS A LA PAR. INTERESES CORRIDOS aplicable para bonos argentinos y extranjeros art 90.4 inc. a) y b) Dra Sonia L Becherman21 Adquisición Bono con interés corrido. Contribuyente puede optar: 1.Considerar precio de adquisición como costo computable del valor adquirido 2.Discriminar del precio de adquisición el interés corrido Ejemplo Compra Bono con cupón corrido Cupón corrido usd 2,25 Intereses cobrados año usd 4 Opción 1 : Opción 2 Interés gravado 2018 : U$S 4 Interés gravado 2018: 2,25 Costo adquisición: 102,25 –2,25 = 100 intereses cobrados : U$S 4

RENDIMIENTO BONOS ADQUIRIDOS SOBRE LA PAR art 90.4 inc. d) DR Dra Sonia L Becherman22 Ejemplo Compra 3/2018. Bono 115% (a 15 años) Interés 6% anual en 2018 = 6 Interés gravado 15 ÷ 15 = 1 – 6 = 5 Intereses gravados Bonos Agentestasa 15% Bonos Extranjeros tasa 35% Diferencia sobre la parDeducción por Año fiscal

RENDIMIENTO BONOS ADQUIRIDOS BAJO LA PAR art 90.4 inc. c) Dra Sonia L Becherman23 1.Bonos Cero Cupón 1.Bonos c/Cotización bajo la par Ejemplo Precio Compra Bono a 20 años: 60% del V/N Fecha 30/6/2018 Interés gravado 40 ÷20 = 2% anual Excepción DR DR la diferencia c/precio pagado y valor nominal Interés Se imputa en función devengamiento c/ año fiscal

Rentas financieras de fuente argentina RESIDENTES PERSONAS HUMANAS RESULTADO DE LA VENTA DE TITULOS Y DEMAS Dra Sonia L Becherman24 ResultadoImputaciónAlícuota RESULTADO POR VENTA art 90.4 inc a) y inc b)  Títulos públicos  Obligaciones Negociables  Rescates de cuotapartes de FCI abiertos con tales valores  Titulos de Deuda FF  Demás valores (ejemplo: contratos derivados) PERCIBIDO  En $ y sin cláusula de ajuste 5% sobre rendimiento total  En U$S o con cláusula de ajuste 15% sobre intereses (actualización y diferencia de cambio NO TRIBUTAN) FCI: en % a los activos subyacentes Art DR DR ( 75%) Resultado = Venta - Costo Adquisición o Cotización al superior ( art 85 g) Deduccion especial art Quebranto Especifico Ley art 19 art31 a) DR

Rentas financieras de fuente argentina RESIDENTES PERSONAS HUMANAS RESULTADO DE LA VENTA DE ACCIONES y otros Dra Sonia L Becherman25 ResultadoImputaciónAlícuota RESULTADOS POR VENTA art inc c)  Acciones y participaciones societarias  Valores representativos y certificados accionesy participaciones societarias  Rescates de Cuotapartes de FCI con tales activos  Cert. Part. de Fideicomiso F. ADR fuente argentina /cotizacion exterior CEDEAR y CEVA fuente extranjera citiza PERCIBIDO Cuando la venta se percibe en cuotas, la ganancia bruta se imputa en proporción a cada cuota Gravado CNV Exento 15% cedular EXENTOS Acciones que cotizan en bolsas o mercados locales: Resultado = Venta / rescate – Costo AJUSTADO POR IMPIM art FCI gravados: en % a activos subyacentes cuando exista una composición mínima

DETERMINACION RESULTADO DE ENAJENACION DE ACTIVOS FINANCIEROS. Art 90.4 inc. a) b) c) Determinación Ganancia Bruta Dra Sonia L Becherman26 Activos 90.4 incs. a) b) Precio Venta menos Valor Compra Ganancia Bruta Activos 90.4 incs c) Precio Venta menos Valor Compra (art. 89º) Ganancia Bruta convertido a $ a fecha venta actualización y diferencia cambio no gravados

DETERMINACION RESULTADO DE ENAJENACION DE ACTIVOS FINANCIEROS. Art 90.4 inc. a) b) c) Dra Sonia L Becherman27 Determinación Ganancia Neta art DR prorrateo para gastos de distintas clases e incs. art. 90º cont. Ganancia Bruta menos Gastos Directos e Indirectos Ganancia Neta 5x Alicuota Impuesto Cedular

Otras Operaciones. DR Dra Sonia L Becherman28  e Enajenación Activos Financieros con Entrega diferida valores ENTREGA DIFERIDA DE LOS VALORES es Compra ERIDA DE LOS VALORES es CompraventA Financiación por parte enajenante operación anterior compraventa art 90.4 Art 90.1 Operación sin entrega activo financiero Contratos derivados art 45 inc j

RESUMEN GRAVAVILIDAD RENDIMIENTOS Y COMPRAVENTA DE ACTIVOS FINANCIEROS. PH y SI Residentes Argentinos Dra Sonia L Becherman29 Renta Gravada FUENTE ARGENTINA FUENTE EXTRANJERA RENDIMIENTO ACTIVOS FINANCIEROS Impuesto Cedular 5 % / 15% art 90.1 a 90.4 Impuesto Progresivo del 5% al 35% art 140 Crédito impuesto RESULTADO COMRAVENTA ACTIVOS FINANCIEROS Impuesto Cedular 5% / 15% art 90.1 a 90.4 Impuesto Proporcional 15% art 90 segundo párrafo Crédito impuesto

RESUMEN GRAVAVILIDAD RENDIMIENTOS Y COMPRAVENTA DE ACTIVOS FINANCIEROS Renta Fuente Argentina. Dra Sonia L Becherman30 Renta Gravada PH y SI Residentes País Beneficiarios del Exterior RENDIMIENTO ACTIVOS FINANCIEROS Impuesto Cedular 5 % / 15% art 90.1 a 90.4 Impuesto Cedular Del 5% al 15% Ganancia Neta: art 93 RESULTADO COMRAVENTA ACTIVOS FINANCIEROS No exentos (art 20w) Impuesto Cedular 5% / 15% art 90.1 a 90.4 Impuesto Cedular 5% / 15% G.Neta: art.93 inc. c)

TASAS SOCIEDADES DE CAPITAL  Alícuota 25% a partir 2020  Alícuota 30% 2018 y 2019 (ejercicios iniciados)  SA - SAU – SAS – SCA – SCS - SRL - Asociaciones Fundaciones – Cooperativas – Mutuales - Entidades Civiles - Sociedades Economía Mixta – Sociedades Estado Ley Fideicomisos (excepto fiduciantes /beneficiarios) - FCI  Demás sociedades art 49 inc. b) pueden optar por tributar  Los fideicomisos fiduciantes/beneciarios -art 49 c)- como las sociedades de capital.  Establecimientos permanentes (deberán adicionar 13% cuando remesen utilidades)  EXPLOTACION JUEGOS DE AZAR 41,50% ( Personas Jurídicas o Humanas) Dra Sonia L Becherman31 Imposición de las sociedades de capitaL

SOCIEDADES DE PERSONAS. OPCION  art 49 b) Sociedades Colectivas. Sociedades Sección IV LS  Art 49 c) Los fideicomisos fiduciantes/beneficiarios pueden optar por tributar como las sociedades de capital Dra Sonia L Becherman32 Lleven registraciones que permitan confeccionar balance comercial Mantengan opción lapso 5 años Imposición de las sociedades de capitaL

DIVIDENDOS Categoría Art 45 Son rentas de Segunda Categoría, en tanto no corresponda incluirlas en el art. 49. ……… inc. J ) Los dividendos y utilidades, en dinero o en especie, que distribuyan a sus accionistas o socios las sociedades comprendidas en el art 69 inc. a) Dra Sonia L Becherman33

DIVIDENDOS Imputación al año Fiscal Art 18 Los Dividendos de Acciones o Utilidades distribuidas por los sujetos del art. 69…… se imputarán en el ejercicio en que hayan sido: i)Puestos a disposición ii)Pagados lo que ocurra primero iii)Capitalizados  Plazos Superiores a un año devengamiento en función del tiempo Dra Sonia L Becherman34

Rentas financieras de fuente argentina RESIDENTES PERSONAS HUMANAS DIVIDENDOS Dra Sonia L Becherman35 ResultadoImputaciónAlícuota DIVIDENDOS Y ANALOGOS Art 90.3  Sociedades locales  Fideicomisos financieros  FCI cerrados PERCIBIDO Se ingresa vía retención por parte de la sociedad pagadora o gerente del FCI 13% Aclaraciones Período de transición PF 2018 Y 2019: 7% PARA COMPLETAR el 35% DE ALICUOTA COMBINADA Dividendos se imputan en primer término a resultados acumulados al 31/12/2017 (NO GRAVADOS)

Situación hasta 2017 Ejercicios 1/1/2018 hasta31/12/2019 Ejercicios desde 1/1/2020 Resultado Impositivo $ Alícuota para los sujetos a que hace referencia el art. 69. inc. a) 35%30%25% Impuesto a las Ganancias (IG) de la sociedad $ $ $ Resultado Neto de IG $ $ $ Retención con carácter de pago único y definitivo sobre los dividendos0%7%13% Retención de Impuesto a las Ganancias sobre los dividendos - $ $ Impuesto a las Ganancias total (empresario + dividendo) $ $ $ Dra Sonia L Becherman36

Dividendos Tasa Los Dividendos que provengan de Ganancias que se hayan generado en períodos fiscales que hayan tributado el 35%, no estarán sujetos al IG. (Art LIG ) Dividendos puestos a disposición corresponden a ganancias acumuladas más antiguas presunción jure et de jure Dra Sonia L Becherman37 A x I ¿? Según Balance Contable Art66.2DR

Dividendo. Forma de Ingreso El impuesto del 13% ( o 7%) sobre Dividendos y Utilidades lo retiene la empresa pagadora : Residente del país PH y SI A Personas Humanas Residentes no Inscriptos A Beneficiarios del Exterior Dra Sonia L Becherman38 Pago único y definitivo Pago a cuenta imputa DDJJ Puesta a disposición

Distribución Dividendos. Ejemplo EJERCICIOS UTILIDAD CONTABLE ANTES IG IG. SOC.UTILIDAD NETA ALICUOTAS UTILIDAD PUESTA A DISPOSICION NOTAS SOC.ACC %7% %7%50.000(1) %13%95.000(2) Dra Sonia L Becherman39 (1)puestos a disposición ejercicio 2020 (1) Puestos a disposición ejercicio 2021

Distribución Dividendos Ejercicio EJERCICIOS UTILIDADES ACUMULADAS UTILIDADES PUESTAS A DISPOSICION APLICACIÓN "FIFO" IMPUESTO ACCIONISTAS %$ Dra Sonia L Becherman40 meMétodo FIFO

Dividendos Distribución Ejercicio "A""B"TOTAL (70%)(30%) Dividendos Impuestos a tributar Dra Sonia L Becherman41 $ IG en cabeza de la sociedad IG en cabeza de los accionistas Impuesto IG tributado Comprobación Imposición Integrada x 0,35= 70000

Ley art 46 4to párrafo Que pasa con las Primas de Emisión ver art DR Acciones rescatadas adquiridas a otros accionistas ver art 61 3er párrafo Dra Sonia L Becherman42 RESCATE DE ACCIONES. DIVIDENDO DE RESCATE IMPORTE RESCATE Menos COSTOCOMPUTABLE DIVIDENDOS DE DISTRIBUCION P. Neto último Ejercicio (neto Util. y Reserv) Acciones en Circulación

SUJETOS COMPRENDIDOS Se presumirá que se ha configurado la puesta a disposición de dividendos o utilidades Cuando :  Titulares Propietarios, Socios, Accionistas, Cuotapartistas, Fiduciantes o Beneficiarios de los sujetos del artículo 69……… También se consideran a los ….  Cónyuges o Convivientes de los titulares….  Ascendientes o Descendientes en primer y segundo grado de consanguinidad y afinidad de los titulares. (padre, madre, hijo, abuelo y nieto /// suegro/a, yerno, nuera, hermano, cuñado)  Sociedades del 49 b) y c) que opten por tributar como sujetos del art 69 Dra Sonia L Becherman43 Presunciones de “Puestas a disposición” de dividendos o utilidades Art. 46.1

a) Retiro de fondos por cualquier causa … b.) Uso o goce de inmuebles (8% valor de plaza) u otros bienes ( 20% valor de plaza). c) Bienes de la entidad afectados en garantía de obligaciones de los ……… y ejecutados pordeudas de estos… d) Venta o Compra de bienes por debajo o sobre el valor de plaza de los bienes, realizados a los sujetos del art 69 e) Gastos realizados por la sociedad a favor de excepto que fueran reintegrados. f)Pago sueldos, honorarios u otras remuneraciones, a los ………. si no puede probarse la efectiva prestación del servicio o su falta de adecuación a la naturaleza de la prestación Dra Sonia L Becherman44 Presunciones de Dividendos. Art 46.1

a.) Retiros de fondos.  Son aquellos retiros que se efectivicen durante un ejercicio fiscal y hasta el límite de las utilidades acumuladas y no distribuidas del ejercicio inmediato anterior. art 66.3 DR  Se entienden por fondos «los retiros de efectivo en moneda nacional o extranjera, cualquier valor negociable susceptible de ser comercializado en bolsas y cualquier bien entregado sin contraprestacion» art 66.3  No hay retiro cuando se acredite fehacientemente que responden a operaciones en interés de la empresa, art 66.4DR  A la fecha de cada pago se deberá hacer la retención del 7% o del 13%.  Cuando haya devolución de fondos, AFIP devolverá el impuesto retenido y la empresa aplicara art 73. art 66.5DR Dra Sonia L Becherman45 Presunciones de Dividendos. 46.1

Procedimiento aplicable a todas las presunciones art 46.1  Se compara el total de fondos retirados durante el ejercicio con las utilidades acumuladas y no distribuidas (incluyendo reservas) del ejercicio anterior. De ahí se obtiene el retiro de fondos netos del periodo  Al vto. plazo DDJJ se compara el saldo de utilidades al inicio que no fueron distribuidos a los que se adicionan las utilidades del ejercicio y se los compara con los fondos retirados que no hubieren sido devueltos  Al excedente de retiros, es un crédito para la sociedad y se aplica art 73.  Este procedimiento se realiza por cada accionista. Dra Sonia L Becherman46 Presunciones de Dividendos. 46.1

Comparación Retiros con utilidades acumuladas inicio. Comparación al vto. plazo presentación DDJJ. Dra Sonia L Becherman47 Presunciones de Dividendos Util. Acumul.Distrib.DividendComparacion Saldo Inicial Retiros del ejercicio Retiros de fondos ParcialTotal Util. No distribuidas Util del ejercicio Retiros. del Ejercicio Retiros Posteriores Saldo. Aplica art

Dra Sonia L Becherman48

Dra Sonia L Becherman 49

b.) Uso o Goce de bienes …..  Se presume que los dividendos puestos a disposición en el caso de bienes inmuebles equivalen al 8% anual del valor de plaza y den la caso de bienes muebles el 20% del valor de plaza. c) Bienes dados en garantía  La presunción no se aplica si existe una retribución por el otorgamiento de la garantía. Art d) Anticipo sueldos. Honorarios y otras retribuciones a Directores, Síndicos, Consejos Vigilancia y socios administradores que sean accionistas o socios  Se presume que son dividendos si hay utilidades del ejercicio para distribuir para y los anticipos exceden esas utilidades La sociedad deberá ingresar el impuesto cedular en la fecha de presentación de la DDJJ. Dra Sonia L Becherman50 Presunciones de Dividendos. 46.1

Dividendo Ficto. Ejercicio Empresa XX SA - Cierre Utilidades Acumuladas al o Socio A con participación 40% Retiro $ con fecha 15/5/2019 o Socio B con participación 50% Retiro $ con fecha 20/5/2019 o Socio C con participación 10% Retiro $ con fecha 21/6/2019 Dra Sonia L Becherman51 Cálculo Dividendo Ficto$ A:40% s/ B:50% s/ C:10% s/ Total del dividendo "ficto"6.000

Dividendo Ficto. Ejercicio $ A: B: C: Total de las disposiciones de fondos1.100 Dra Sonia L Becherman52 Cálculo sumas retiradas por cada accionistas en función art. 46.1

Dividendo Ficto. Ejercicio SUJETO RETIROS TOTALES POR DIV. "FICTOS"POR DISP. FONDOS A$ 2.400$ 400$ B$ $ C$ 600$ 700$ $ 6.000$ 1.100$ Dra Sonia L Becherman53

DISPOSICION DE FONDOS art. 73  Se considera disposición de fondos o bienes cuando sean entregados en calidad de préstamo, cualquiera sea la naturaleza y la residencia del prestatario y la relación que pudiere tener con la empresa que gire los fondos. Art 103 DR  La presunción se extiende a todos los sujetos del art. 49.  Deben existir disposición de fondos o bienes de un sujeto del art 49 hacia un 3ero.  La disposición de fondos no debe ser en interés de la empresa ( CSJN«Petroquimica Rio Tercero»)  Cuando se dispongan fondos o bienes se debe calcular una renta presunta en cabeza de la sociedad Dra Sonia L Becherman54

DISPOSICION DE FONDOS art. 73  Forma de calcular la renta presunta:  Disposición de fondos: Se presume un interés anual en base a la tasa de interés compensatorio efectivas anual que publique el BNA para operaciones de préstamo art 103 DR  Disposición de Bienes: se presume ganancia anual - sobre INMUEBLES 8% anual valor corriente plaza - sobre RESTO BIENES 20% anual valor corriente en plaza 1. El valor de plaza inmueble deberá surgir informe Corredor Público Inmobiliario matriculado 2. Valor plaza bienes informe Valuador independiente inscripto AFIP Dra Sonia L Becherman55

DISPOSICION DE FONDOS art. 73  No se aplica art 73  Cuando la disposición suponga una liberalidad del art 88i) (ej IBP responsable sustituto, Autónomos de los directores, donaciones, gastos nodeducibles) y no se pueden deducir de la DDJJ  Cuando los sujetos efectúen disposición de bienes a terceros en condiciones de mercado. (CSJN “Akapol SA)  Cuando se apliquen tasas o ganancias inferiores a las previstas, se deberá demostrar la condición de mercado con una certificación de Contador Público independiente que fundamente.  Cuando se utilizan las presunciones de puesta a disposición de dividendos  Cuando corresponda a operaciones art 14. Se aplica precios transferencia Dra Sonia L Becherman56

Rentas financieras de Fuente Argentina Personas Humanas y Sucesiones Indivisas ENAJENACION INMUEBLES Dra Sonia L Becherman57 ResultadoIMPUTACIONaALICUOTA INMUEBLES SITUADO EN EL PAÍS  RESIDENTE EN EL PAIS PH-SI Enajenación : con posesión Fuente Argentina : independientemente de donde se domicilien las partes (dec. 976/18)  RESIDENTE PAIS Sujeto art 49 PERCIBIDO Devengado  15% cedular art 90.5 (2ªcateg)  Escala Progresiva art. 90 (3ª cat.) - Venta de Loteos con Fines de Urbanizacion - Edificación y Enajenación PH. Desarrollo y Enajenación de Conjuntos Inmobiliarios - Venta x Sujetos art 49.  Exento art. 20 o) Casa Habitación  Vigencia: inmuebles adquiridos a partir 1/1/2018  3era Categoria  Escala Proporcional art 69  Escala Progresiva art 49 b) d)

Rentas financieras de Fuente Argentina Personas Humanas y Sucesiones Indivisas ENAJENACION INMUEBLES Dra Sonia L Becherman58 ResultadoIMPUTACIONALICUOTA INMUEBLE SITUADO PAIS  RESIDENTE EXTERIOR PH y SI  RESIDENTE EXTERIOR no PH INMUEBLES SITUADO EXTERIOR  RESIDENTE EN EL PAIS fuente extranjera Art 127 PERCIBIDO  15% Cedular  35% GN 50% art 93 g)  15% no celular art 90 Aplica: art.1º Pago a cta imp. pag. exterior y art costo m.extraj.  Escala Progresiva: Loteos, etc. (art 49) 3ª Cat.

Rentas financieras de fuente argentina PH y SI TRANSFERENCIA DERECHOS SOBRE INMUEBLES CONSTITUCION DERECHOS REALES Dra Sonia L Becherman59 ResultadoImputacionAlicuota TRANSFERENCIA DERECHOS RESULTADOS TRANSFERENCIA DERECHOS S/ INMUEBLES Art CCC 1887 s/cosa propia dominio/condominio/propiedadHorizontal/ conjuntos inmobiliarios/ tiempo compartido/ cementario privado/superficie S/cosa ajena : usufructo/uso/habitación/servidumbre/hipot eca/ anticresis/prenda Transf inmuebles sin posesión (p.ej. boletos de compraventa) Ver Fideicomisos financieros/FCI cerrados el usufructo; i) el uso; j) la habitación; k) la servidumbre; l) la hipoteca; m) la anticresis y n) la prenda. PERCIBIDO  15% cedular art LIG 2ª categoría CONSTITUCION RESULTADOS CONSTITUCION DERECHOS REAL S/ INMUEBLES Art 45 b) usufructo/uso/habitación/anticresis/ superficie / otros derechos reales PERCIBIDO  Escala Progresiva art 90 LIG 1º categoría

Rentas financieras de fuente argentina Personas Humanas y Sucesiones Indivisas CESION DERECHOS S/FIDEICOMISOS Dra Sonia L Becherman60 ResultadoAlicuotaImputación CELEBRADOS EN EL PAIS  Cedente Empresa  Cedente PH y SI residente país.  Cedente PH y SI residente Exterior  Cedente exterior no PH y SI  Escala Progresiva art. 90  15% cedular art 90.4 Resultado= PV – C. adq+IPIM Quebranto Especifico  15% cedular 90.4 Ver Retencion art 91/93 inc h) Escala Progresiva o 35% Ver art. 93 inc g) 3ª categ. DEVENGADO 2ª categ. PERCIBIDO En caso de pactarse en cuotas, en proporción a las cuotas percibidas en el año fiscal (ganancia bruta) CELEBRADOS EN EL EXTERIOR  Cedente sujeto empresa  Cedente PH y SI residente país  Escala Progresiva art. 90  15% art 90.3 Aplica art. 134 y 135 3ª categ. DEVENGADO 2º PERCIBIDO

Dra Sonia L Becherman61 Dto. 973/2018. Enajenación de Inmuebles y transferencia de derechos sobre inmuebles Cuando se considera inmuebles adquiridos a partir 1/1/2018: a) Cuando haya Escritura traslativa de dominio. b) Boleto de compraventa u otro comprobante similar, siempre que se otorgue posesión. c) Se obtuviere posesión, aun cuando el boleto de compraventa u otro compromiso similar se hubiere celebrado con anterioridad, d) Se hubiere suscripto o adquirido el boleto de compraventa, sin posesión, o de otro modo se hubiesen adquirido derechos de inmuebles o, e) En el caso de bienes o derechos sobre inmuebles recibidos por herencia se hubiere verificado los supuestos previstos en los inc a) a d), respecto del donante o causante. Lo mismo en el caso de donaciones sucesivas respecto del primer causante o donante.

Dra Sonia L Becherman62 Dto. 973/2018. Enajenación de Inmuebles y transferencia de derechos sobre inmuebles Cuando corresponde tributar Impuesto Transferencia Inmuebles por la venta de un inmueble posterior al 1/1/ Adquiridos anterior 1/1/ Obras en construcción sobre inmueble propio al 01/01/2018. La enajenación del inmueble construido quedara alcanzado, de corresponder, por el ITI. 3. Boleto Compraventa anterior Si existe boleto de compraventa y pagado a esa fecha, como minimo un 75% del precio, aun cuando se verifique algunos de los supuestos del a) al e) anterior. Corresponde ITI

Dra Sonia L Becherman63 Enajenacion Inmuebles y derechos sobre inmuebles  Determinación Resultado Inmueble situado en el país art 90.5 Precio Enajenación ( en pesos) Menos : Costo adquisición ( actualizado IPC) Amortizaciones (inmuebles afectados ) Gastos Directos e indirectos (comisiones, impuestos, etc) Resultado Utilidad Gravada 15%. Quebranto Especifico  Determinación del valor de adquisición en el país (Dec 976 art. 4) Cuando no se puede determinar el mismo. VALOR DE PLAZA: Valuación Corredor, Profesional matriculado, o Entidad bancaria  Determinación del valor cuando el inmueble esta en el exterior. Dos constancias de corredores inmobiliarios, bancos o entidad aseguradora del país.

Dra Sonia L Becherman64 Dto. 973/2018. Enajenación de Inmuebles y transferencia de derechos sobre inmuebles GANANCIAS DE LOS RESIDENTES DEL EXTERIOR Alcanzada por el 90.5 de la ley de ganancias. Deducción solo de los gastos realizados en el país. Retención como pago único y definitivo por el adquirente, cesionario residente en el país. Si los dos fueran no residentes el impuesto deberá ingresarlo el enajenante o cedente en forma personal o a través de un representante legal en el país.

Dra Sonia L Becherman65 Transparencia Fiscal RENTAS OBTENIDAS A TRAVÉS DE ENTES DEL EXTERIOR El art 133 contempla que los resultados de un ente o sociedad del exterior debe ser imputado por el sujeto residente,que los controle, al año fiscal en el que finalice el ejercicio anual de tales entes: inc. d) Trust, fideicomisos, fundaciones de interés privado y demás estructuras análogas del exterior Inc. e) Participación en forma directa, en sociedades u otros entes del exterior que no posen personalidad fiscal inc. f ) Ganancias obtenidas por su participación directa o indirecta, en sociedades u otros entes del exterior, en tanto se verifiquen concurrentemente determinadas condiciones legisladas en el art 133 f)

Dra Sonia L Becherman66 Transparencia Fiscal Accion 3 Plan BEPS RENTAS OBTENIDAS A TRAVÉS DE ENTES DEL EXTERIOR El art 133 inc. d), e) y f) contempla que los resultados de un ente o sociedad del exterior debe ser imputado por el sujeto residente,que los controle, al año fiscal en el que finalice el ejercicio anual de tales entes : inc. d) Trust, fideicomisos, fundaciones de interés privado y demás estructuras análogas del exterior. Objeto principal administración activos financieros: el sujeto residente del país debe detentar el control del ente Inc. e) Participación en forma directa, en sociedades u otros entes del exterior que no posen personalidad fiscal ( DR art 165VI.2 ). No es necesario tener control inc. f ) Cualquier otro tipo entidades con ganancias obtenidas por su participación directa o indirecta, en sociedades u otros entes del exterior, en tanto se verifiquen concurrentemente las siguientes condiciones:

Dra Sonia L Becherman67 Condición EstablecidaCondición se cumple si se verifica Control ente del exterior DR art 165 VI.3 Poseer participación 50% en patrimonio, resultados o derecho a voto ya sea directamente o a través de : (i)Entidades sobre las que se posea en control (ii)Cónyuge o conviviente (iii)Otros parientes hasta tercer grado _________________________________________________________________ Cuando se verifique alguna de las siguientes situaciones: (i)Posean derecho a disponer de activos del ente (ii)Posean el derecho de elegir mayoría directores (iii)Posean derecho a remover órganos administración (iv)Posean derecho actual sobre beneficios del ente _________________________________________________________________ Condicion cumplida cuando el valor del activo provenga al menos 30% de inversiones generadoras de rentas pasivas de fuente argentina, exentas para beneficiarios del exterior. Actividades desarrolladas Ente exterior Cuando no disponga de medios materiales y personales para realizar la actividad _(DRart.165VI.5 )_____________________________________________________ Cuando sus ingresos se originen : (i)Rentas pasivas ( DR art 165VII.6 ) que representen al menos 50% ingresos (ii) Ingresos cualquier tipo que generen directa o indirectamente gastos deducibles para sujetos vinculados Situación fiscal ente exterior El impuesto ingresado por el no residente sea inferior al 75% al impuesto del pais ( 2018: 22,5% : 18,75%) Ente constituido en jurisdicción no cooperante o de baja tributación.

Dra Sonia L Becherman68 El Impuesto de Igualación no será aplicable para los dividendos o utilidades atribuibles a ganancias devengadas e los ejercicios fiscales que se inicien a partir del Art 83 ley IMPUESTO DE IGUALACION art. 69.1

Reforma Tributaria LEY IMPUESTO A LAS GANANCIAS DEDUCCIONES PERSONALES y SOCIEDAD CONYUGAL Dra Sonia L Becherman69

PRESENTACIONES DDJJ Obligados a Presentar DDJJ: Personas Humanas Todos los sujetos alcanzados, excepto cuando rentas provengan: 1.del desempeño cargos públicos (art. 79 a) 2.del trabajo en relación de dependencia 3.jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios 4.conceptos que sufrieron retenciones en carácter definitivo Dra Sonia L Becherman70

PRESENTACIONES DDJJ Otros sujetos 1.socios sociedades artículo 49º y unipersonales 2.cónyuge 3.padres, tutores, curadores, personas de apoyo a sujetos con capacidad restringida 4.administradores de sucesiones 5.directores, gerentes y otros, síndicos 6.socio con participaciones social mayoritaria (o CUIT menos) – Sociedades Sección V, Ley , con opción 7.síndicos y liquidadores de quiebras 8.representantes sujetos exterior Dra Sonia L Becherman71

Dra Sonia L Becherman72 Deducciones personales NO SE REFORMA ART 23 a) y b ) art 48 DR Se consideran ingresos de la carga de familia: las ganancias reales o presuntas y entradas periódicas o eventuales, salvo que constituyan el el reembolso de un capital Art 48 art 49 DR La deducción por Carga familia Quien posea responsabilidad parental CCC o 50% cada progenitor

Dra Sonia L Becherman73 Deducciones personales EN CONCEPTO DE DEDUCCIÓN ESPECIAL 2 veces MnI ($66.917,91), cuando se trate de  ganancias netas comprendidas en el artículo 49, siempre que trabajen personalmente en la actividad o empresa y  ganancias netas incluidas en el artículo 79, excepto que queden incluidas en el apartado siguiente $ ,82 2 ½ vez MnI, “nuevos profesionales y “nuevos emprendedores” según reglamentación 2018: $ ,78 4,8 veces MnI, cuando se trate de ganancias netas comprendidas en los incisos a), b) y c) del artículo 79citado. 2018: $ ,97 REQUISITO Pago Autónomas SE REFORMA ART 23c )

Dra Sonia L Becherman74 Deducciones Personales Deducción especial «NUEVOS PROFESIONALES» y « NUEVOS EMPRENDEDORES». Nuevos Profesionales Nuevos Profesionales: DR art 47.1 Los profesionales hasta 3 años de antigüedad en la matricula Nuevos Emprendedores DR art 47.1 Los trabajadores independientes hasta 3 años de antigüedad, contados desde su inscripción como tales. Ley “emprendedores”: personas humanas que den inicio a nuevos proyectos productivos o desarrollen y lleven a cabo un emprendimiento en los términos de esta ley. “emprendimiento”: cualquier actividad con o sin fines de lucro desarrollada por una persona jurídica nueva o cuya fecha de constitución no exceda los siete (7) años

Dra Sonia L Becherman75 Sociedad conyugal – Rentas que declara cada miembro Se modifica el art. 29 de la LIG: “Corresponde atribuir a cada cónyuge, cualquiera sea el régimen patrimonial al que se someta a la sociedad conyugal, las ganancias provenientes de: a)Actividades personales (profesión, oficio, empleo, comercio o industria). b)Bienes propios. c)Otros bienes por la parte o proporción en que hubiere contribuido a su adquisición, o por el 50% (imposibilidad de determinarla)”.

Dra Sonia L Becherman76 Sociedad conyugal – Menores de edad Se derogan los siguientes artículos de la LIG:  Art 28: invalidez de las disposiciones del Código Civil sobre el carácter ganancias de los bienes;  Art 30: Ingresos que debe declarar el marido; y  Art 32: Sociedades entre cónyuges.  Art 31 Ganancias de Menores de Edad. Se deroga en función de lo dispuesto en CCC sobre qua partir de Agosto 2015 tienen el usufructo de sus bienes

Reforma Tributaria LEY IMPUESTO A LAS GANANCIAS ACTUALIZACION BIENES Dra Sonia L Becherman77

Dra Sonia L Becherman78 Art Actualizaciones

Dra Sonia L Becherman79 Art Actualizaciones “ Las actualizaciones se aplicarán  Art 58 a 62 ( costo de bs muebles amortizables, inmuebles que no son bienes de cambio, intangibles, acciones, cuotas o participaciones sociales y señas que congelan precio  Art 67 venta y reemplazo  Art 75 amortización de bienes agotables ( minas, canteras..)  Art 83 y 84 amortización de inmuebles y bienes muebles  Art 90.4 venta de acciones, FCI, Fideicomisos, títulos y bonos monedas digitales y demas  Art 90.5 Enajenación y Transferencia de derechos sobre inmu ebles.

Dra Sonia L Becherman80 Dra Sonia L Becherman 80 DETERMINACION DEL IMPUESTO. FUENTE ARGENTNA CONCEPTOPRIMERA CATEGORIA SEGUNDA CATEGORIA TERCERA CATEGORIA CUARTA CATEGORIA Criterio de Imputacion DevengadoPercibidoDevengado- Devengado exigible Percibido IngresosArt 41Art 45Art 49Art 79 DeduccionesArt 80 y 82 Art Deducciones especiales de cada categoria Art 85Art 86Art 87 Deducciones no Admitidas Art 88 Resultado Neto de la Primera Categoria Resultado Neto de la Segunda categoria Resultado neto de la Tercera categoria Resultado Neto de la Tercera categoria

Dra Sonia L Becherman81 Dra Sonia L Becherman 81 DETERMINANCION DEL IMPUESTO. FUENTE ARGENTINA Determinación de las 4 categorias. Excepto enajenación de partic. sociales Menos. Gastos de sepelio. Art 22 Deducc art 81 + domestica. Cuotas medico asistencial Gastos médicos y donaciones que no superen el 5% de la ganancia del ejercicio Calculada antes de las deducciones de estos conceptos MENOS GANANCIAS O QUEBRANTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES DE FUENTE ARGENTINA MENOS DEDUCCIONES PERSONALES ART 23 ART A Y B. DEDUCCION ESPECIAL GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO ESCALA ART 90

Dra Sonia L Becherman82 Dra Sonia L Becherman 82 DETERMINACION DEL IMPUESTO. FUENTE EXTRANJERA CONCEPTOPRIMERA CATEGORIA SEGUNDA CATEGORIA TERCERA CATEGORIA CUARTA CATEGORIA Criterio de ImputacionDevengadoPercibidoDevengado- Devengado exigible Percibido IngresosArt 140 Art 146Art 160 DeduccionesArt 162Art 163 Deducciones especiales de cada categoria Art 163 Deducciones no Admitidas Art 166 Resultado Neto de la Primera Categoria Resultado Neto de la Segunda categoria Resultado neto de la Tercera categoria Resultado Neto de la Tercera categoria

Dra Sonia L Becherman83 Dra Sonia L Becherman 83 DETERMINANCION DEL IMPUESTO. FUENTE EXTRANJERA Determinación de las 4 categorias. MENOS. DEDUCIONES DEL ART 81 GANANCIA O QUEBRANTO DE FUENTE EXTRANJERA MENOS QUEBRANTOS DE EJ ANTERIORES DE FUENTE EXTRANJERA MENOS QUEBRANTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES DE FUENTE ARGENTINA NO COMPUTADOS MENOS DEDUCCIONES PERSONALES ART 23 ART A Y B EN LA MEDIDA QUE NO SE HUBIERAN COMPUTADO CONTRA LA GANANCIA DE FUENTE ARGENTINA GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO ESCALA ART 90. LIMITE SEGUNDO PARRAFO