La Reforma Tributaria y su impacto sobre las empresas 02/04/2017 La Reforma Tributaria y su impacto sobre las empresas *connectedthinking

IMPACTO SOBRE LAS EMPRESAS 02/04/2017 IMPOSICION A LA RENTA IMPOSICION AL PATRIMONIO IMPOSICION AL CONSUMO ELIMINACION DE TRIBUTOS DISTORSIVOS APORTES PATRONALES COSTOS ADMINISTRATIVOS IMPACTO SOBRE LAS EMPRESAS Noviembre, 2006

IMPOSICIÓN A LA RENTA IMPUESTO RENTAS ALCANZADAS TASA IRAE 25% + 7% RENTAS EMPRESARIAS (CAPITAL Y TRABAJO) 25% + 7% IRPF (RENTAS PERSONALES) RENTAS DEL TRABAJO 0→25% RENTAS DEL CAPITAL 12% IRNR Noviembre, 2006

Con establecimiento permanente Sin establecimiento permanente IMPOSICIÓN A LA RENTA NO RESIDENTES Con establecimiento permanente Sin establecimiento permanente IRNR IRAE Noviembre, 2006

IRAE RENTAS COMPRENDIDAS SOCIEDADES COMERCIALES E. PERMANENTES SOCIEDADES DE HECHO Y CIVILES (QUE NO ESTEN INTEGRADAS EXCLUSIVAMENTE POR PERSONAS FÍSICAS RESIDENTES) TODAS LAS RENTAS SE CONSIDERAN “EMPRESARIAS” UNIPERSONALES SOCIEADES DE HECHO Y CIVILES INTEGRADAS EXCLUSIVAMENTE POR P.F. RESIDENTES SÓLO TRIBUTAN IRAE LA RENTAS EMPRESARIAS (CAPITAL Y TRABAJO) Noviembre, 2006

IRAE RENTAS COMPRENDIDAS PAGAN IRPF RENTAS DEL TRABAJO SOCIEDADES DE HECHO Y CIVILES (INTEGRADAS EXCLUSIVAMENTE POR PERSONAS FISICAS RESIDENTES) RENTAS DEL TRABAJO (SERVICIOS PERSONALES) SE IMPUTAN A SUS TITULARES PAGAN IRPF RENTAS DEL CAPITAL Noviembre, 2006

IRAE IRAE IRPF SERVICIOS PERSONALES FORMA JURIDICA (auxiliares de comercio, mandatarios, mediadores, profesionales, unipersonales, etc.) FORMA JURIDICA SI SUPERAN TOPE DE INGRESOS CAEN EN IRAE IRAE IRPF PUEDEN OPTAR POR IRAE LA OPCION LA REALIZA LA SOCIEDAD EN IRAE: TRIBUTAN 25% SOBRE LA RENTA NETA EN IRPF: TRIBUTAN 0% →25% SOBRE EL 70% DE LOS INGRESOS Noviembre, 2006

IMPOSICIÓN ADICIONAL DEL 7% IRAE IMPOSICIÓN ADICIONAL DEL 7% SITUACION ACTUAL REFORMA UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO A LA RENTA 100,00 IRIC (30,00) IRAE (25,00) UTILIDAD DISTRIBUIBLE 70,00 75,00 (100%) IMPOSICION SOBRE DIVIDENDOS EXONERACION AMPLIA (5,25) ( 7%) UTILIDAD PARA EL PROPIETARIO 69,75 TASA INTEGRADA 30% 30,25% Noviembre, 2006

IRAE IMPOSICION ADICIONAL del 7% EN CONCEPTO DE IRPF O IRNR DIFIERE PARTE DE LA IMPOSICION SOBRE LA GANANCIA HASTA EL MOMENTO DE SU DISTRIBUCIÓN APLICA SÓLO A UTILIDADES DISTRIBUIDAS POR CONTRIBUYENTES DEL IRAE APLICA A UTILIDADES CORRESPONDIENTES A “RENTAS GRAVADAS” POR EL IRAE DEVENGADAS EN EJERCICIOS INICIADOS A PARTIR DE LA VIGENCIA DE LA REFORMA Noviembre, 2006

IRAE (cont.) IMPOSICION ADICIONAL DEL 7% EN CONCEPTO DE IRPF O IRNR ASPECTO A REGLAMENTAR: IMPUTACION NO APLICA A SOCIEDADES PERSONALES DE PEQUEÑA DIMENSION (ASPECTO A REGLAMENTAR) NO APLICA A PRESTADORES DE SERVICIOS PERSONALES QUE HAYAN OPTADO POR IRAE, O HAYAN QUEDADO INCLUIDOS PRECEPTIVAMENTE EN EL IRAE POR SUPERAR TOPE DE INGRESOS Noviembre, 2006

CONSECUENCIA RETENCION DEL 12% IRAE EXTENSION DEL CRITERIO DE LA FUENTE SE CONSIDERAN DE FUENTE URUGUAYA LOS “SERVICIOS” PRESTADOS DESDE EL EXTERIOR A CONTRIBUYENTES DEL IRAE VINCULADOS CON RENTAS COMPRENDIDAS EN EL IRAE CONSECUENCIA RETENCION DEL 12% POR IRNR Noviembre, 2006

IRAE CAMBIO DE REGLAS EN MATERIA DE DEDUCCION DE GASTOS Gastos necesarios que constituyan renta gravada en cabeza de la contraparte por: IRAE IRPF IRNR Imposición efectiva a la renta en el exterior Noviembre, 2006

IRAE CAMBIO DE REGLAS EN MATERIA DE…..(cont.) NO SE PUEDE DEDUCIR EL GASTO QUE NO SEA “RENTA GRAVADA”…..,EXCEPTO QUE LO PREVEA LA LEY O LO ESTABLEZCA EL P.E. (facultad a la reglamentación). ARTS. 21 Y 22 ESTABLECEN EXCEPCIONES Y DISPONEN PARTIDAS 100% DEDUCIBLES (amortizaciones, pérdidas fiscales, donaciones a entes públicos, tributos, intereses de depósitos, intereses de ciertos préstamos, intereses de ciertas obligaciones, etc.) Noviembre, 2006

IRAE CAMBIO DE REGLAS EN MATERIA DE …..(cont.) NO SE DEDUCEN GASTOS QUE SEAN RENTAS EXENTAS PARA EL PRESTADOR DEL SERVICIO, POR EJEMPLO: DIFERENCIAS DE CAMBIO SOBRE DEUDAS CON PF Y NO RESIDENTES SERVICIOS PRESTADOS POR COMPAÑÍAS DE NAVEGACION AÉREA Y MARÍTIMA FLETES MARÍTIMOS DE EXPORTACIÓN SERVICIOS PRESTADOS POR USUARIOS DE ZONA FRANCA PÓLIZAS DE SEGURO SOBRE EL TRANSPORTE DE MERCADERÍAS IMPORTADAS SERVICIOS PRESTADOS POR CONTRIBUYENTES DE LITERAL E. Noviembre, 2006

DEDUCCION PROPORCIONAL IRAE CAMBIO DE REGLAS EN MATERIA DE ….(CONT.) DEDUCCION PROPORCIONAL Rentas de capital sujetas al IRPF Proporción deducible: 12/25 Rentas alcanzadas por IRNR Rentas por actividades en el exterior no alcanzadas por la extensión de la fuente Si tasa efectiva > 25% deduce 100% Si tasa (T) efectiva < 25% deduce T/25 Casos de doble imposición La proporción mayor entre T/25 y 12/25 Rentas del trabajo alcanzadas por IRPF 100% deducibles Noviembre, 2006

IRAE SITUACION DE ALGUNOS GASTOS INTERESES S/PRESTAMOS DEL EXTERIOR SITUACION ACTUAL REFORMA PAGAN IMABA E ICOSIFI (2,36%) SE DEROGAN TOPE BAJO (1,6%) TOPE PROPORCIONAL (mayor de T/25, 12/25) DEDUCCIÓN EN IP NO DEDUCEN EN IP EFECTO POR CADA 100 DE CAPITAL PRESTADOS TASA 7% COSTO TOTAL: 7,38% 7% si T = 0 6% si T = 30 Noviembre, 2006

POR CADA 100 PAGADOS AL EXTERIOR IRAE SITUACION DE ALGUNOS GASTOS (cont.) SITUACIÓN ACTUAL REFORMA GASTOS QUE HOY PAGAN RETENCION (REGALIAS, ASISTENCIA TÉCNICA, ETC.) COSTO NETO 100 (RETENGO Y DEDUZCO AL 30%) COSTO NETO 100 (RETENGO Y DEDUZCO AL 12%) GASTOS QUE HOY NO PAGAN RETENCIÓN POR CADA 100 PAGADOS AL EXTERIOR COSTO NETO 70 (RETENGO 0% Y DEDUZCO AL 30%) Noviembre, 2006

IRAE GASTOS CON DEDUCCION BONIFICADA EN GENERAL SE MANTIENEN LOS QUE EXISTEN EN EL IRIC, PERO SE UNIFICA LA BONIFICACION EN EL 50% SE AGREGA PARTIDA POR PROMOCIÓN DE EMPLEO Noviembre, 2006

IRAE OTRAS MODIFICACIONES SE INTRODUCE NORMATIVA INTERNACIONAL EN MATERIA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA (se agregó aplicación preceptiva de los ajustes a las operaciones con entidades que operen en exclaves aduaneros con baja o nula tributación) SE EXTIENDE PERÍODO DE “ARRASTRE DE PÉRDIDAS FISCALES” (3 a 5 años) SE EXTIENDE RÉGIMEN DE EXONERACIÓN POR INVERSIONES AL SECTOR COMERCIO Y SERVICIOS (excepto servicios financieros y arrendamientos de inmuebles) Noviembre, 2006

IRAE OTRAS MODIFICACIONES (cont.) OBLIGACION DE LIQUIDAR POR “CONTABILIDAD SUFICIENTE” PARA LAS S.A. Y LAS S. EN COMANDITA Y OTRAS SOCIEDADES QUE SUPEREN TOPE DE INGRESOS A FIJAR POR EL P.E. SE DEROGA EL IMPEQUE Y SE LO SUSTITUYE POR “IVA MÍNIMO” Noviembre, 2006

IMPUESTO AL PATRIMONIO EMPRESARIAL TASA ANUAL : 1,5% SUJETOS PASIVOS: SUJETOS COMPRENDIDOS EN EL IRAE PRESTADORES DE SERVICIOS PERSONALES CONTRIBUYENTES DE IRAE POR SUPERAR TOPE DE INGRESOS PERSONAS JURÍDICAS DEL EXTERIOR QUE NO ACTUEN POR E. PERMANENTE Noviembre, 2006

IMPUESTO AL PATRIMONIO EMPRESARIAL POSIBILIDAD A ABATIR EL IP CON EL IRAE, HASTA EN UN 50% (FACULTATIVO DEL P. EJECUTIVO Y CONDICIONADO A QUE EL CAPITAL SEA NOMINATIVO Y DE PROPIEDAD DE PERSONAS FÍSICAS) Noviembre, 2006

IMPUESTO AL PATRIMONIO EMPRESARIAL MODIFICACIONES EN PASIVOS DEDUCIBLES PROMEDIO DE PASIVOS FINANCIEROS CON ENTIDADES LOCALES DEUDAS FINANCIERAS CON ESTADOS, ORGANISMOS INTERNACIONALES DE CRÉDITO QUE INTEGRE URUGUAY,CON CND Y BANCOS ESTATALES DEL EXTERIOR QUE FINANCIEN PROYECTOS PRODUCTIVOS DE L/PLAZO. DEUDAS CON PERSONAS DE DERECHO PÚBLICO CONTRIBUYENTES DEL IP(ANCAP, UTE, ANTEL, ETC.) SE INTRODUCEN CONDICIONES A LAS OBLIGACIONES NEGOCIABLES Noviembre, 2006

IMPOSICIÓN AL CONSUMO ELIMINACIÓN DEL COFIS REDUCCIÓN TASAS DE IVA: BASICA 23% → 22% MINIMA 14% → 10% EXONERACIÓN DE IVA: CARNE DE AVE Y CERDO (cuando disponga el PE) INCORPORACIÓN A TASA MÍNIMA: SERVICIOS DE SALUD TRANSPORTE TERRESTRE DE PASAJEROS (CON ADECUACIÓN GRADUAL DEL RÉGIMEN PARTICULAR) PRIMERA ENAJENACIÓN DE INMUEBLES POR EMPRESAS Noviembre, 2006

INCORPORACIÓN A TASA BÁSICA: IMPOSICIÓN AL CONSUMO INCORPORACIÓN A TASA BÁSICA: LECHE LARGA VIDA Y SABORIZADA TABACOS, CIGARROS Y CIGARRILLOS SUMINISTRO DE AGUA QUE EXCEDA MÍNIMO DE CONSUMO YERBAS COMPUESTAS INTERESES POR CREDITO SOCIAL DEL BROU Noviembre, 2006

IVA: OTRAS MODIFICACIONES IMPOSICIÓN AL CONSUMO IVA: OTRAS MODIFICACIONES RANGO LEGAL AL “TOPE POR DIFERENCIA DE TASAS” (exceptuándose enajenación de inmuebles, fruta, flores, hortalizas, servicio de salud y transporte de pasajeros) DESIGNACIÓN DE LAS EMPRESAS DEL LITERAL E) COMO CONTRIBUYENTES: * NO SE PUEDE DEDUCIR EL IVA “COMPRAS” FACTURADO POR LAS MISMAS * PAGO MÍNIMO $ 1.380.- Noviembre, 2006

ELIMINACIÓN DE TRIBUTOS DISTORSIVOS DEROGACIÓN IMABA/ICOSIFI DEROGACIÓN ITEL FACULTAD AL P.E. PARA DEROGAR INCOME E IMPUESTO A LOS INGRESOS DE LAS ENTIDADES ASEGURADORAS REDUCCIÓN APORTES JUBILATORIOS PATRONALES DE LAS EMPRESAS DEL ESTADO Noviembre, 2006

APORTES PATRONALES SE UNIFICA EL APORTE PATRONAL JUBILATORIO AL BPS EN EL 7,5%: SE PERJUDICAN: ◊ INDUSTRIA ◊ TRANSPORTE TERRESTRE DE CARGA SE BENEFICIAN: ◊ COMERCIO ◊ SERVICIOS Noviembre, 2006

APORTES PATRONALES DESDE 1/01/07 4,0% DESDE 1/01/09 7,5% INDUSTRIAS EXPORTADORAS: SI EN EL ÚLTIMO EJERCICIO CERRADO EN EL 2006 LAS EXPORTACIONES SUPERARON EL 90% DE INGRESOS, EL 7,5% SE APLICA GRADUALMENTE: DESDE 1/01/07 4,0% DESDE 1/01/09 7,5% Noviembre, 2006

APORTES PATRONALES HASTA 31/12/08 0 % DESDE 01/01/09 2,5% 01/01/10 SE COMIENZAN A PAGAR APORTES PATRONALES JUBILATORIOS SOBRE PARTIDAS HASTA AHORA EXONERADAS (ASISTENCIA SANITARIA, ALIMENTICIA, LOCOMOCIÓN Y SEGURO DE VIDA) SEGÚN EL SIGUIENTE ESQUEMA GRADUAL: HASTA 31/12/08 0 % DESDE 01/01/09 2,5% 01/01/10 5,0% 01/01/11 7,5% TALES PARTIDAS CONTINUARÁN EXONERADAS DE OTROS APORTES PATRONALES Y DE APORTES PERSONALES Noviembre, 2006

MAYORES COSTOS ADMINISTRATIVOS DERIVADOS DE LA OBLIGACIÓN DE LIQUIDAR Y RETENER EL IRNR Y EL IRPF Noviembre, 2006

IMPACTO SOBRE LAS EMPRESAS EN SINTESIS SE DIFIERE PARTE DE LA IMPOSICION (5,25%) AL MOMENTO DE LA DISTRIBUCIÓN DE LA GANANCIA SE INCLUYEN ACTIVIDADES NO ALCANZADAS NI POR IRIC NI POR I. COMISIONES (IC) (equidad horizontal) LOS SUJETOS ALCANZADOS POR (IC) PAGARÁN IRAE O IRPF: PAGARÁN MAS: - QUIENES TRIBUTEN IRA Y TENGAN MARGEN SOBRE INGRESOS > 36% - QUIENES TRIBUTEN IRPF Y TENGAN INGRESOS ANUALES > US$ 23.000.- PAGARAN MENOS: - QUIENES TRIBUTEN IRPF Y TENGAN INGRESOS ANUALES < US$ 23.000.- Noviembre, 2006

IMPACTO SOBRE LAS EMPRESAS EN SINTESIS (cont.) CRITERIOS MÁS RESTRICTIVOS PARA LA DEDUCCION DE GASTOS SE ALARGA PERÍODO DE ARRASTRE DE PÉRDIDAS FISCALES SE INTRODUCE NORMATIVA EN MATERIA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA SE EXTIENDE INCENTIVO POR INVERSIONES EN EL SECTOR DE COMERCIO Y SERVICIOS SE FLEXIBILIZA INCENTIVO POR INVERSIONES Noviembre, 2006

IMPACTO SOBRE LAS EMPRESAS RESUMEN (cont.) POSIBILIDAD DE ABATIR IP. EMPRESARIO A CONDICIÓN DE NOMINATIVIDAD Y PROPIEDAD EN CABEZA DE PERSONAS FÍSICAS CAMBIO EN EL PODER DE COMPRA DE LOS CONSUMIDORES POR MODIFICACIONES EN ? LA IMPOSICIÓN AL CONSUMO Y LA INTRODUCCIÓN DEL IRPF ELIMINACIÓN DE IMPUESTOS DISTORSIVOS Noviembre, 2006

IMPACTO SOBRE LAS EMPRESAS RESUMEN (cont.) CAMBIO EN LOS NIVELES DE APORTACIÓN JUBILATORIA PATRONAL GRAVABILIDAD DE PARTIDAS EXONERADAS EQUIPARACIÓN TASA DE APORTACIÓN MAYORES COSTOS ADMINISTRATIVOS Noviembre, 2006

VIGENCIA ? Noviembre, 2006

VIGENCIA SEGÚN PROYECTO: VIGENCIA GENERAL: 1/01/07 IRAE : EJERCICIOS INICIADOS A PARTIR DEL: 1/01/07 CONTRIBUYENTES NUEVOS DEL IRAE POR RENTAS DE CAPITAL O RENTAS DEL TRABAJO CON CIERRE DE EJERCICIO DISTINTO AL 31/12: * INICIARÁN NUEVO EJERCICIO FISCAL A PARTIR DEL 1/01/07 Noviembre, 2006

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