6 u n i t a t Fonts de finançament

Fonts de finançament pròpies Aportacions inicials de capital La principal font de finançament pròpia d’una organització està constituïda per les aportacions realitzades pels socis a l’entitat. Aquestes aportacions es realitzen quan l’empresa es crea, per poder dur a terme les inversions necessàries per tal d’iniciar l’activitat econòmica. Empresari individual: és aquell en què el propietari és un sol individu. No existeix una xifra mínima de capital, que pot variar a voluntat de l’empresari. Per això, cal diferenciar els dos patrimonis en els comptes següents: (102) Capital: capital a les empreses individuals. La seva quantia és variable, modificant-se cada any en funció dels resultats obtinguts i de les noves aportacions i retirades que realitzi l’empresari. (550) Titular de l’explotació: compte corrent mantingut pel titular de l’explotació que expressa la relació existent entre el patrimoni personal del titular i l’empresa al llarg de l’exercici.

(129) Resultats de l’exercici. (550) Titular de l’explotació: compte corrent mantingut pel titular de l’explotació que expressa la relació existent entre el patrimoni personal del titular i l’empresa al llarg de l’exercici. Moviments al DEURE: es carregarà pels béns i drets retirats de l’empresa amb destí al patrimoni personal o al consum final del titular. Movimients a l’HAVER: S’abonarà: * Pels béns i drets traspassats a l’empresa des del patrimoni personal del titular. * Pels resultats positius no capitalitzats, amb càrrec al compte (129) Resultats de l’exercici. Al final de l’exercici, s’abonarà o carregarà, depenent del seu saldo, amb càrrec o abonament al compte (102) Capital. Ex: un empresari retira del seu negoci per ús personal 300€: D----------------------------------------------x---------------------------------------H 300€ (550) Titular de l’explotació a (570) Caixa 300€ ------------------------------------------------------------------------------------------- 4

Fonts de finançament pròpies Aportacions inicials de capital Entitats sense forma mercantil: el capital recollit es coneix com a fons social. Entitats mercantils: les més utilitzades són les societats de responsabilitat limitada i les societats anònimes. Societats de responsabilitat limitada: en el moment de la seva constitució, ha de tenir el seu capital íntegrament desemborsat. Societats anònimes: es pot constituir de dues maneres, mitjançant fundació simultània o mitjançant fundació successiva. Fundació simultània: la constitució es realitza mitjançant un sol acte per conveni entre els fundadors. Fundació successiva: la constitució es realitza per subscripció pública d’accions.

Fonts de finançament pròpies Ampliacions de capital Es poden efectuar mitjançant noves aportacions, compensació de deutes i capitalització de reserves: Noves aportacions: la problemàtica comptable és similar a l’estudiada anteriorment en la constitució dels diferents tipus de societats. Compensació de deutes: consisteix en lliurar als creditors de la societat accions com a pagament dels seus deutes. Capitalització de reserves: l’augment de capital es duu a terme amb càrrec als beneficis que l’empresa ha obtingut en anys anteriors i que no ha repartit als accionistes (reserves).

Fonts de finançament pròpies Provisions L’empresa reconeixerà com a provisions els passius que resultin indeterminats respecte del seu import o a la data en què es cancel·laran. N’existeixen de diferents tipus: Provisió per a impostos: registra l’import estimat dels deutes tributaris de pagament indeterminat pel que fa a l’import exacte o a la data en què es produirà. Provisió per a altres responsabilitats i per a actuacions mediambientals. Provisió per desmantellament, retirada o rehabilitació de l’immobilitzat. Reserves Amortitzacions

Classificació de les fonts de finançament Activitats proposades: 1 (pàg.182) 1·· Classifica les següents fonts de finançament en pròpies i alienes: a) Subvencions rebudes b) Deutes amb proveïdors c) Reserves d) Línies de crèdit e) Fiances rebudes f) Aportacions dels socis g) Lísing h) Ampliacions de capital i) Amortitzacions j) Préstec bancari k) Emprèstit l) Provisions m) Deutes amb creditors n) Aportacions de l’empresari

Classificació de les fonts de finançament Solució_Activitats proposades: 1 (pàg.182) 1·· Classifica les següents fonts de finançament en pròpies i alienes: a) Subvencions rebudes: aliena b) Deutes amb proveïdors: aliena c) Reserves: pròpia d) Línies de crèdit: aliena e) Fiances rebudes: aliena f) Aportacions dels socis: pròpia g) Lísing: aliena h) Ampliacions de capital: pròpia i) Amortitzacions: pròpia j) Préstec bancari: aliena k) Emprèstit: aliena l) Provisions: pròpia m) Deutes amb creditors: aliena n) Aportacions de l’empresari: pròpia

Les aportacions inicials de l’empresari o els socis Activitat d’Internet Solució a mà ·· Comptabilitza les operacions següents al llibre Diari i al Major: 1. Un empresari individual funda una empresa i per això aporta 100.000 euros, que deposita obrint un compte corrent en Banesto. 2. Compra mercaderies per comerciar i les paga al comptat per valor de 20.000 euros. 3. Compra més mercaderies per comerciar, per import de 30.000 euros que es compromet a pagar a 30 dies. Operació a crèdit. 4. Compra dos ordinadors (1.000 euros cadascun) i vàries prestatgeries, cadires i mostradors per un preu de 2.000 euros. 5. Paga per mitjà del Banc el deute amb el proveïdor. 6. El propietari aporta a l’empresa un local comercial valorat en 150.000 euros.

Les aportacions inicials de l’empresari o els socis Comptabilització de la constitució d’una empresa privada Activitats proposades: 2 (pàg.186) Solució a mà 2·· Comptabilitza les operacions següents al llibre Diari: 1. L’Antònia Guiu munta una perruqueria en un local comercial de la seva propietat valorat en 90 000 € (valor del terreny: 40%). A més, aporta al negoci 5 000 € en efectiu, que són ingressats en un compte. 2. Durant l’any, l’Antònia ha retirat del seu negoci 2 000 € per atendre despeses i necessitats personals. 3. Més endavant, paga amb els seus propis diners una factura corresponent a una reparació que ha realitzat un lampista i que ascendeix a 300 € més el 21% d’IVA. 4. Al final de l’exercici, la comptabilitat reflecteix, entre altres, els saldos següents: Despeses totals: 14 000 €. Ingressos totals: 37 000 €. El resultat es traspassa a la titular del negoci. 5. Posteriorment, l’Antònia Guiu ha decidit retirar un sobresou de 9 000 € que treu del c/c bancari de la seva empresa, incorporant la resta al capital de la pròpia empresa.

Les aportacions inicials de l’empresari o els socis Comptabilització de la constitució d’una empresa privada Activitat inventada ·· Comptabilitza les operacions següents al llibre Diari: 1. Un emprenedor crea la seva empresa aportant 3000€ en efectiu que diposita en un c/c. 2. Compra mobiliari adequat pel desenvolupament de la seva activitat comercial per valor de 2.500€ i ho deixa pendent de pagament. 3. Paga 400€ de lloguer (+ IVA) pel local on desenvolupa la seva activitat comercial. 4. Durant el transcurs de l’exercici, l’empresari paga de la seva butxaca una factura per la reparació de mobiliari malmès, que ascendeix a 500€. 5. Més endavant, també paga amb els seus propis diners una factura corresponent als servei d’un advocat per valor de 350€. 6. Al final de l’exercici, es dóna un resultat positiu no capitalitzat de 20.000€ en favor de la butxaca personal de l’empresari. 7. Posteriorment, l’empresari decideix incorporar la ½ del resultat del llibre major del compte (550) Titular de l’explotació, al capital de l’empresa. 12

Les aportacions inicials de l’empresari o els socis Comptabilització de la constitució d’una empresa privada Solució_Activitat inventada ·· Comptabilitza les operacions següents al llibre Diari: 1. Un emprenedor crea la seva empresa aportant 3.000€ en efectiu que diposita en un c/c. D----------------------------------------x----------------------------------------------H 3.000€ (572) Bancs c/c a (102) Capital 3.000€ ------------------------------------------------------------------------------------------- 13

Les aportacions inicials de l’empresari o els socis Comptabilització de la constitució d’una empresa privada Solució_Activitat inventada ·· Comptabilitza les operacions següents al llibre Diari: 2. Compra mobiliari adequat pel desenvolupament de la seva activitat comercial per valor de 2.500€ i ho deixa pendent de pagament. D-------------------------------------------x-------------------------------------------H 2.500€ (206) Mobiliari a (523) Proveïdors im.c/t 3.025€ 525€ (472) H.P.IVA suportat ------------------------------------------------------------------------------------------- 14

Les aportacions inicials de l’empresari o els socis Comptabilització de la constitució d’una empresa privada Solució_Activitat inventada ·· Comptabilitza les operacions següents al llibre Diari: 3. Paga 400€ de lloguer (+ IVA) pel local on desenvolupa la seva activitat comercial. D----------------------------------------------x---------------------------------------H 400€ (621) Arrendaments/cànons a (572) Bancs c/c 484€ 84€ (472) H.P.IVA suportat ------------------------------------------------------------------------------------------- 15

Les aportacions inicials de l’empresari o els socis Comptabilització de la constitució d’una empresa privada Solució_Activitat inventada ·· Comptabilitza les operacions següents al llibre Diari: 4. Durant el transcurs de l’exercici, l’empresari paga de la seva butxaca una factura per la reparació de mobiliari malmès, que ascendeix a 500€. D----------------------------------------------x---------------------------------------H 500€ (622) Reparacions-conserv. a (550) Titular explotació 605€ 105€ (472) H.P.IVA suportat ------------------------------------------------------------------------------------------- 16

Les aportacions inicials de l’empresari o els socis Comptabilització de la constitució d’una empresa privada Solució_Activitat inventada ·· Comptabilitza les operacions següents al llibre Diari: 5. Més endavant, també paga amb els seus propis diners una factura corresponent als servei d’un advocat per valor de 350€. S’aplica una retenció del 15% sobre el total, utilitzant el compte (4751) H.P.creditora per retencions practicades: 350€ * 15% = 52,5€ D--------------------------------------------------x------------------------------------H 350€ (623) Serveis professionals ind. a (4751) H.P.creditora x ret. 52,5€ 73,5€ (472) H.P.IVA suportat (550) Titular explotació 371€ ------------------------------------------------------------------------------------------- 17

Les aportacions inicials de l’empresari o els socis Comptabilització de la constitució d’una empresa privada Solució_Activitat inventada ·· Comptabilitza les operacions següents al llibre Diari: 6. Al final de l’exercici, es dóna un resultat positiu no capitalitzat de 20.000€ en favor de la butxaca personal de l’empresari. D----------------------------------------------x---------------------------------------H 20.000€ (129) Resultat de l’exercici a (550) Titular explotació 20.000€ ------------------------------------------------------------------------------------------- 18

Les aportacions inicials de l’empresari o els socis Comptabilització de la constitució d’una empresa privada Solució_Activitat inventada ·· Comptabilitza les operacions següents al llibre Diari: 7. Posteriorment, l’empresari decideix incorporar la ½ del resultat del llibre major del compte (550) Titular de l’explotació, al capital de l’empresa. D-----------------H 605 371 20000 20976 20976 / 2 = 10488 D----------------------------------------------x---------------------------------------H 10488€ (550) Titular explotació a (102) Capital 10488€ ------------------------------------------------------------------------------------------- 19

Les aportacions inicials de l’empresari o els socis Constitució mitjançant aportacions dineràries Veiem l’exemple de la constitució d’una societat mercantil que només desemborsa un 30% del capital subscrit (90.000€) per mitjà de bancs. Fem servir el compte específic pel societats mercantils: (100) Capital social També fem servir el compte que fa referència al capital subscrit però no íntegrament desemborsat: (103) Socis desemborsaments no exigits D----------------------------------------------x---------------------------------------H 27000€ (572) Bancs c/c a (100) Capital social 90.000€ 63000€ (103) Socis desemborsaments no exigits ------------------------------------------------------------------------------------------- I el compte de quan es desemborsa aquest capital pendent per bancs: (558) Socis per desemborsaments exigits D----------------------------------------x---------------------------------------------H 63000€ (558) Socis des.exigits a (103) Socis des. no exigits 63.000€ 63000€ (572) Bancs c/c a (558) Socis des. exigits 63.000€ 20

Les aportacions inicials de l’empresari o els socis Constitució mitjançant aportacions dineràries Activitats proposades: 3 (pàg.191) Solució a mà 3·· Comptabilitza les operacions següents al llibre Diari: 1. L’1/9/20X0, es constitueix l’empresa BLACKWOLF, SA, amb un capital social de 150 000 €. Aquest capital és subscrit íntegrament pels seus cinc socis a parts iguals, desemborsant-se el mínim legal, que és dipositat en un compte corrent bancari a nom de la societat. 2. El 15/03/20X1, BLACKWOLF, SA, exigeix als seus accionistes el pagament dels desemborsaments pendents en el termini d’1 mes. 3. El 15/04/20X1, tots els accionistes fan efectiu el desemborsament.

Les aportacions inicials de l’empresari o els socis Constitució mitjançant aportacions no dineràries Per la subscripció i el desemborsament mínim de les accions, fem servir els següents comptes: D---------------------------------------------------------x-----------------------------H (57) Tresoreria a (100) Capital social (2/3) Immobilitzat i existències (43/44) Clients i deutors (103) Socis desemb. no exig. (104) Socis aportac. no dineràries pendents ------------------------------------------------------------------------------------------- Pel lliurament per part dels socis de les aportacions no dineràries pendents: D----------------------------------------------x----------------------------------------H (2/3) Immobilitzat i existències a (104) Socis aportac. no dineràries pendents

Les aportacions inicials de l’empresari o els socis Constitució mitjançant aportacions no dineràries Activitat C L’1 d maig de 20X0. CÈSAR SA, es constitueix amb un capital de 100.000€. Les accions han estat subscrites a parts iguals per 2 socis que es comprometen a aportar els següents elements patrimonials: El soci 1 aporta 15.000€ en metàl·lic i aportarà d’aquí a 3 mesos un camió valorat en 35.000€. El soci 2 desemborsa en metàl·lic 2.500€ i mobiliari per valor de 10.000€. Aportarà 30.000€ en metàl·lic quan li ho exigeixi la societat i d’aquí a 6 mesos, uns ordinadors per la resta. D-------------------------------------------------------x----------------------------------------H 17.500€ (572) Bancs a (100) Capital social 100.000€ 10.000€ (216) Mobiliari 30.000€ (103) Socis desemb. no exig. 42.500€ (104) Socis aportac. no dineràries pendents ----------------------------------------------------------------------------------------------------

Les aportacions inicials de l’empresari o els socis Constitució mitjançant aportacions no dineràries Activitat C Deia l’enunciat que als 3 mesos, el soci 1 aporta el camió que havia estat valorat en 35.000€: D-------------------------------------------------------x----------------------------------------H 35.0000€ (218) Elements de transport a (104) Socis aportac. 35.000€ no dineràries pendents ----------------------------------------------------------------------------------------------------

Les aportacions inicials de l’empresari o els socis Constitució mitjançant aportacions no dineràries Activitat C Deia l’enunciat que als 5 mesos, la societat CÈSAR, SA, exigeix a l’accionista 2 un dividend passiu per 30.000€: D-------------------------------------------------------x----------------------------------------H 30.0000€ (558) Socis desemb.exigits a (103) Socis desemb.30.000€ no exigits ---------------------------------------------------------------------------------------------------- El soci 2 aporta el dividend passiu sol·licitat a través del compte corrent: D-----------------------------------------x-----------------------------------------------------H 30.0000€ (572) Bancs a (558) Socis desemb. exigits 30.000€

Les aportacions inicials de l’empresari o els socis Constitució mitjançant aportacions no dineràries Activitat C Deia l’enunciat que, el soci 2 aporta els ordinadors: D-----------------------------------x------------------------------------------------------------H 7.500€ (217) EPIs a (104) Socis aportacions 7.500€ no dineràries pendents ----------------------------------------------------------------------------------------------------

Provisions_Per a impostos Activitats proposades: 4 (pàg.198) 4·· Comptabilitza les operacions següents al llibre Diari: 1. L’empresa RRG, SL, està subjecta a un procés d’inspecció fiscal durant 20X0, corresponent als impostos sobre Societats declarats en els quatre últims anys. La inspecció ha aixecat acta provisional al maig de 20X0. La notificació rebuda té el desglossament següent: quotes deixades d’ingressar en exercicis anteriors (17 000 €), interessos de demora d’exercicis anteriors (1 300 €), interessos de demora de l’exercici X0 (600 €) i sanció (8 000 €). 2. S’espera que la resolució de la inspecció tingui lloc durant el 20X1. 3. Al gener de 20X1, es dóna conformitat a l’acta definitiva, que té la composició següent: quotes deixades d’ingressar en exercicis anteriors (19 000 €), interessos de demora d’exercicis anteriors (1 500 €), interessos de demora de l’exercici X0 (600 €) i sanció (9 000 €).

Provisions_Per a impostos Solució_Activitats proposades: 4 (pàg.198) 4·· Comptabilitza les operacions següents al llibre Diari: 1. L’empresa RRG, SL, està subjecta a un procés d’inspecció fiscal durant 20X0, corresponent als impostos sobre Societats declarats en els quatre últims anys. La inspecció ha aixecat acta provisional al maig de 20X0. La notificació rebuda té el desglossament següent: quotes deixades d’ingressar en exercicis anteriors (17 000 €), interessos de demora d’exercicis anteriors (1 300 €), interessos de demora de l’exercici X0 (600 €) i sanció (8 000 €). Sumem les quotes deixades d’ingressar en anys anteriors (17.000€), interessos de demora d’anys anteriors (1.300€) = 18.300€ D--------------------------------------------------x-----------------------------------------------H 18.300€ (113) Reserves voluntàries a (141) Provisió per impostos 26.900€ 600€ (669) Altres despeses financeres 8.000€ (678) Despeses excepcionals -------------------------------------------------------------------------------------------------

Provisions_Per a impostos Solució_Activitats proposades: 4 (pàg.198) 4·· Comptabilitza les operacions següents al llibre Diari: 2. S’espera que la resolució de la inspecció tingui lloc durant el 20X1. D-------------------------------------------------x-------------------------------------------H 26.900€ (141) Provisió per impostos a (5291) Provisió imp.c/t 26.900€ ------------------------------------------------------------------------------------------------

Provisions_Per a impostos Solució_Activitats proposades: 4 (pàg.198) ·· Comptabilitza les operacions següents al llibre Diari: 3. Al gener de 20X1, es dóna conformitat a l’acta definitiva, que té la composició següent: quotes deixades d’ingressar en exercicis anteriors (19 000 €), interessos de demora d’exercicis anteriors (1 500 €), interessos de demora de l’exercici X0 (600 €) i sanció (9 000 €). Al punt 1_Quotes deixades d’ingressar en exercicis anteriors: 17.000€ Al punt 3_Quotes deixades d’ingressar en exercicis anteriors: 19.000€. 17.000 – 19.000 = -2.000 = I2000€I Al punt 1_Interessos de demora d’exercicis anteriors (1.300€). Al punt 3_ Interessos de demora d’exercicis anteriors (1.500€). 1.300 – 1.500 = -200 = I200€I Despeses imputables a exercicis anteriors = 2.000 + 200 = 2.200€ Al punt 1_Interessos de demora de l’any X0: 600€. Al punt 3_ Interessos de demora de l’any X0: 600€. 600 – 600 = 0€ Al punt 1_Sanció: 8.000€. Al punt 3_Sanció: 9.000€. 8.000 – 9.000 = -1.000 = I1.000€I D----------------------------------------------x-----------------------------------------------H 26.900€ (5291) Provisió imp.c/t a (4752) H.P. Creditor IS 30.100€ 2.200€ (113) Reserves voluntàries 1.000€ (678) Despeses excepcionals --------------------------------------------------------------------------------------------------------- 30

Provisions_Per a impostos Activitat D ·· Comptabilitza les operacions següents al llibre Diari: 1. L’empresa PINTO, SA, està subjecta a un procés d’inspecció fiscal durant el 20X0, corresponent a les declaracions de l’impost sobre Societats dels 3 últims anys. La inspecció ha aixecat acta provisional al novembre de 20X0. la notificació rebuda té el desglossament següent: quotes deixades d’ingressar en anys anteriors (22.000€), interessos de demora d’anys anteriors (1.800€), interessos de demora de l’any X0 (900€) i sanció (10.000€). 2. S’espera que la resolució de la inspecció tingui lloc durant el 20X1, per la qual cosa caldrà reclassificar, a 31 de desembre de 20X0, la provisió. 3. Al febrer de 20X1, es dóna conformitat a l’acta definitiva, que té la composició següent: quotes deixades d’ingressar en exercicis anteriors (20.000€), interessos de demora d’exercicis anteriors (1.700€), interessos de demora de l’any X0 (800€) i sanció (9.000€).

Provisions_Per a impostos Solució_Activitat D ·· Comptabilitza les operacions següents al llibre Diari: 1. L’empresa PINTO, SA, està subjecta a un procés d’inspecció fiscal durant el 20X0, corresponent a les declaracions de l’impost sobre Societats dels 3 últims anys. La inspecció ha aixecat acta provisional al novembre de 20X0. la notificació rebuda té el desglossament següent: quotes deixades d’ingressar en anys anteriors (22.000€), interessos de demora d’anys anteriors (1.800€), interessos de demora de l’any X0 (900€) i sanció (10.000€). Sumem les quotes deixades d’ingressar en anys anteriors (22.000€), interessos de demora d’anys anteriors (1.800€) = 23.800€ D----------------------------------------------x-----------------------------------------------H 23.800€ (113) Reserves voluntàries a (141) Provisió per impostos 34.700€ 900€ (669) Altres despeses financeres 10.000€ (678) Despeses excepcionals ------------------------------------------------------------------------------------------------- 32

Provisions_Per a impostos Solució_Activitat D ·· Comptabilitza les operacions següents al llibre Diari: 2. S’espera que la resolució de la inspecció tingui lloc durant el 20X1, per la qual cosa caldrà reclassificar, a 31 de desembre de 20X0, la provisió. D----------------------------------------------x---------------------------------------H 34.700€ (141) Provisió per impostos a (5291) Provisió imp.c/t 34.700€ ------------------------------------------------------------------------------------------- 33

Solució_Activitat D ·· Comptabilitza les operacions següents al llibre Diari: 3. Al febrer de 20X1, es dóna conformitat a l’acta definitiva, que té la composició següent: quotes deixades d’ingressar en exercicis anteriors (20.000€), interessos de demora d’exercicis anteriors (1.700€), interessos de demora de l’any X0 (800€) i sanció (9.000€). Al punt 1_Quotes deixades d’ingressar en exercicis anteriors: 22.000€ Al punt 3_Quotes deixades d’ingressar en exercicis anteriors: 20.000€. 22.000 – 20.000 = 2.000€ Al punt 1_Interessos de demora d’exercicis anteriors (1.800€). Al punt 3_ Interessos de demora d’exercicis anteriors (1.700€). 1.800 – 1.700 = 100€ Al punt 1_Interessos de demora de l’any X0: 900€. Al punt 3_ Interessos de demora de l’any X0: 800€. 900 – 800 = 100€ Al punt 1_Sanció: 10.000€. Al punt 3_Sanció: 9.000€. 10.000 – 9.000 = 1.000€ 2.000 + 100 + 100 + 1.000 = 3.200€ D----------------------------------------------x-----------------------------------------------H 34.700€ (5291) Provisió imp.c/t a (4752) H.P. Creditor IS 31.500€ (7951) Excés prov. Impostos 3.200€ -------------------------------------------------------------------------------------------------- 34

(550) Titular de l’explotació Solució a mà_Aplicació_Exercicis (pàg.212) Solució a mà 1·· Comptabilitza al llibre Diari les operacions següents: El Lluís Pons munta un negoci d’instal·lacions elèctriques; per això, aporta 15 000 € en efectiu, que són ingressats en un compte. Paga amb els seus propis diners una factura corresponent a unes eines, que ascendeix a 2 000 € més el 21% d’IVA. Durant l’any, el Lluís Pons ha retirat del seu negoci 8 000 € per atendre les seves despeses i necessitats personals. Al final de l’exercici, la comptabilitat reflecteix, entre altres, els saldos següents: despeses totals (9 000 €) i ingressos totals (44 000 €). El resultat es traspassa al titular del negoci. Posteriorment, el Lluís Pons ha decidit retirar un sobresou de 10000€, que treu del c/c bancari de la seva empresa, incorporant la resta al capital de la pròpia empresa.

Aplicació_Exercicis (pàg.212) Constitució societat Aplicació_Exercicis (pàg.212) Solució a mà 2·· Comptabilitza les següents operacions al llibre Diari: El dia 27 de setembre, els socis A, B i C constitueixen la societat RASCAYÚ, SA, amb un capital social de 80 000 €, dividit en 4 000 accions de 20 € de valor nominal. L’accionista A subscriu 1 600 accions, desemborsant en metàl·lic el mínim legal establert. La resta del capital l’aportarà quan li ho exigeix la societat. L’accionista B subscriu 1 200 accions, desemborsant en metàl·lic 10000 €. Per la resta aportarà, en el termini d’1 any, una màquina. L’accionista C subscriu la resta de les accions de l’emissió aportant eines amb una valoració de 7 000 €. Pel reemborsament pendent aportarà d’aquí a 1 mes matèries primeres. Passat un mes, el soci C aporta les matèries primeres. Al cap d’un any, l’accionista B aporta la màquina. Al cap de 18 mesos, la societat RASCAYÚ, SA, exigeix a l’accionista A un dividend passiu pel capital pendent de reemborsament. El soci A aporta el dividend passiu sol·licitat, per a la qual cosa fa un ingrés al compte corrent de la societat.

Comptabilització de l’ampliació de capital mitjançant aportacions dels socis La societat CHUCU, SA, duu a terme una ampliació de capital mitjançant l’emissió de 8.000€ noves accions de 25€ nominals. El valor d’emissió és de 26€/acció i s’exigeix, en el moment de la subscripció, el mínim legal establert. Càlculs: (100) Capital social = 8.000 * 25 = 200.000€ (110) Prima d’emissió = (VE – VN) * Noves accions = (26 - 25) * 8.000 = 8.000€ (572) Bancs = (ampliació capital VN * mínim legal) + Prima emisió = = (200.000 * 0,25) + 8.000 = 58.000€ (103) Socis per desemborsaments no exigits = ampliació capital VN * la resta = = 200.000 * 0,75 = 150.000€ D-------------------------------------------------x---------------------------------------------H 58.000€ (572) Bancs a (100) Capital social 200.000€ 150.000€ (103) Socis desemb.no ex. (110) Prima d’emissió 8.000€ ----------------------------------------------------------------------------------------------------

Comptabilització de l’ampliació de capital mitjançant compensació de deutes RIS, SA, deu a RAS, SA, 120.000€. Per saldar el deute, les dues societats acorden que RIS, SA lliuri a RAS, SA, accions de la pròpia empresa, per la qual cosa augmentarà la seva tresoreria realitzant una ampliació de capital de 2.200 accions, amb valor nominal de 50€ i un valor d’emissió de 55€. Càlculs: (100) Capital social = 2.200 * 50 = 110.000€ (110) Prima d’emissió = (VE – VN) * Noves accions = (55 - 50) * 2.200 = 11.000€ (521) Deutes a c/t = 120.000€ (ho diu l’enunciat) (57) Tresoreria = la suma de l’haver és 121.000. Descomptant els deutes a c/t de 120.000 queden 1.000€ que van a tresoreria. D-------------------------------------------------x---------------------------------------------H 120.000€ (521) Deutes a c/t a (100) Capital social 110.000€ 1.000€ (57) Tresoreria (110) Prima d’emissió 11.000€ ----------------------------------------------------------------------------------------------------

Aplicació_Exercicis (pàg.213) Comptabilització de l’ampliació de capital mitjançant compensació de deutes Aplicació_Exercicis (pàg.213) 3·· Comptabilitza les operacions següents al llibre Diari: ZIGSA deu a ZAGSA 78 000 €. Les dues societats acorden que, per saldar el deute, ZIGSA lliuri a ZAGSA accions de la pròpia empresa, per a la qual cosa realitza una ampliació de capital de 1 900 accions, amb un valor nominal de 40 €.

Solució_Aplicació_Exercicis (pàg.213) Comptabilització de l’ampliació de capital mitjançant compensació de deutes Solució_Aplicació_Exercicis (pàg.213) 3·· Comptabilitza les operacions següents al llibre Diari: ZIGSA deu a ZAGSA 78 000 €. Les dues societats acorden que, per saldar el deute, ZIGSA lliuri a ZAGSA accions de la pròpia empresa, per a la qual cosa realitza una ampliació de capital de 1 900 accions, amb un valor nominal de 40 €. Càlculs: (100) Capital social = 1.900 * 40 = 76.000€ (521) Deutes a c/t = 78.000€ (ho diu l’enunciat) (572) Bancs = 78.000 – 76.000 = 2.000€ (és el que falta per saldar el deute) D-------------------------------------------------x---------------------------------------------H 78.000€ (521) Deutes a c/t a (100) Capital social 76.000€ (572) Bancs 2.000€ ----------------------------------------------------------------------------------------------------

Aplicació_Exercicis (pàg.213) Comptabilització de l’ampliació de capital mitjançant aportacions dels socis Aplicació_Exercicis (pàg.213) 4·· La societat LILA, SA, duu a terme una ampliació de capital mitjançant l’emissió de 12 000 noves accions de 18 € nominals. El valor d’emissió és de 20 € per acció i s’exigeix en el moment de la subscripció el mínim legal establert. Comptabilitza aquesta operació al llibre Diari.

Solució_Aplicació_Exercicis (pàg.213) Comptabilització de l’ampliació de capital mitjançant aportacions dels socis Solució_Aplicació_Exercicis (pàg.213) 4·· La societat LILA, SA, duu a terme una ampliació de capital mitjançant l’emissió de 12 000 noves accions de 18 € nominals. El valor d’emissió és de 20 € per acció i s’exigeix en el moment de la subscripció el mínim legal establert. Comptabilitza aquesta operació al llibre Diari. Càlculs: (100) Capital social = 12.000 * 18 = 216.000€ (110) Prima d’emissió = (VE – VN) * Noves accions = (20 - 18) * 12.000 = 24.000€ (572) Bancs = (ampliació capital VN * mínim legal) + Prima emisió = = (216.000 * 0,25) + 24.000 = 78.000€ (103) Socis per desemborsaments no exigits = ampliació capital VN * la resta = = 216.000 * 0,75 = 162.000€ D-------------------------------------------------x---------------------------------------------H 78.000€ (572) Bancs a (100) Capital social 216.000€ 162.000€ (103) Socis desemb.no ex. (110) Prima d’emissió 24.000€ ----------------------------------------------------------------------------------------------------

Aplicació_Exercicis (pàg.213) Comptabilització de l’ampliació de capital mitjançant compensació de deutes Aplicació_Exercicis (pàg.213) 5·· Comptabilitza les següents operacions al llibre Diari: l’empresa PARCI, SA, realitza una ampliació de capital de 24 000 accions parcialment alliberades, de 10 € nominals. Els accionistes en desemborsen, a través del banc en el moment de la subscripció, d’accions el 50% i la resta es realitza amb càrrec a reserves voluntàries.

Solució_Aplicació_Exercicis (pàg.213) Comptabilització de l’ampliació de capital mitjançant compensació de deutes Solució_Aplicació_Exercicis (pàg.213) 5·· Comptabilitza les següents operacions al llibre Diari: l’empresa PARCI, SA, realitza una ampliació de capital de 24 000 accions parcialment alliberades, de 10 € nominals. Els accionistes en desemborsen, a través del banc en el moment de la subscripció, d’accions el 50% i la resta es realitza amb càrrec a reserves voluntàries. Càlculs: (100) Capital social = 24.000 * 10 = 240.000€ (572) Bancs = 240.000 * 0,5 = 120.000€ (113) Reserves voluntàries = 240.000 * 0,5 = 120.000€ D-------------------------------------------------x---------------------------------------------H 120.000€ (113) Reserves voluntàries a (100) Capital social 240.000€ 120.000€ (572) Bancs ----------------------------------------------------------------------------------------------------

Comptabilització de l’ampliació de capital mitjançant compensació de deutes Activitat E · CRAS S.A. deu diners a CRIS S.A. 150.000 €. Les dues societats acorden que, per saldar el deute, CRAS S.A. lliuri a CRIS S.A accions de la pròpia empresa que obtindrà realitzant una ampliació de capital de 2.000 accions, amb un valor nominal de 50 €. Comptabilitza les operacions esmentades al llibre Diari:

Comptabilització de l’ampliació de capital mitjançant compensació de deutes Solució_Activitat E · CRAS S.A. deu diners a CRIS S.A. 150.000 €. Les dues societats acorden que, per saldar el deute, CRAS S.A. lliuri a CRIS S.A accions de la pròpia empresa que obtindrà realitzant una ampliació de capital de 2.000 accions, amb un valor nominal de 50 €. Comptabilitza les operacions esmentades al llibre Diari: Càlculs: (100) Capital social = 2.000 * 50 = 100.000€ (521) Deutes a c/t = 150..000€ (ho diu l’enunciat) (572) Bancs = 150.000 - 100.000 = 50.000€ (és el que falta per saldar el deute) D-------------------------------------------------x---------------------------------------------H 150.000€ (521) Deutes a c/t a (100) Capital social 100.000€ (572) Bancs 50.000€ ----------------------------------------------------------------------------------------------------

Comptabilització de l’ampliació de capital mitjançant aportacions dels socis Activitat F · La societat LILA, SA, duu a terme una ampliació de capital mitjançant l’emissió de 13.000 noves accions de 20 € nominals. El valor d’emissió és de 25 € per acció i es desemborsa en el moment de la subscripció el 40% del capital subscrit. Comptabilitza aquesta operació al llibre Diari.

Comptabilització de l’ampliació de capital mitjançant aportacions dels socis Solució_Activitat F · La societat LILA, SA, duu a terme una ampliació de capital mitjançant l’emissió de 13.000 noves accions de 20 € nominals. El valor d’emissió és de 25 € per acció i es desemborsa en el moment de la subscripció el 40% del capital subscrit. Comptabilitza aquesta operació al llibre Diari. Càlculs: (100) Capital social = 13.000 * 20 = 260.000€ (110) Prima d’emissió = (VE – VN) * Noves accions = (25 - 20) * 13.000 = 65.000€ (572) Bancs = (ampliació capital VN * mínim legal) + Prima emisió = = (260.000 * 0,4) + 65.000 = 169.000€ (103) Socis per desemborsaments no exigits = ampliació capital VN * la resta = = 260.000 * 0,60 = 156.000€ D-------------------------------------------------x---------------------------------------------H 169.000€ (572) Bancs a (100) Capital social 260.000€ 156.000€ (103) Socis desemb.no ex. (110) Prima d’emissió 65.000€ ----------------------------------------------------------------------------------------------------

Fonts de finançament alienes No negociades Negociades Préstecs rebuts: els préstecs són una operació financera per la qual l’empresa rep uns fons i, com a contraprestació, s’obliga a retornar-los en uns venciments determinats juntament amb uns interessos. Sistema francès: en cada període es pagarà el mateix import en concepte de principal més interessos. Els préstecs rebuts es comptabilitzen segons la norma de registre i valoració 9a del PGC: Instruments financers. Aquesta norma estableix: La valoració inicial: composada per, El seu valor raonable que serà el preu de la transacció (valor raonable de la contraprestació rebuda ajustat pels costos de transacció que els siguin directament atribuïbles). Els dèbits per operacions comercials amb venciment no superior a 1 any. Valoració posterior: el seu cost amortitzat.

Norma de registre i valoració 9a del PGC per a Pimes La norma de registre i valoració 9a del PGC: Instruments financers permet escollir entre dues opcions a les Pimes: Comptabilitzar inicialment el préstec pel valor raonable menys les despeses de l’operació. Imputar els costos de transacció i les comissions financeres directament al compte de pèrdues i guanys.

Comptabilització d’un préstec segons el PGC Veiem l’exemple d’un quadre d’amortització d’un préstec reemborsable mitjançant el sistema francès: L’empresa JJJ, SA sol·licita el 01/01/X1, un préstec bancari de 120.000€ per amortitzar mitjançant anualitats constants postpagables (sistema francès). El termini d’amortització és de 3 anys i el tipus d’interès del 4% anual. Les despeses de formalització ascendeixen a l’1% del nominal del préstec. L’empresa no té cap vincle amb l’entitat de crèdit. 1er) Elaborem el quadre d’amortització del préstec: Anualitat: es calcula mitjançant la següent fórmula: C=(V * (1+i)n * 1) / (1+i)n - 1 C =(120.000 * (1+0,04)3 * 0,04) / (1+0,04)3 - 1 = 43.241,82€ Interessos: per ex., els del 1er any = 120.000 * 4% = 4.800€ Amortització: per ex., la del 1er any = 43.241,82 - 4.800 = 38.441,82€ Pendent amortitzar: per ex, en el 1er any = 120.000 - 38.441,82 = 81.558,18€ Quota Data Anualitat Interessos Amortització Pendent amortitzar 01/01/20X1   120000,00 1 31/12/20X1 43241,82 4800,00 38441,82 81558,18 2 31/12/20X2 3262,33 39979,49 41578,69 3 31/12/20X3 1663,15 41578,67 0,00

Comptabilització d’un préstec segons el PGC Comptabilitzem el préstec de l’exemple aplicant la NRV (norma de registre i valoració) 9ª del PGC. 2on) Calculem el tipus d’interès efectiu, tenint en compte els costos de transacció. Per això cal tenir en compte el que es rep i el que es lliura en l’operació. El que es rep: 120.000 - 1% 120.000 = 118.800€ El que es lliura: 3 pagaments de 43.281,82€ a 1,2 i 3 anys. 3er) Igualem el que es rep i el que es lliura i resolem l’equació: 118.800 = 43.281,82 * (1+i)-1 + 43.281,82 * (1+i)-2 + 43.281,82 * (1+i)-3 i = 0,04531 = 4,531% 4art) Amb el tipus d’interès efectiu calculat elaborem un nou quadre d’amortització del préstec: Els números en blau són els que han sigut recalculats seguint els mateixos criteris que al quadre anterior. Quota Data Anualitat Interessos Amortització Pendent amortitzar 01/01/20X1   118800,00 1 31/01/20X1 43241,82 5382,83 37858,99 80941,01 2 31/01/20X2 3667,44 39754,38 41366,63 3 31/01/20X3 1875,19 0,00 52

Comptabilització d’un préstec segons el PGC 5è) El 01/01/X1, quan s’obté el préstec, l’empresa comptabilitza l’assentament següent: D-------------------------------------------------x---------------------------------------------H 118.800€ (572) Bancs a (170) Deutes ll/t entitats crèdit 80.941,01€ (520) Deutes c/t entitats crèdit 37.858,99€ --------------------------------------------------------------------------------------------------- 6è) A partir d’ara els passos que donarem per comptabilitzar seran: Registre d’interessos meritats. Comptabilització del pagament de la quota. Reclassificació del deute. Registre d’interessos meritats del següent any. I així amb tots els anys… (L’últim any ja no reclassificarem perquè serà l’últim). 53

Comptabilització d’un préstec segons el PGC El 31/12/X1 es registren els interessos meritats de l’any: Càlculs: (662) Interessos de deutes: interessos del 1er any a l’actual taula. (527) Interessos c/t deutes: interessos del 1er any a la 1ª taula. (520) Deutes c/t entitats crèdit: despeses de formalització meritades aquest exercici = 5.282,83 – 4.800 = 582,83€. D-------------------------------------------- x--------------------------------------------------H 5.382,83€ (662) Interessos deutes a (527) Interessos c/t deutes 4.800€ (520) Deutes ll/t entitats crèdit 582,83€ ---------------------------------------------------------------------------------------------------- 54

Comptabilització d’un préstec segons el PGC El 31/12/X1 es comptabilitza el pagament de la quota: Càlculs: (520) Deutes c/t entitats crèdit: sumatori del compte en assentaments previs = 37.858,99 + 582,83 = 38.441,82€. (527) Interessos c/t deutes: sumatori del compte en assentaments previs (només 1) = 4.800€ (572) Bancs: sumatori dels comptes 520 i 527 en aquest assentament. D-----------------------------------------------------------x-----------------------------------H 38.441,82€ (520) Deutes ll/t entitats crèdit a (572) Bancs 43.241,82€ 4.800€ (527) Interessos c/t deutes ---------------------------------------------------------------------------------------------------- 55

Comptabilització d’un préstec segons el PGC El 31/12/X1 es reclassifica el deute: Càlculs: (170) Deutes ll/t entitats crèdit: amortització any 2 = 39.574,38€ (520) Deutes c/t entitats crèdit: amortització any 2 = 39.574,38€ D-----------------------------------------------------------------------------------------------H 39.574,38€ (170) Deutes ll/t ent.c. a (520) Deutes c/t ent. c 39.574,38€ ---------------------------------------------------------------------------------------------------- 56

Comptabilització d’un préstec segons el PGC El 31/12/X2 es registren els interessos meritats al llarg de l’any: Càlculs: (662) Interessos de deutes: interessos del 2on any a l’actual taula = 3.667,44€. (527) Interessos c/t deutes: interessos del 2on any a la 1ª taula = 3.262,33€. (520) Deutes c/t entitats crèdit: despeses de formalització meritades aquest exercici = 3.667,44 – 3.262,33 = 405,11€. D-------------------------------------------- x--------------------------------------------------H 3.667,44€ (662) Interessos deutes a (527) Interessos c/t deutes 3.262,33€ (520) Deutes ll/t entitats crèdit 405,11€ ---------------------------------------------------------------------------------------------------- 57

Comptabilització d’un préstec segons el PGC El 31/12/X2 es comptabilitza el pagament de la quota: Càlculs: (520) Deutes c/t entitats crèdit: sumatori del compte en assentaments previs = 39.574,49 + 405,11 = 39.979,49€. (527) Interessos c/t deutes: sumatori del compte en assentaments previs (només 1) = 3.262,33€. (572) Bancs: sumatori dels comptes 520 i 527 en aquest assentament. D-----------------------------------------------------------x-----------------------------------H 39.979,49€ (520) Deutes ll/t entitats crèdit a (572) Bancs 43.241,82€ 3.262,33€ (527) Interessos c/t deutes ---------------------------------------------------------------------------------------------------- 58

Comptabilització d’un préstec segons el PGC El 31/12/X2 es reclassifica el deute: Càlculs: (170) Deutes ll/t entitats crèdit: amortització any 3 = 41.366,63€ (520) Deutes c/t entitats crèdit: amortització any 3 = 41.366,63€ D-----------------------------------------------------------------------------------------------H 41.366,63€ (170) Deutes ll/t ent.c. a (520) Deutes c/t ent. c 41.366,63€ ---------------------------------------------------------------------------------------------------- 59

Comptabilització d’un préstec segons el PGC El 31/12/X3 es registren els interessos meritats de l’any: Càlculs: (662) Interessos de deutes: interessos del 3er any a l’actual taula = 1.875,19€ (527) Interessos c/t deutes: interessos del 3er any a la 1ª taula = 1.663,13€ (520) Deutes c/t entitats crèdit: despeses de formalització meritades aquest exercici = 1.875,19 - 1.663,13 = 212,06€ D-------------------------------------------- x--------------------------------------------------H 1.875,19€ (662) Interessos deutes a (527) Interessos c/t deutes 1.663,13€ (520) Deutes ll/t entitats c. 212,06€ ---------------------------------------------------------------------------------------------------- 60

Comptabilització d’un préstec segons el PGC El 31/12/X3 es comptabilitza el pagament de la quota: Càlculs: (520) Deutes c/t entitats crèdit: sumatori del compte en assentaments previs = 41.366,63 + 212,06 = 41.578,69€. (527) Interessos c/t deutes: sumatori del compte en assentaments previs (només 1) = 1.663,13€. (572) Bancs: sumatori dels comptes 520 i 527 en aquest assentament. D-----------------------------------------------------------x-----------------------------------H 41.578,69€ (520) Deutes ll/t entitats crèdit a (572) Bancs 43.241,82€ 1.663,13€ (527) Interessos c/t deutes ---------------------------------------------------------------------------------------------------- 61

Solució a mà_Activitat G Préstecs rebuts Solució a mà_Activitat G · El 01/01/20X1, MMM, SA, sol·licita un préstec de 90 000 € en una entitat financera. La comissió d’obertura ascendeix a 1 000 €. El tipus d’interès nominal aplicat serà del 3%. L’amortització es realitzarà mitjançant 4 anualitats constants, pagadores l’últim dia de l’any natural. No existeix cap vincle entre l’empresa i l’entitat financera. Comptabilitza el préstec tenint en compte que l’empresa utilitza el PGC. 62

Fonts de finançament alienes Negociades Compte de crèdit: es caracteritza per la seva flexibilitat, ja que permet a les empreses disposar de diners a mesura que en van necessitant, fins a un límit determinat, i els interessos només es paguen sobre les quantitats disposades. Emprèstit: l’empresa l’utilitza quan desitja obtenir una quantitat important de recursos per finançar projectes d’inversió a llarg termini i no vol realitzar una ampliació de capital. Un emprèstit és un tipus de préstec normalment d’una quantia molt elevada que es divideix en molts títols. Cada un d’aquests títols es denomina obligació o bo. Lísing: arrendament financer  en el qual una entitat de crèdit és qui formalitza el contracte amb l'arrendatari, la finalitat del qual és el finançament de l'adquisició d'un bé per ser destinat a activitats professionals. Com a element essencial del contracte de lísing, cal considerar la concessió d'una opció de compra.

Comptabilització d’un compte de crèdit Veiem un exemple: El 04/04/20X0 l’empresa GARY, S.A. Sol·licita una línia de crèdit a BANCARACOL, amb les següents característiques: Límit de crèdit: 10.000€. Termini: 3 mesos. Líquidació d’interessos: al venciment. Despeses de formalització del crèdit: 1% sobre el límit del crèdit. Es carreguen al compte de crèdit. Es realitzen les operacions següents a través d’un compte de crèdit: El 04/04/20X0 el banc va carregar una comissió d’obertura de l’1% sobre el crèdit disponible: Càlculs: (669) Altres despeses financeres: 10.000 * 1% = 100€ D-------------------------------------------- x--------------------------------------------------H 100€ (669) Altres despeses financ. a (5201) Deutes c/t crèdit disposat 100€ ---------------------------------------------------------------------------------------------------- 64

Comptabilització d’un compte de crèdit El 20/04/20X0 ha pagat l’IVA corresponent al 4art trimestre de 3.880€: D------------------------------------------ x--------------------------------------------------H 3.880€ (4750) H.P. creditora IVA. a (5201) Deutes c/t crèdit disposat 3.880€ ----------------------------------------------------------------------------------------------------- El 07/05/20X0 ha pagat una factura de 2.700€ corresponent a un proveïdor: 2.700€ (400) Proveïdors a (5201) Deutes c/t crèdit disposat 2.700€ El 31/05/20X0 es realitza un càrrec de 450€ corresponents a una factura de reparació: D---------------------------------------------x-------------------------------------------------H 450€ (410) Creditors prest.serveis. a (5201) Deutes c/t crèdit disposat 450€ 65

Comptabilització d’un compte de crèdit El 19/06/20X0 ingressa 600€ procedents de la caixa: D-------------------------------------------------------------x----------------------------------H 600€ (5201) Deutes c/t crèdit disposat a (570) Caixa 600€ ----------------------------------------------------------------------------------------------------- El 03/07/20X0 el banc li carrega 330€ d’interessos del propi compte de crèdit: D------------------------------------------ x----------------------------------------------------H 330€ (662) Interessos de deutes a (5201) Deutes c/t crèdit disposat 330€ El 04/07/20X0 es cancel·la el compte de crèdit amb càrrec al compte corrent: Càlcul: el resultat dell apunts del llibre major del compte (5201) en tots els assentaments previs = 100+3.880+2.700+450-600+330 = 6.860€. 6.860€ (5201) Deutes c/t crèdit disposat a (572) Bancs 6.860€ 66

Activitat proposada (pàg.206) Compte de crèdit Activitat proposada (pàg.206) 6·· El 23/09/X0, PEDIGREE, SL, sol·licita una línia de crèdit a YORKSHIREBANK a un termini de 3 mesos i amb un límit de 30.000 €. Ha realitzat les operacions següents a través del compte de crèdit: El 23 de setembre, el banc va carregar una comissió d’obertura de l’1% sobre el crèdit disponible. El 19 d’octubre ha pagat la factura del telèfon, que ascendeix a 2 100€. El 20 d’octubre paga 4 700 € per l’IVA corresponent al tercer trimestre. El 27 de novembre realitza una transferència de 15 000 € a un dels seus comptes corrents. El 30 de novembre paga 6 300 € per una factura d’un proveïdor. El 22 de desembre, el banc li carrega 580 € d’interessos del propi compte de crèdit. El 23 de desembre es cancel·la el crèdit amb càrrec al compte corrent. 67

Solució_Activitat proposada (pàg.206) Compte de crèdit Solució_Activitat proposada (pàg.206) 6·· El 23/09/X0, PEDIGREE, SL, sol·licita una línia de crèdit a YORKSHIREBANK a un termini de 3 mesos i amb un límit de 30.000 €. Ha realitzat les operacions següents a través del compte de crèdit: El 23 de setembre, el banc va carregar una comissió d’obertura de l’1% sobre el crèdit disponible. Càlculs: (669) Altres despeses financeres: 30.000 * 1% = 300€ D-------------------------------------------- x--------------------------------------------------H 300€ (669) Altres despeses financ. a (5201) Deutes c/t crèdit disposat 300€ ---------------------------------------------------------------------------------------------------- El 19 d’octubre ha pagat la factura del telèfon, que ascendeix a 2 100€. D------------------------------------------x----------------------------------------------------H 2.100€ (410) Creditors prest.ser. a (5201) Deutes c/t crèdit disposat 2.100€ ----------------------------------------------------------------------------------------------------- 68

Solució_Activitat proposada (pàg.206) Compte de crèdit Solució_Activitat proposada (pàg.206) El 20 d’octubre paga 4 700 € per l’IVA corresponent al tercer trimestre. D------------------------------------------ x--------------------------------------------------H 4.700€ (4750) H.P. creditora IVA. a (5201) Deutes c/t crèdit disposat 4.700€ ----------------------------------------------------------------------------------------------------- El 27 de novembre realitza una transferència de 15 000 € a un dels seus comptes corrents. D------------------------------------x----------------------------------------------------------H 15.000€ (572) Bancs c/c a (5201) Deutes c/t crèdit disposat 15.000€ El 30 de novembre paga 6 300 € per una factura d’un proveïdor. D------------------------------------------x--------------------------------------------------H 6.300€ (400) Proveïdors a (5201) Deutes c/t crèdit disposat 6.300€ 69

Solució_Activitat proposada (pàg.206) Compte de crèdit Solució_Activitat proposada (pàg.206) El 22 de desembre, el banc li carrega 580 € d’interessos del propi compte de crèdit. D------------------------------------------ x----------------------------------------------------H 580€ (662) Interessos de deutes a (5201) Deutes c/t crèdit disposat 580€ ----------------------------------------------------------------------------------------------------- El 23 de desembre es cancel·la el crèdit amb càrrec al compte corrent. D-------------------------------------------------------------x----------------------------------H 28.980€ (5201) Deutes c/t crèdit disposat a (572) Bancs 28.980€ 70

Comptabilització d’un emprèstit Veiem un exemple: El 01/01/20X0 l’empresa JEROGON, S.A. Emet un emprèstit integrat per: 30.000 títols de 60€ nominals. Venciment a 3 anys. Cupó anual del 4% pagador a 31/12/20X0 (retenció del 21%). Les despeses d’emissió són de 50.000€. En 1er lloc calculem el tipus d’interès efectiu, tenint en compte els costos de transacció. Per això cal tenir en compte el que es rep i el que es lliura en l’operació: El que es rep: 1.800.000 (=30.000*60) – 50.000 = 1.750.000€. El que es lliura: 72.000€ (1.800.000 * 0,04) d’interessos al final del 1er i 2on anys i 1.872.000€ (1.800.000 per l’amortització dels títols i 72.000€ d’interessos) al final del 3er any. A continuació, igualem el que es rep i el que es lliura, i resolem l’equació: 1.750.000 = 72.000 (1+i)-1 + 72.000 (1+i)-2 + 1.872.000 (1+i)-3 i = 0,05020414 = 5,02% 71

Comptabilització d’un emprèstit Veiem un exemple: Amb el tipus d’interès efectiu s’elabora un quadre d’amortització de l’emprèstit: Ara procedim a la comptabilització, El 01/01/X1 per l’emissió i el desemborsament de les obligacions: D-----------------------------------------x------------------------------------------------------H 1.750.000€ (572) Bancs a (177) Obligacions i bons1.750.000€ ----------------------------------------------------------------------------------------------------- Quota Data Anualitat Interessos Amortització Pendent amortitzar 01/01/20X1   1.750.000 1 31/01/20X1 72.000 87.857,25 15.857,25 1.765.857,25 2 31/01/20X2 88.653,34 16.653,34 1.782.510,59 3 31/01/20X3 1.872.000 89.489,41 72

Comptabilització d’un emprèstit El 31/12/X1 es registren els interessos meritats i el pagament del cupó: Càlculs: (661): Interessos del 1er any. (177): Amortització del 1er any. (4751): 72.000 (Anualitat) * 0,21 (retenció) = 15.120€. (572): (177) + (4751) - (661). L’import del compte (177) es correspon a les despeses d’emissió meritades aquest exercici. D-----------------------------------------x------------------------------------------------------H 87.857,25€ (661) Interessos d’obligacions/bons a (177) Obligacions/bons 15.857,25€ (4751) HP creditor x 15.120€ retencions practicades (572) Bancs 56.880€ ----------------------------------------------------------------------------------------------------- 73

Comptabilització d’un emprèstit El 31/12/X2 es registren els interessos meritats i el pagament del cupó: Càlculs: (661): Interessos del 2on any. (177): Amortització del 2on any. (4751): 72.000 (Anualitat) * 0,21 (retenció) = 15.120€. (572): (177) + (4751) - (661). L’import del compte (177) es correspon a les despeses d’emissió meritades aquest exercici. D-----------------------------------------x------------------------------------------------------H 88.653,34€ (661) Interessos d’obligacions/bons a (177) Obligacions/bons 16.653,34€ (4751) HP creditor x 15.120€ retencions practicades (572) Bancs 56.880€ ----------------------------------------------------------------------------------------------------- 74

Comptabilització d’un emprèstit El 31/12/X2 es reclassifica l’emprèstit: Càlculs: (177) / (500): Quantitat pendent d’amortitzar el 2on any. D--------------------------------------------x-------------------------------------------------H 1.782.510,59€ (177) Obligacions i bons a (500) Obligacions i bons c/t 1.782.510,59 € ----------------------------------------------------------------------------------------------------- 75

Comptabilització d’un emprèstit El 31/12/X3, últim període, es registren els interessos meritats i el pagament del cupó. Aquí farem servir el compte (500) obligacions i bons c/t: Càlculs: (661): Interessos del 3er any. (500): l’emprèstit està integrat per 30.000 títols amb un VN de 60€/unt = 1.800.000€ - l’amortització del 3er any = 17.489,41€ (4751): 72.000 (Anualitat) * 0,21 (retenció) = 15.120€ (572): (500) + (4751) - (661) L’import del compte (500) es correspon a les despeses d’emissió meritades aquest exercici. D-----------------------------------------------------x-----------------------------------------H 87.857,25€ (661) Interessos d’obligacions/bons a (500) Obligac./bons c/t 17.489,41€ (4751) HP creditor x 15.120€ retencions practicades (572) Bancs 56.880€ ----------------------------------------------------------------------------------------------------- 76

Comptabilització d’un emprèstit El 31/12/X3 es comptabilitza el reemborsament dels títols: Càlculs: (500): l’emprèstit està integrat per 30.000 títols amb un VN de 60€/unt = 1.800.000€ (572): import a reemborsar pel total dels títols. D-----------------------------------------------------x-----------------------------------------H 1.800.000€ (500) Obligacions i bons c/t a (572) Bancs 1.800.000€ ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 77

Activitat proposada (pàg.209) Emprèstit Activitat proposada (pàg.209) 7·· La societat anònima MARPEI emet un emprèstit amb les característiques següents: Data d’emissió: 1 de gener de 20X1. Número de títols: 70 000. Nominal de cada títol: 50 €. Cupó anual pagador a 31 de desembre: 3%. Termini d’emissió: 4 anys. Retenció fiscal: 21%. Despeses d’emissió: 60 000 €. Comptabilitza totes les operacions relatives a l’emprèstit. 78

Solució_Activitat proposada 7 (pàg.209) Emprèstit Solució_Activitat proposada 7 (pàg.209) Per això, cal calcular el que es rep i el que es lliura en l’operació: El que es rep: 70.000 (número de títols) * 50 (VN/títol) = 3.500.000 Despeses d’emissió: 60 000 € 3.500.000 - 60.000 = 3.440.000 € El que es lliura: 105.000 € (3.500.000 · 0,03) d’interessos al final del 1r, 2n i 3r any. I 3.605.000€ (3.500.000 € per l’amortització dels títols i 105.000€ d’interessos) al final del 4t any. A continuació, s’iguala el que es rep i el que es lliura i es resol l’equació (amb una calculadora financera o un full de càlcul): El que es rep = El que es lliura 3.440.000 = 105.000 × (1 + i)-1 + 105.000,00 × (1 + i)-2 + 105.000,00 × (1 + i)-3 + 3.605.000,00 × (1 + i)-4 i= 0,034663434 = 3,47% Amb el tipus d’interès efectiu s’elabora el quadre d’amortització de l’emprèstit. 79

Solució_Activitat proposada 7 (pàg.209) Emprèstit Solució_Activitat proposada 7 (pàg.209) Quadre d’amortització de l’emprèstit: Ara procedim a la comptabilització, El 01/01/X1 per l’emissió i el desemborsament de les obligacions: D----------------------------------------x------------------------------------------------------H 3.440.000€ (572) Bancs a (177) Obligacions i bons 3.440.000€ ----------------------------------------------------------------------------------------------------- Quota Data Anualitat Interessos Amortització Pendent amortitzar 01/01/20X1   3.440.000,00 1 31/01/20X1 105.000,00 119.242,21 14.242,21 3.454.242,21 2 31/01/20X2 119.735,90 14.735,90 3.468.978,11 3 31/01/20X3 120.246,69 15.246,69 3.484.224,80 4 31/01/20X4 3.605.000,00 120.775,20 80

Solució_Activitat proposada 7 (pàg.209) Emprèstit Solució_Activitat proposada 7 (pàg.209) El 31/12/X1 es registren els interessos meritats i el pagament del cupó: Càlculs: (661): Interessos del 1er any. (177): Amortització del 1er any. (4751): 105.000 (Anualitat) * 0,21 (retenció) = 22.050€ (572): (177) + (4751) - (661) L’import del compte (177) es correspon a les despeses d’emissió meritades aquest exercici. D-----------------------------------------x------------------------------------------------------H 119.242.,21€ (661) Interessos d’obligacions/bons a (177) Obligacions/bons 14,242,21€ (4751) HP creditor x 22.050€ retencions practicades (572) Bancs 82.950€ ----------------------------------------------------------------------------------------------------- 81

Solució_Activitat proposada 7 (pàg.209) Emprèstit Solució_Activitat proposada 7 (pàg.209) El 31/12/X2 es registren els interessos meritats i el pagament del cupó: Càlculs: (661): Interessos del 2on any. (177): Amortització del 2on any. (4751): 105.000 (Anualitat) * 0,21 (retenció) = 22.050€ (572): (177) + (4751) - (661) L’import del compte (177) es correspon a les despeses d’emissió meritades aquest exercici. D-----------------------------------------x------------------------------------------------------H 119.735,9€ (661) Interessos d’obligacions/bons a (177) Obligacions/bons 14,735,9€ (4751) HP creditor x 22.050€ retencions practicades (572) Bancs 82.950€ ----------------------------------------------------------------------------------------------------- 82

Solució_Activitat proposada 7 (pàg.209) Emprèstit Solució_Activitat proposada 7 (pàg.209) El 31/12/X3 es registren els interessos meritats i el pagament del cupó: Càlculs: (661): Interessos del 3er any. (177): Amortització del 3er any. (4751): 105.000 (Anualitat) * 0,21 (retenció) = 22.050€ (572): (177) + (4751) - (661) L’import del compte (177) es correspon a les despeses d’emissió meritades aquest exercici. D-----------------------------------------x------------------------------------------------------H 120,246,69€ (661) Interessos d’obligacions/bons a (177) Obligacions/bons 15.246,69€ (4751) HP creditor x 22.050€ retencions practicades (572) Bancs 82.950€ ----------------------------------------------------------------------------------------------------- 83

Solució_Activitat proposada 7 (pàg.209) Emprèstit Solució_Activitat proposada 7 (pàg.209) El 31/12/X3 es reclassifica l’emprèstit: Càlculs: (177) / (500): Quantitat pendent d’amortitzar el 3er any. D--------------------------------------------x-------------------------------------------------H 3.484.224,8€ (177) Obligacions i bons a (500) Obligacions i bons c/t 3.484.224,8€ ----------------------------------------------------------------------------------------------------- 84

Solució_Activitat proposada 7 (pàg.209) Emprèstit Solució_Activitat proposada 7 (pàg.209) El 31/12/X4, últim any, es registren els interessos meritats i el pagament del cupó. Aquí farem servir el compte (500) obligacions i bons c/t: Càlculs: (661): Interessos del 4art any. (500): L’emprèstit està integrat per 70.000 títols amb un VN de 50€/unt = 3.500.000€ - l’amortització del 4art any = 15.775,2€ (4751): 105.000 (Anualitat) * 0,21 (retenció) = 22.050€ (572): (177) + (4751) - (661) L’import del compte (500) es correspon a les despeses d’emissió meritades aquest exercici. D-----------------------------------------------------x-----------------------------------------H 120.775,2€ (661) Interessos d’obligacions/bons a (500) Obligac./bons c/t 15.775,2€ (4751) HP creditor x 22.050€ retencions practicades (572) Bancs 82.950€ ----------------------------------------------------------------------------------------------------- 85

Solució_Activitat proposada 7 (pàg.209) Emprèstit Solució_Activitat proposada 7 (pàg.209) El 31/12/X4 es comptabilitza el reemborsament dels títols: Càlculs: (500): l’emprèstit està integrat per 70.000 títols amb un VN de 50€/unt = 3.500.000€ (572): import a reemborsar pel total dels títols. D-----------------------------------------------------x-----------------------------------------H 3.500.000€ (500) Obligacions i bons c/t a (572) Bancs 3.500.000€ ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 86

Fonts de finançament alienes Negociades Subvencions rebudes: són fons que reben les empreses d’entitats públiques, privades o socis, sense que en principi tinguin l’obligació de reintegrar-los. Subvencions d’explotació: són les que es concedeixen per assegurar una rendibilitat mínima o per compensar els dèficits d’explotació. Subvencions per finançar despeses específiques. Subvencions de capital: són les que es concedeixen per a l’adquisició d’actius no corrents. Subvencions genèriques: es reben sense una finalitat específica.

Comptabilització d’una subvenció a l’explotació Veiem un exemple: REFRES S.A. Ha obtingut una subvenció de 60.000€ de l’ajuntament per compensar pèrdues: D---------------------------------------------------------x-----------------------------------------------------H 60.000€ (4708) H.P. deutora per subv.conc. a (740) Subvencions, donacions 60.000€ o llegats d’explotació -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- Posteriorment, cobra per banc la subvenció: D-----------------------------------------------------x----------------------------------------------------------H 60.000€ (572) Bancs. a (4708) H.P. deutora subv.conc. 60.000€ 88

Comptabilització d’una subvenció a l’explotació Activitat proposada 8 (pàg.210) 8·· Comptabilitza al llibre Diari les operacions següents: L’Administració concedeix una subvenció de 45 000 € a l’empresa PITU, SL, per compensar les seves pèrdues. Posteriorment, PITU, SL, cobra per banc l’esmentada subvenció. 89

Comptabilització d’una subvenció a l’explotació Solució_Activitat proposada 8 (pàg.210) 8·· Comptabilitza al llibre Diari les operacions següents: L’Administració concedeix una subvenció de 45 000 € a l’empresa PITU, SL, per compensar les seves pèrdues. Posteriorment, PITU, SL, cobra per banc l’esmentada subvenció. D---------------------------------------------------------x-----------------------------------------------------H 45.000€ (4708) H.P. deutora per subv.conc. a (740) Subvencions, donacions 45.000€ o llegats d’explotació -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- Posteriorment, cobra per banc la subvenció: D-----------------------------------------------------x----------------------------------------------------------H 45.000€ (572) Bancs. a (4708) H.P. deutora subv.conc. 45.000€ 90

Fonts de finançament alienes Negociades Fiances i dipòsits rebuts: tant les fiances com els dipòsits rebuts suposen recursos aliens que, en determinades circumstàncies, es poden usar com a fonts de finançament. La diferència que existeix entre ells és que amb les fiances es garanteix el compliment d’una obligació, mentre que amb els dipòsits no. Si les fiances i els dipòsits han estat lliurats per l’empresa, aleshores es tracta de fiances i dipòsits constituïts, que s’han de registrar als comptes corresponents dels subgrups 26 i 56 que estableix el PGC.

Comptabilització de fiances i dipòsits rebuts Veiem un exemple: ANI S.A. rep per banc una fiança com a garantia del compliment d’una obligació pe part de l’entitat FIAN S.A. que l’hi lliura. L’import ascendeix a 7.000€. D-----------------------------------------------------x----------------------------------------------------------H 7.000€ (572) Bancs. a (560) Fiances rebudes c/t 7.000€ -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- Posteriorment, ANI S.A. Retorna la fiança després de comprovar que FIAN S.A. Compleix amb l’obligació que havien acordat: 7.000€ (560) Fiances rebudes c/t a (572) Bancs. 7.000€ 92

Comptabilització d’una fiança rebuda Activitat proposada 9 (pàg.211) 9·· Comptabilitza al llibre Diari les operacions següents: LALASA lloga un local durant 5 anys a BUBU, SL, que lliura 5000€ de fiança per banc. Transcorreguts els cinc anys, finalitza el contracte i LALASA retorna a BUBU, SL, la fiança per banc. 93

Comptabilització d’una fiança rebuda Solució_Activitat proposada 9 (pàg.211) 9·· Comptabilitza al llibre Diari les operacions següents: LALASA lloga un local durant 5 anys a BUBU, SL, que lliura 5000€ de fiança per banc. Transcorreguts els cinc anys, finalitza el contracte i LALASA retorna a BUBU, SL, la fiança per banc. D---------------------------------------------------x-----------------------------------------------------------H 5.000€ € (572) Bancs a (180) Fiances rebudes ll/t 5.000€ -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- D-----------------------------------------------------x----------------------------------------------------------H 5.000€ (180) Fiances rebudes ll/t a (560) Fiances rebudes c/t 5.000€ 5.000€ € (560) Fiances rebudes c/t a (572) Bancs 5.000€ 94