Integración de los Impuestos UNIVERSIDAD DE SANTIAGO FACULTAD DE ADMINISTRCION Y ECONOMIA DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA DERECHO TRIBUTARIO IV Integración de los Impuestos FUT Prof. G.R.PINTO PERRY

- © Prof.G.R.Pinto Perry - M.P.G.T. - Integración del Impuesto a la Renta de Primera Categoría (IRPC) con el Impuesto Global Complementario (IGC) o Adicional (IA) Impto.de 1era.Cat. R.L.I. Crédito Retiros Remesas Dividendos Global Compl. - © Prof.G.R.Pinto Perry - M.P.G.T. -

- © Prof.G.R.Pinto Perry - M.P.G.T. - A nivel de la Empresa: Renta Líquida Imponible……… $ 100 Menos Impuesto a la renta……………. ( 24) Utilidad Después de Impto……. $ 76 A nivel de los Dueños: Línea 1 (retiros).................... 76 Línea 10 (crédito)................... 24 Línea 17 (base imponible)........... 100 Línea 18 (Impuesto)................. 20 Línea 31 (Crédito)................... (24) Línea 32 (Impto.global compl.)........ (4) - © Prof.G.R.Pinto Perry - M.P.G.T. -

- © Prof.G.R.Pinto Perry - M.P.G.T. - A nivel de la Empresa: Renta Líquida Imponible……… $ 100 Menos Impuesto a la renta……………. ( 24) Utilidad Después de Impto……. $ 76 A nivel de los Dueños: Línea 1 (retiros).................... 76 Línea 10 (crédito)................... 24 Línea 17 (base imponible)........... 100 Línea 18 (Impuesto)................. 30 Línea 31 (Crédito)................... (24) Línea 32 (Impto.global compl.)........ 6 - © Prof.G.R.Pinto Perry - M.P.G.T. -

Integración de los Tributos IRPC con IGC o IA 2016 2017 Fondo de Utilidades Tributarias FUT RAI, RAP, FUF, STUT - © Prof.G.R.Pinto Perry - M.P.G.T. -

Fondo de Utilidades Tributables Empresa Impuesto $ 2011….. 20%, 21% 22,5%, 24% Tributa 1989 0% 1990 10% 1991 15% 2002 16% 2003 16,5% 2004 17% - © Prof.G.R.Pinto Perry - M.P.G.T. -

Fondo de Utilidades Tributables DETALLE   CONTROL TOTAL FUT FUT del 2003 FUT del 2010 FUT del 2014 $ IRPC 16,5% IRPC 17% IRPC 21% 49.042.100 10.000.000 15.500.000 23.542.100 Retiro de 2016 actualizados 40.000.000 Imputación al FUT (40.000.000) Imputado a: 16,5% (10.000.000) 17% (15.500.000) 21% (14.500.000) Saldo FUT después de imputación retiros 9.042.100 - © Prof.G.R.Pinto Perry - M.P.G.T. -

Fondo de Utilidades Tributables ¿Cómo se determinó el crédito? Total FUT del 2003 FUT del 2010 FUT del 2014 $ 16,5% 17% 21% Monto del Retiro 40.000.000 10.000.000 15.500.000 14.500.000 Crédito del IRPC 9.005.177 1.976.048 3.174.699 3.854.430 ¿Cómo se determinó el crédito? - © Prof.G.R.Pinto Perry - M.P.G.T. -

Fondo de Utilidades Tributables Resultado Antes de Impuesto 10.000.000 BRUTO Tasa del IRPC 24% (2.400.000) Utilidad después de impuesto 7.600.000 NETO Retiro Más: Crédito IRPC 2.400.000 Base Imponible - © Prof.G.R.Pinto Perry - M.P.G.T. -

Fondo de Utilidades Tributables Resultado Antes de Impuesto 10.000.000 Tasa del IRPC 24% (2.400.000) Utilidad después de impuesto 7.600.000 Retiro Más: Crédito IRPC 2.400.000   Base Imponible - © Prof.G.R.Pinto Perry - M.P.G.T. -

Fondo de Utilidades Tributables Resultado Antes de Impuesto 10.000.000 Tasa del IRPC 24%   Utilidad después de impuesto Retiro Más: Crédito IRPC (línea 10) Base Imponible - © Prof.G.R.Pinto Perry - M.P.G.T. -

Fondo de Utilidades Tributables Los cálculos anteriores están muy fáciles, porque se sacan de un resultado antes de impuestos que son múltiplos de 10, pero, qué pasa si retiramos una suma que no tiene ese atributo y no sabemos el monto del resultado “BRUTO”? - © Prof.G.R.Pinto Perry - M.P.G.T. -

Fondo de Utilidades Tributables Resultado Antes de Impuesto 36.854.741 Tasa del IRPC 24% (8.845.138) Utilidad después de impuesto 28.009.603 Retiro Más: Crédito IRPC (línea 10) 8.845.138 Base Imponible La suma de $ 28.009.603 es el neto de la RLI que es bruta. A su vez, surge de restar a la RLI el 24%. De esta forma, a través de una regla de tres, es posible llegar a la suma bruta - © Prof.G.R.Pinto Perry - M.P.G.T. -

Fondo de Utilidades Tributables Resultado Antes de Impuesto X Tasa del IRPC 24% (0,24 x X) Utilidad después de impuesto 28.009.603 Retiro Más: Crédito IRPC (línea 10) 8.845.138 Base Imponible 36.854.741 X – 0,24X = 28.009.603 X(1-0,24) = 28.009.603 X = 28.009.603 0,76 X = 36.854.741 RLI = 36.854.741 Y el incremento es 36.854.741 x 0,24 $ 8.845 138 - © Prof.G.R.Pinto Perry - M.P.G.T. -

Fondo de Utilidades Tributables Como corolario de lo anterior, El incremento se calcula Retiro NETO x (tasa del IRPC / 1-Tasa del IRPC) - © Prof.G.R.Pinto Perry - M.P.G.T. -

Fondo de Utilidades Tributables Veamos si entendieron… ¿Cuánto es el incremento de un retiro de $ 96.458.500 que fue imputado al FUT del año 2002 con una tasa del 16%? - © Prof.G.R.Pinto Perry - M.P.G.T. -

Fondo de Utilidades Tributables - © Prof.G.R.Pinto Perry - M.P.G.T. -

Fondo de Utilidades Tributables Utilidades del ejercicio anterior (Resultado acumulado) Imputación del pago de impuesto a la renta Incorporación de las utilidades del año generados por el contribuyente (RLI) o pérdida tributaria Incorporación de utilidades de otras empresas Saldo FUT antes de imputaciones Imputaciones - © Prof.G.R.Pinto Perry - M.P.G.T. -

Fondo de Utilidades Tributables ANTECEDENTES: Sociedad de personas Saldo FUT anterior: FUT bruto $ 55.797.525 Impuesto, $12.554.443 FUT Neto, $43.243.082 FUT s/c, $ 0 Incremento, $12.554.443 Crédito, $ 12.554.443 RLI: $ 10.000.000 Retiros. Socio 1 en agosto, $9.039.400 Socio 2 en diciembre, $5.000.000 - © Prof.G.R.Pinto Perry - M.P.G.T. -