Sección 9 Estados Financieros Consolidados y Separados Fundación IFRS-Banco Mundial Las NIIF para las PYMES Tema 3.8 Preguntas y Debate Sección 9 Estados Financieros Consolidados y Separados Sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía

2 Esta presentación de Power Point fue preparada por el Departamento de Educación de la Fundación IFRS como un documento práctico para otros. No ha sido aprobada por el IASB. La Fundación IFRS permite a individuos y organizaciones usar esta presentación para llevar a cabo capacitación sobre las NIIF para PYMES. Sin embargo, si hacen alguna modificación a la presentación, los cambios deben ser claramente identificables como cambios no integrantes de la presentación preparada por el Departamento de Educación de la Fundación IFRS y los derechos de autor deben ser quitados de cada página modificada. Esta presentación puede ser modificada periódicamente por la Fundación IFRS. La última versión se puede descargar de: http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trainer+workshops.htm. Los requisitos de contabilidad para las pequeñas y medianas entidades (PYMES) se encuentran en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para las PYMES, emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) en julio del 2009. La Fundación IFRS, los autores, los presentadores y los editores no aceptan responsabilidad alguna por pérdidas incurridas por cualquier persona que actúe o se abstenga de actuar basándose en el material incluido en esta presentación de PowerPoint, ya sea porque la pérdida haya sido causada por negligencia o por otra razón. 2

Secciones 9 y 19 – Preguntas para Debate Pregunta 1: A posee el 30% de los intereses de votación en Z y posee deuda convertible emitida por Z de tal manera que, si A eligiera convertir ahora, tendría un 60% de los intereses de votación en Z. ¿Cómo debe A considerar su inversión en Z? ¿Consolidar? ¿Método de la Participación? ¿Cualquier política que A ha adoptado para sus otros socios?

Secciones 9 y 19 – Preguntas para Debate 4 Pregunta 2: Idem a la pregunta 1. A también prepara los estados financieros individuales de conformidad con la NIIF para las PYMES. ¿Cómo debe A considerar su inversión en Z en sus estados financieros individuales? ¿Costo menos deterioro? ¿Valor razonable con cambios en la ganancia o pérdida? ¿Elegir una política de contabilidad ya sea de (a) o de (b) anteriores? 4

Secciones 9 y 19 – Preguntas para Debate 5 Pregunta 3: A posee el 60% de los intereses de votación en B. B posee el 70% de intereses de votación en C. ¿Cómo debe A considerar su inversión en C en sus estados financieros consolidados? ¿Consolidar? ¿Método de participación? ¿Cualquiera política que A ha adoptado para sus otros asociados? 5

Secciones 9 y 19 – Preguntas para Debate 6 Pregunta 4: A posee el 60% y el 30% de intereses de votación en B y C respectivamente. B también posee el 30% de intereses de votación en C. ¿Cómo debe A considerar su inversión en C en sus estados financieros consolidados? ¿Consolidar? ¿Método de participación? ¿Cualquiera política que A ha adoptado para sus otros asociados 6

Secciones 9 y 19 – Preguntas para Debate Pregunta 5: A posee el 100% de C. C vende mercancías a A con un 25% marcado sobre el costo. A fin de año A tiene mercancías que le compró a C a un costo de 125. El grupo (A y B consolidado) debe calcular este inventario en: ¿125? ¿100? ¿75? ¿150?

Secciones 9 y 19 –Preguntas para Debate Pregunta 6: P posee el 100% de las acciones de S. ¿En qué casos P no necesita preparar los estados financieros consolidados? P un minorista de ropa y S un contratista de construcción. P adquirió dos sucursales, R y S y tiene la intención de revender S dentro de 12 meses c. Igual que B, pero S es sólo una sucursal de P A posee el 100% de P, y A prepara los estados financieros de acuerdo a NIIF. S está en quiebra y es administrada por un síndico nombrado por el Tribunal.

Secciones 9 y 19 – Preguntas para Debate Pregunta 7: P compra el 60% de S por 100. Activos al VR de S = 120. Pasivos al VR de S = 50. ¿Cuánto en plusvalía y PNC es reconocido ? Plusvalía 30 y PNC 28 Plusvalía 30 y PNC 0 Plusvalía 58 y PNC 28 Plusvalía 97 y PNC 67 Más de una de las anteriores es permitida por la NIIF para las PYMES

Secciones 9 y 19 – Preguntas para Debate Pregunta 8: P compra el 100% de S al señor X. P paga 100 desde el principio y acuerda pagar al señor X otros 60 si se le conceden las patentes que ha solicitado. Tanto P como el señor X creen que hay “más que buenas posibilidades “de que le concedan las patentes”. El VR de los activos netos identificables de S es de 80. ¿Cuánta plusvalía se reconoce en la fecha de adquisición? a. 20 b. 35 c. 60 d. 80

Sectciones 9 y 19 – Preguntas para Debate 11 Pregunta 9: Parecida a la pregunta 8 excepto que tanto P como el señor X creen que existen “mucho menos posibilidades” de que le concedan las patentes. El VR de los activos netos identificables de S es de 80. ¿Cuánta plusvalía se reconoce en la fecha de adquisición? a. 20 b. 35 c. 60 d. 80 11

Secciones 9 y 19 – Preguntas para Debate 12 Pregunta 10: Desde su formación Z era propiedad en un 75% de A y 25% de B. Cuando la participación de Z era de UM100,000, A adquirió el interés de 25% de B en Z según su valor razonable de UM60, 000. ¿Cómo presentaría A la adquisición de las acciones en Z en su informe consolidado de los cambios en el patrimonio neto?

Secciones 9 y19 – Preguntas para Debate 13 Pregunta 10 continuada: A presenta un elemento por separado en el que muestra: ¿UM25, 000 como una reducción en el PNC? ¿UM60, 000 como una reducción en el PNC? UM25, 000 como una reducción en PNC y UM35, 000 como una reducción de las reservas por ganancias acumuladas.

Secciones 9 y 19 – Preguntas para Debate 14 Pregunta 11: Igual a la pregunta 10 salvo que A vendió el 25% de las acciones de Z. A no perdió el control de Z. ¿Cómo presentaría A la enajenación de las acciones de B en su informe consolidado en los cambios en el patrimonio neto?

Secciones 9 y19 – Preguntas para Debate 15 Pregunta 11 continúa: A presenta un elemento por separado en el que muestra: ¿UM25, 000 como un aumento en el PNC ¿UM60, 000 como un aumento en el PNC UM25, 000 como un aumento en el PNC y UM35, 000 como un aumento en las reservas por ganancias acumuladas.

Secciones 9 y 19 – Preguntas para Debate Pregunta 12: El 1/1/20X1 A tiene 100 acciones con derecho de voto. El 1/2/20 X 1 A adquiere el 100% de B de los accionistas B a cambio de 150 acciones de derecho de voto de A. ¿Cuál es la empresa adquiriente en esta combinación de negocios? ¿A? ¿B? ¿Ni A ni B?

Secciones 9 y 19 – Preguntas para Debate 17 Pregunta 13: A & B transfieren sus negocios a Z. A cambio A y B cada uno reciben el 50% de las acciones con derecho a voto de Z. A y B cada uno nombra 3 miembros de los 6 miembros de la Junta directiva de Z . A también nombra al presidente de Z. El presidente tiene un voto decisivo. ¿Quién es el comprador? a. ¿A? b. ¿ B? c. ¿Ni A ni B? 17