Costa Rica Gasto Tributario Metodología y Estimación Año 2017 Impuesto de Ventas, Impuesto de Renta y otros Tributos Dirección General de Hacienda División de Política Fiscal (DPF) Agosto 2018    

Definición de Gasto Tributario No existe una definición rigurosa del término, en este caso: Se define como los ingresos que el Gobierno deja de percibir, al otorgar un tratamiento impositivo distinto al que se aplica de carácter general. Tiene como fin beneficiar o promover a determinadas actividades, sectores, regiones o grupos de contribuyentes.

Tipos de Gasto Tributario Los gastos tributarios se generan por la introducción en la legislación tributaria de elementos como: Exenciones: Cantidades excluidas de la base imponible. Deducciones: Cantidades deducibles de la norma tributaria para llegar a la base imponible. Diferimientos tributarios: Beneficio tributario que consiste en retardar el pago de los tributos.

Tipos de Gasto Tributario Créditos fiscales: Son montos de dinero a favor del contribuyente quien puede deducirlo al momento de calcular sus responsabilidades fiscales. Tasas preferenciales: Consiste en la aplicación de una tasa reducida, aplicable a determinados contribuyentes o a determinadas transacciones.

Relevancia del informe Incrementa la transparencia en el manejo de las finanzas públicas al establecer no sólo el monto exonerado sino los grupos que se ven mayormente beneficiados por las medidas fiscales particulares. Son una fuente potencial de recaudación. Insumo para los análisis de costo/beneficio de los regímenes de exoneración y su impacto en la actividad económica del país. Para la toma de decisiones en materia de Política Fiscal.

Fuentes de Información Canasta Tributaria Exenta (CTE). Art. 5 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre las Ventas. Encuesta Nacional de Ingresos y gastos (ENIGH 2012-2013) (Consumo de los Hogares). INEC. Base de datos de importaciones del Departamento de Estadísticas de la Dirección General de Aduanas. Administración de Grandes Contribuyentes (Por medio de ellos se obtiene información del Instituto Costarricense de Electricidad y Compañía Nacional de Fuerza y Luz sobre el consumo eléctrico residencial).

Fuentes de Información Página Web del INEC. Encuesta Nacional de Hogares (ENAHO). Proveedores de servicios de electricidad. Informe de Liquidación de Ingresos de la Contabilidad Nacional. División de Incentivos Fiscales de la Dirección General de Hacienda (Exenciones compras locales y genéricas). Formulario D-101- Declaración Jurada del Impuesto Sobre la Renta. Formulario D-103-Declaraciones Juradas de Retenciones en la Fuente.

Fuentes de Información D-113-Declaración jurada de los impuestos a los rendimientos y a las ganancias de capital de los fondos de inversión. D-114-Declaración jurada del impuesto único por tipo de combustible y su anexo. Caja Costarricense del Seguro Social (Rentas del Trabajo-créditos familiares: conyugue, hijos, aguinaldo, salario escolar). Tesorería Nacional (Información de títulos valores) Página Web de la SUGEF (Cooperativas, asociaciones, banco). Página del Banco Central de Costa Rica (PIB, Índice de Precios). Junta de Protección Social (Premios de lotería).

Metodología Existen al menos tres métodos para cuantificar los gastos tributarios: El ingreso perdido o beneficio financiero que recibe el contribuyente: Este método calcula ex post la magnitud de la reducción en la recaudación fiscal producto del establecimiento de un gasto tributario. (Es el que se usa en Costa Rica).

Metodología El incremento en la recaudación potencial si se grava de acuerdo al sistema de referencia. Consiste en calcular ex ante el incremento esperado en la recaudación al eliminar los gastos tributarios. Este sistema toma en cuenta la posible reacción de los agentes económicos ante los cambios en la política fiscal. (Elasticidades, propensión marginal al consumo, niveles de evasión, análisis de equilibrio general). Gasto tributario equivalente. Constituye el gasto presupuestario requerido para lograr el mismo efecto en los contribuyentes que el establecimiento del gasto tributario.

Metodología La primera base de la información es la ENIGH 2012-2013, que contiene el gasto estimado en consumo para más de 2000 bienes. Estos se actualizan con los artículos exonerados según el art. 5 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre las Ventas. Se ajusta por el IPC. Se ajusta por crecimiento real. Se ajusta por Consumo Intermedio Gravado. De la base de datos de importaciones del año, se obtiene el monto de los impuestos exonerados.

Metodología De los formularios tributarios: D-101-Declaración Jurada del Impuesto sobre la Renta, D-103- Declaración Jurada de Retenciones en la Fuente, D-113-Declaración Jurada de los impuestos a los rendimientos y a las ganancias de capital de los fondos de inversión, D-114 Declaración jurada del impuesto único por tipo de combustible y su anexo. El GT por Rentas del Trabajo se estima con base en estadísticas de la CCSS. Se obtienen los montos exonerados, tasas reducidas, créditos fiscales y otros rubros que se consideran GT.

Costa Rica. Detalle del Gasto Tributario(GT) IGV Categoría 2017 Tipo de GT Millones de colones ( % ) / PIB Gasto Tributario IGV Consumo local Canasta Tributaria Exenta (ENIGH-2013) Tasa reducida: consumo residencial de electricidad. 847.851,20 2,58% IGV de Aduanas 119 regímenes de exención. 64.508,97 0,20% IGV Ley Forestal Tasa reducida 3% (10% tasa de GT). 1.389,25 0,00% Exenciones Compras locales Tasa General del 13% como GT. 6.204,08 0,02% Exenciones Genéricas 30.008,29 0,09% Subtotal IGV 949.961,79 2,89%

Costa Rica. Detalle del Gasto Tributario(GT) ISR Gasto Tributario ISR    1. Impuesto a las utilidades 414.752,64 1,27% a. Persona jurídicas Exoneraciones totales o parciales: Zonas Francas, cooperativas, asociaciones, fundaciones, aportes a regímenes de pensiones, donaciones y pérdidas diferidas, personas jurídicas creadas con ley especial, impuesto a las utilidades de la JPS, aporte régimen voluntario de pensiones. 412.451,34 1,26% b. Personas Físicas con Actividad Lucrativa Créditos familiares: cónyuge e hijos son directos al impuesto calculado 2.301,30 0,01%

Costa Rica. Detalle del Gasto Tributario(GT) ISR 2. Otras Rentas Cedulares 350.988,10 1,07% a. Rentas del Trabajo Créditos familiares, aguinaldo y salario escolar (no se considera como GT el tramo exento). 119.947,73 0,37% b. Renta disponible y participaciones La tasa es del 15% pero si las acciones están inscritas en bolsa la tasa es del 5%, igual que los dividendos de cooperativas y asociaciones. 16.620,11 0,05% c. Renta de no residentes Multiplicidad de tasas, el GT se calcula por la diferencia con la tasa general del 15%. 20.258,56 0,06% d. Rentas pasivas del mercado financiero Tasa es del 15%, si los títulos están inscritos en bolsa será del 8% y exentos los rendimientos por las captaciones en moneda nacional de las cooperativas, Banco Popular, Mutuales y el Banco Hipotecario de la Vivienda 111.256,81 0,34% e. Otras rentas varias Retenciones del 3% en transporte y exención sobre los premios de lotería y ganancias patrimoniales 82.904,90 0,25% Subtotal ISR 765.740,74 2,34%

Costa Rica. Detalle del Gasto Tributario(GT) Otros Tributos 85.078,49 0,26% Exoneración de tributos menores a nivel de aduanas. Impuestos exonerados menores ( Licores, forestal, bebidas no alcohólicas, jabones de tocador, otras.) 31.625,58 0,10% Depósito Libre de Golfito. A partir del 13 de junio de 2018 esta a un 10%. 12.976,00 0,04%

Costa Rica. Detalle del Gasto Tributario(GT) Otros Tributos 85.078,49 0,26% Combustible Se exceptúa del pago de este impuesto, el producto destinado a abastecer, líneas aéreas, buques mercantes o de pasajeros en líneas comerciales, todas de servicio internacional; el combustible que utiliza la Asociación Cruz Roja Costarricense, así como la flota de pescadores nacionales para la actividad de pesca no deportiva, de conformidad con la Ley Nº 7384. 40.476,91 0,12% Total Gasto Tributario   5,49%

Costa Rica. Resumen Gasto Tributario 2017 Categoría Monto –millones colones- ( % ) / PIB  Ventas 949.961,79 2,89% Renta 765.740,74 2,34% Otros 85.078,49 0,26% Total 1.800.781,02 5,49% El GT debe ser evaluado en términos de sus contribuciones al desarrollo del país, y no solamente en relación al ingreso no percibido. En otras palabras, es importante no solo sopesar los costos de la medida sino los beneficios.

Costa Rica. Evolución del GT 2010-2017

Conclusión Al respecto la Dirección General de Hacienda, ha realizado estudios de Costo Beneficio de algunos regímenes de exoneración, entre ellos se pueden mencionar: Para la importación de maquinaria, equipo e insumos para el sector agrícola, para el sector energía-subsector electricidad, para el Subsectores Hotelería-Inversión Inicial, Hotelería en Operación y Arrendadoras de Vehículos, entre otros, abarcando ya más del 80% de las importaciones exoneradas.

Muchas gracias