ESTUDIO PARTICULAR DE LAS CONTRIBUCIONES CUENTA DE CAPITAL DE APORTACIÓN (CUCA) 07/Junio/2008

CUENTA DE CAPITAL DE APORTACIÓN (CUCA) La ley del ISR, establece que las personas morales llevarán una cuenta de capital de aportación (art.89)

La CUCA se integra por: La cuenta de capital de aportación actualizada (+) Aportaciones de capital (se adicionan en el momento en que se paguen) (+) Primas netas por suscripción de acciones efectuadas por los socios o accionistas (se adicionan en el momento en que se paguen) (-) Reducciones de capital (se disminuyen en el momento en que se pague el reembolso)

En la Cuca, no se incluyen: El correspondiente a la reinversión o capitalización de utilidades La capitalización de cualquier otro concepto que conforme el capital variable de la persona moral Reinversión de dividendos o utilidades en aumento de capital de la persona que lo distribuya dentro de los treinta días siguientes a su distribución

Actualización de la CUCA: INPC mes de cierre del ejercicio INPC mes en que se efectuó la ultima actualización Cuando se efectúen aportaciones o reducciones posteriores a la actualización al cierre del ejercicio, la actualización se realiza: INPC mes en que se pague la aportación o reembolso INPC mes de la ultima actualización

DETERMINACION DEL CAPITAL DE APORTACION Ejemplo: Aportación inicial de socios: $ 100,000.00 (100 acciones de $ 1000.00 c/u) + Aumento de capital: $ 50,000.00 (50 acciones de $ 1000.00 c/u) - Reducciones al capital: $ 5,000.00 (5 acciones de $ 1,000.00) Saldo de la cuenta de capital de aportación: $ 145,000.00

ACTUALIZACION DE LA CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION Primera parte Ejemplo: Supongamos que el saldo determinado de $ 145,000.00 esta actualizado al 31 de diciembre de 2001 y queremos actualizar el saldo de la cuenta al 31 de diciembre de 2002, entonces: Saldo de la CUCA actualizado al 31 de Diciembre 2001: $ 145,000.00 X Factor de act.:INPC Dic. 2002 = 102.904 = 1.0570 INPC Dic. 2001 97.354 = Saldo de la CUCA actualizado al 31 de diciembre de 2002: $ 153,265.00

ACTUALIZACION DE LA CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION. Segunda parte Siguiendo con el ejemplo, tenemos un pago de reembolso por reducción de capital el día 31 de marzo de 2003 y queremos actualizar el saldo de la cuenta a esa fecha. El reembolso fue por $12,850.16 representados por 12 acciones, entonces: Saldo de la CUCA actualizado al 31 de diciembre de 2002: $ 153,265.00 X Factor de act.: INPC Mar. 2003 = 104.261 = 1.0131 INPC Dic. 2002 102.904 Saldo de la CUCA actualizado a la fecha del reembolso: $ 155,272.77

ACTUALIZACION DE LA CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION El siguiente paso es determinar el saldo de la cuenta después del reembolso por reducción de capital, sería: Saldo de la CUCA actualizado al 31 de marzo de 2003: $ 155,272.77 (Representado con 145 acciones con valor de 1070.84 c.u.) Reembolso por reducción de capital: 12,850.16 (12 acciones al precio de 1,070.84) Saldo de la CUCA actualizado después del reembolso: $ 142,422.61

ACTUALIZACION DE LA CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION. Segunda parte Ahora supongamos que después del reembolso de capital, el accionista mayoritario aporto capital por $ 50,000.00 el día 31 de marzo. La actualización sería la misma, pero el saldo después del pago de la aportación sería: Saldo de la CUCA actualizado al 31 de marzo de 2003 despues del reembolso: $ 142,422.61 + Aportación de socio: 50,000.00 Saldo de la CUCA actualizado después Del pago de la aportación: $ 192,422.61

La CUCA puede transmitirse por: Fusión: No se tomará en consideración el saldo de la CUCA de las sociedades fusionadas en la proporción en la que las acciones de dichas sociedades que sean propiedad de las que subsistan al momento de la fusión, representen respecto del total de sus acciones.

TRANSMISION DE SALDO DE CUCA EN FUSION DE SOCIEDADES Para ilustrar lo anterior considérese el siguiente ejemplo: Al 31 de diciembre de 2002, se fusionan las empresas Ambar, S.A. y Dekorart, S.A. de C.V., subsistiendo esta última. El capital social (con valor histórico del 31 de dic de 2001) de ambas empresas a la fecha de la fusión es el siguiente: Ambar, S.A. Dekorart, S.A de C.V. Socio Juan Alvarez Dekorart, S.A. de C.V. Domingo Cuellar Total Importe $ 800,000.00 $ 500,000.00 $ 450,000.00 $1,750,000.00 % 46% 28% 26% 100% $ 300,000.00 $ 625,000.00 $ 925,000.00 32% 68%

TRANSMISION DE SALDO DE CUCA EN FUSION DE SOCIEDADES Registros en la contabilidad de la empresa Ambar, S.A. Cuenta Saldo Inicial Debe Haber Saldo final Capital social Juan Alvarez $ 800,000.00 $ 0.00 Capital Social Dekorart, S.A. de C.V. $ 500,000.00 Capital Social Domingo Cuellar $ 450,000.00

TRANSMISION DE SALDO DE CUCA EN FUSION DE SOCIEDADES Registros en la contabilidad de “Dekorart, S.A. de C.V. Cuenta Saldo Inicial Debe Haber Saldo final Inversiones en acciones $ 500,000.00 $ 0.00 Capital Social Juan Alvarez $ 300,000.00 $ 800,000.00 $ 1,100,000.00 Domingo Cuellar $ 625,000.00 $ 450,000.00 $ 1,075,000.00

CUCA actualizada al 31 de diciembre De 2002: $ 1,849,750.00 TRANSMISION DE SALDO DE CUCA EN FUSION DE SOCIEDADES Saldo de las CUCA de la empresa Ambar, S.A. al momento de la fusión Saldo de la CUCA al 31 de diciembre de 2002: (histórico) $ 1,750,000.00 X Factor de act.:INPC Dic. 2002 = 102.904 = 1.0570 INPC Dic. 2001 97.354 CUCA actualizada al 31 de diciembre De 2002: $ 1,849,750.00 Factor aplicable al capital que no fue aportado Por Dekorart, S.A. de C.V. (46% de Juan Alvarez y 26% de Domingo Cuellar) 72 % CUCA transmisible: $ 1,331,820.00

TRANSMISION DE SALDO DE CUCA EN FUSION DE SOCIEDADES Saldo de la CUCA de las empresa Dekorart, S.A. de C.V. después de la fusión Saldo de la CUCA actualizado al 31 de diciembre de 2001: $ 925,000.00 X Factor de act.:INPC Dic. 2002 = 102.904 = 1.0570 INPC Dic. 2001 97.354 Saldo CUCA actualizado al 31 de Diciembre de 2002 antes de la transmisión: $ 977,725.08 CUCA transmisible: $ 1,331,820.00 Saldo de la CUCA de Dekorart, S.A. de C.V, después de la fusión: $ 2,309,545.00

Escisión: Dicho saldo se dividirá entre la sociedad escíndete y las sociedades escindidas, en la proporción en la que se divida el capital contable del estado de posición financiera aprobado por la asamblea de accionistas y que haya servido de base para realizar la escisión.

TRANSMISION DEL SALDO DE CUCA EN ESCISION DE SOCIEDADES. Ejemplo: La empresa Alba, S.A. (escindente) decide transmitir parte de sus activos, pasivos y capital a dos empresas (escindidas A y B) creadas para este efecto, el 31 de diciembre de 2002. La escindente transmitirá el 15% de su capital contable a la escindida A y el 10% a la escindida B. Los datos financieros de Alba, S.A., según el estado financiero aprobado para tal efecto son los siguientes : CAPITAL CONTABLE (actualizado al 31 de dic 2001) $ 900,000.00 18 18

TRANSMISION DEL SALDO DE CUCA EN ESCISION DE SOCIEDADES Saldo de la CUCA actualizado de la escindente al 31 de diciembre de 2001: $ 900,000.00 X Factor de act.:INPC Dic. 2002 = 102.904 = 1.0570 INPC Dic. 2001 97.354 Saldo de la CUCA actualizado de la escindente al 31 de diciembre de 2002: $ 951,300.00 19 19

TRANSMISION DEL SALDO DE CUCA EN ESCISION DE SOCIEDADES Parte de la CUCA transmisible a Escindida A ( $ 951,300.00 X 15%): $ 142,695.00 Escindida B ( $ 951,300.00 X 10%): $ 95,130.00 TOTAL $ 237,825.00 Saldo de la CUCA de la escindente después de la transmisión por escisión: Saldo de CUCA de la escindente: $ 951,300.00 Parte transmitidas por escisión: $ 237,825.00 Saldo de la CUCA de la escindente después de la transmisión por escisión: $ 713,475.00 20 20