Expositor: Dr. CP. Mario Bibiloni PROCESO CONTENCIOSO EN MATERIA ADUANERA ANTECEDENTES. CARACTERISTICAS. LIMITACIONES A LA ACTUACION DEL CONTADOR PUBLICO. SOLUCIONES. Expositor: Dr. CP. Mario Bibiloni Buenos Aires, AGOSTO DE 2013

Proceso contencioso en materia aduanera INTRODUCCION Breve reseña de normas que sustentan el proceso y limitan la actuación del Profesional en CS. EC. Basado en la versión presentada en el “12° SIMPOSIO SOBRE LEGISLACION TRIBUTARIA ARGENTINA” denominada “Acerca de la competencia de las salas aduaneras del TFN y su integración interdisciplinaria”

Proceso contencioso en materia aduanera INTRODUCCION OPERACIONES DE IMPO Y EXPO DE Me = PROCESO ECONOMICO COMPLEJO REQUIERE: PLANIFICACION, ORGANIZACIÓN Y ADMINISTRACION EFICIENTE

Proceso contencioso en materia aduanera INTRODUCCION INTERVINIENTES EN EL PROCESO IMPORTADOR Y EXPORTADOR TRANSPORTISTAS Y DEPOSITOS INSTITUCIONES FINANCIERAS ADUANA, DGI Y BCRA AUXILIARES DEL COMERCIO

Proceso contencioso en materia aduanera INTRODUCCION IMPLICANCIAS FISCALES: ADUANERAS TRIBUTARIAS CAMBIARIAS

Proceso contencioso en materia aduanera IV INTRODUCCION IMPLICANCIAS ADUANERAS CUMPLIMIENTO DE LA NORMATIVA DE LEY 22415, DE DGA Y OTROS ORGANISMOS INVOLUCRADOS IMPOSICION TRIBUTARIA (TE y TI) RESTITUCION TRIBUTARIA (TE y TI) IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS IMPOSICION Y RESTITUCION EN DGA IMPOSICION Y RESTITUCION EN DGI IMPLICANCIAS CAMBIARIAS CUMPLIMIENTO DE LA NORMATIVA DEL ME Y BCRA SANCIONES FINANCIERAS, TRIBUTARIAS Y PENALES

Proceso contencioso en materia aduanera IV INTRODUCCION IMPLICANCIAS ADUANERAS: SOLO OPERACIONES PREVISTAS EN LAS NORMAS OPERACIONES CON ME AJUSTADAS A LA DEFINICION (ART.10 y 11 L.22415) AUTORIZACION OBLIGATORIA PAGO DE LOS TRIBUTOS SOBRE LAS OPERACIONES CONTROL DE LEGALIDAD DE LAS OPERACIONES

Proceso contencioso en materia aduanera IV INTRODUCCION IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS IMPOSICION HECHOS IMPONIBLES: IMPORTACION DEFINITIVA DE Me EXPORTACION DEFINITIVA DE Me OBJETO DEL TRIBUTO: LA Me MOMENTO IMPONIBLE: PRINCIPAL=REGISTRO DE LA SOLICITUD (DECLARACION ADUANERA) LEGISLACION APLICABLE: LA VIGENTE AL MOMENTO IMPONIBLE.

Proceso contencioso en materia aduanera IV INTRODUCCION IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS IMPOSICION: TE.: CONFORME LEY 22415 TI.:CONFORME NORMAS QUE DISPONEN: Hecho Imponible: LA IMPO O EXPO De ME PERCEPCION EN DGA IVA INTERNOS INGRESOS BRUTOS GANANCIAS

Proceso contencioso en materia aduanera IV INTRODUCCION IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS RESTITUCION EN SEDE ADUANERA: ESTIMULOS A LA EXPORTACION (1) 3. RESTITUCION EN SEDE DGI DEVOLUCION DE IVA E INTERNOS (1) DEBE CUMPLIRSE CON ID DE EXPO (DTO. 1606/01)

Proceso contencioso en materia aduanera IV INTRODUCCION IMPLICANCIAS CAMBIARIAS REGIMEN CONTROL DE CAMBIOS SANCIONES FINANCIERAS SANCIONES TRIBUTARIAS SANCIONES PENALES

Proceso contencioso en materia aduanera IV 2) RECURSOS ANTE EL TFN Ley 22415 (CA), Titulo III – Cap. 3° (Art.1145) prevé el Recurso a sustanciarse ante el TFN (en su carácter de Tribunal Administrativo de Alzada) por los procedimientos contemplados en su Titulo II, Capítulos Primero, Segundo y Tercero

Proceso contencioso en materia aduanera IV 2) RECURSOS ANTE EL TFN Capitulo Primero (1053 a 1067) Procedimiento de Impugnación Las impugnaciones que se formularen contra los actos por los cuales: Se liquiden tributos en forma originaria o suplementaria (inc. a) del art.1053 Se intime al CTBYTE la restitución de sumas que hubiera abonado indebidamente en concepto de los estímulos a la exportación regidos por la legislación aduanera (inc. b) del artículo 1053)

Proceso contencioso en materia aduanera IV 2) RECURSOS ANTE EL TFN Capitulo Primero (1053 a 1067) Procedimiento de Impugnación Se apliquen prohibiciones (inciso c) 1053) Se deniegue el pago de los importes que al fisco reclamaren los interesados por el cobro de estímulos contemplados en la legislación aduanera (inciso d)1053)

Proceso contencioso en materia aduanera IV 2) RECURSOS ANTE EL TFN Capitulo Primero (1053 a 1067) Procedimiento de Impugnación Se apliquen multas automáticas (inciso e del articulo 1053), (ART. 218 a 222 y 235) y Pudiesen afectarse derechos o intereses legítimos de los administrados que no estuvieses comprendidos en otros procedimientos (inciso f). (RECURSO DE AMPARO)

Proceso contencioso en materia aduanera IV 2) RECURSOS ANTE EL TFN Capitulo Segundo (1068 a 1079) 2. Procedimiento de Repetición Comprende: Los importes abonados en concepto de tributos regidos por la legislación aduanera Los pagos efectuados en forma espontánea (inc. a); Los pagos efectuados a requerimiento del servicio aduanero (inc. b) siempre que la liquidación no hubiera sido revisada por el procedimiento de impugnación, o no estuviere contenida en la resolución condenatoria recaída en el procedimiento para las infracciones.

Proceso contencioso en materia aduanera IV 2) RECURSOS ANTE EL TFN Capitulo Tercero (1080 a 1117) 3. Procedimiento por infracciones “El término infracción se equipara al de contravención” (Art. 892) “Se consideran infracciones aduaneras los hechos, actos u omisiones que este Título reprime por transgredir las disposiciones de la legislación aduanera. Las disposiciones generales de este Título también se aplicarán a los supuestos que este código reprime con multas automáticas. “ (Art.893)

Proceso contencioso en materia aduanera IV 2) RECURSOS ANTE EL TFN 3. Procedimiento por infracciones (1080 a 1117). INFRACCIONES: CONTRABANDO MENOR: ART. 947 Y SS DECLARACION INEXACTA (ART. 954) MERCADERIA A BORDO SIN DECLARAR (ART. 962) TRANSGRESION DE LA OBLIGACION IMPUESTA COMO CONDICION DE UN BENEFICIO (ART. 965)

Proceso contencioso en materia aduanera IV 2) RECURSOS ANTE EL TFN 3. Procedimiento por infracciones (1080 a 1117). INFRACCIONES: TRANSGRESIONES A LOS REGÍMENES DE DESTINACIÓN SUSPENSIVA (ART.970) TRANSGRESIONES A LOS REGÍMENES DE EQUIPAJE, PACOTILLA Y FRANQUICIAS DIPLOMÁTICAS (ART.977) TRANSGRESIONES AL RÉGIMEN DE ENVÍOS POSTALES (ART.983)

Proceso contencioso en materia aduanera IV 2) RECURSOS ANTE EL TFN 3. Procedimiento por infracciones (1080 a 1117). INFRACCIONES: TENENCIA INJUSTIFICADA DE MERCADERÍA DE ORIGEN EXTRANJERO CON FINES COMERCIALES O INDUSTRIALES (ART.985) OTRAS TRANSGRESIONES (ART.994)

Proceso contencioso en materia aduanera IV 2) RECURSOS ANTE EL TFN PUNTOS EN COMUN TODOS LOS PROCEDIMIENTOS QUE SE RECURREN ANTE EL TFN TIENEN IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS

Proceso contencioso en materia aduanera IV 3) COMPETENCIA DEL TFN EN MATERIA ADUANERA Antecedentes Órgano Jurisdiccional Administrativo separado de la administración activa La Ley 15265 le establece la competencia impositiva El Dto. 6692/63, le agrega la competencia aduanera: en art. 3° “[…] El Tribunal Fiscal tendrá la competencia […] en los recursos y demandas que se interpongan con relación a los derechos, gravámenes, accesorios y sanciones que aplique la Aduana de la Nación en ejercicio de los poderes fiscales que le son propios, excepto en los que corresponden a las causas de contrabando”

Proceso contencioso en materia aduanera IV 3) COMPETENCIA DEL TFN EN MATERIA ADUANERA Antecedentes d. La Ley 20024 (art.115) determina especialización en: SALAS IMPOSITIVAS SALAS ADUANERAS MANTIENE INTEGRACION CON PCE “[…] El TFN estará constituido por 18 vocales, argentinos y de 30 o más años de edad, de los cuales 12 serán abogados y 6 contadores públicos. […] “[…] se dividirá en 6 salas. De ellas, 4 tendrán competencia exclusiva en los asuntos mencionados en el primer párrafo del art. 113, y 2 en los citados en el segundo párrafo del mismo artículo. Las salas estarán integradas por 2 abogados y un contador público

Proceso contencioso en materia aduanera IV 3) COMPETENCIA DEL TFN EN MATERIA ADUANERA Antecedentes e. Por Ley 20626 (22.12.73) se sustituye el texto del Art. 115, asignando la competencia aduanera solamente a los abogados, situación invariable hasta el presente

Proceso contencioso en materia aduanera 3) COMPETENCIA DEL TFN EN MATERIA ADUANERA Régimen actual (ley 22415) f. El Capitulo 3° (art. 1145 de la Ley 22415) establece el Procedimiento ante el TFN por reclamos ante los procedimientos aduaneros ya descriptos El art. Art. 1141 dispone que “[…] la representación y patrocinio ante el Tribunal Fiscal en el orden aduanero se regirá por lo dispuesto en los artículos 1030 a 1034 de este Código”. Es obligatorio el patrocinio letrado

Proceso contencioso en materia aduanera 3) COMPETENCIA DEL TFN EN MATERIA ADUANERA Régimen actual (ley 22415) h. Art. 1030 y 1034: Tanto en los procedimientos mencionados como en todas las presentaciones en que se planteen o debatan cuestiones jurídicas, sólo podrán presentarse - por un derecho o un interés que no fuere propio - las personas que ejercieren una representación legal y aquellas que se encontraren inscriptas en la matrícula de procuradores o de abogados para actuar ante la Justicia Federal

Proceso contencioso en materia aduanera 4) COMPETENCIA DE PROFESIONALES EN CS.EC. EN MATERIA ADUANERA Régimen actual (ley 11683) La Ley 11683 prevé que no integren las Salas Aduaneras del TFN los matriculados en Ciencias Económicas

Proceso contencioso en materia aduanera CONSECUENCIAS PARA EL GRADUADO EN CS.EC. SE NOS CALIFICA COMO “NO COMPETENTES” PARA ACTUAR E INTEGRAR El TFN ANTE HECHOS Y PROCEDIMIENTOS ESENCIALMENTE TRIBUTARIOS, SIMILARES A AQUELLOS DONDE POR LEY 11683 SI LO SOMOS. 40 AÑOS DE DISCRIMINACION PROFESIONAL SIN RAZONES TECNICAS QUE LO JUSTIFIQUEN PRIVARNOS DEL EJERCICIO DE UNA ACTIVIDAD FUNDAMENTAL EN LA CUAL PUEDE GARANTIZAR UNA EFICIENTE PARTICIPACION

Proceso contencioso en materia aduanera 6) CONSECUENCIAS PARA EL CONTRIBUYENTE: Se le cercena el derecho a recurrir a la idoneidad y solvencia profesional del graduado en Cs. EC. para que lo represente y le asegure una defensa competente en las cuestiones que ante ese Organismo se dirimen (esencialmente de índole tributaria)

Proceso contencioso en materia aduanera 7) SOLUCIONES QUE DEBEN ENCARARSE REEDITAR EL ESQUEMA DE LA LEY 20024 , QUE CONTEMPLABA EL PATROCINIO DEL PF.CS.EC. Y SU INTEGRACION EN LAS SALAS ADUANERAS DEL TFN LAS ORGANIZACIONES QUE TIENEN A SU CARGO LA FORMACION Y PERFECCIONAMIENTO DE LOS PROFESIONALES EN CS EC. DEBEN CAPACITAR PERMANENTEMENTE PROFESIONALES ORIENTADOS Y ESPECIALIZADOS EN TEMAS ADUANEROS, CAMBIARIOS Y TRIBUTARIOS DEL COM. INT. LOGRAR EL CONOCIMIENTO Y PERFECCIONAMIENTO OBLIGATORIO DE LOS PROFESORES DE GRADO DE LAS FAC. DE CIENCIAS ECONOMICAS COMO MEDIO IDONEO DE OBTENER UNA SÓLIDA FORMACION EN LOS FUTUROS GRADUADOS. INSERTARSE PROFESIONALMENTE EN LA TEMATICA ADUANERA, CAMBIARIA Y TRIBUTARIA INTERNACIONAL

Proceso contencioso en materia aduanera 8) RAZONES QUE JUSTIFICAN SU PARTICIPACION I. LAS YA DESCRIPTAS II. ELEVAR EL NIVEL DE EFICIENCIA DE LOS OPERADORES INTERNACIONALES Y DISMINUIR EL NIVEL DE CONTROVERSIAS (10500 CAUSAS ADUANERAS ANTE EL TFN) III. LA EXISTENCIA DE 50000 OPERADORES MATRICULADOS

Proceso contencioso en materia aduanera RECAUDACION TRIBUTARIA DGA (5) ENERO A JULIO 2013 = $ 98.777,0 CRECIMIENTO S/= PERIODO ANTERIOR = 22,4 % (5) En millones de pesos. Incluye Derechos de Exportación, Derechos de Importación y Otros, e IVA, Ganancias, Internos y Combustibles recaudados por DGA.

Proceso contencioso en materia aduanera Muchas Gracias