“Lolita” conoces las obligaciones fiscales en la industria cervecera C.P.C. Mario Ramón Escobosa Septiembre 17, 2012

Índice Marco Conceptual Impuesto Sobre la Renta (ISR). Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU). Impuesto al Valor Agregado (IVA). Impuesto Especial Sobre Productos y Servicios (IEPS).

Índice Marco Conceptual Impuesto Sobre la Renta (ISR). Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU). Impuesto al Valor Agregado (IVA). Impuesto Especial Sobre Productos y Servicios (IEPS).

Marco conceptual Impuestos en México

¿Por qué Pagamos Impuestos? Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos Artículo 31 Son Obligación de los Mexicanos: Fracción IV Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.

Codigo Fiscal de la Federación (CFF) Artículo 1º Las personas físicas y morales, están obligadas a contribuir para los gastos públicos conforme a las leyes fiscales respectivas. Artículo 2º Tipos de Contribuciones: Impuestos Aportaciones de Seguridad Social Contribuciones de Mejoras Derechos

Impuestos Impuestos, son las contribuciones establecidas en Ley que deben pagar las personas físicas y morales que se encuentren en la situación jurídica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas de las aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejora y derechos. Impuestos aplicables a la industria cervecera: Impuesto Sobre la Renta………….………………... (ISR) Impuesto Empresarial a Tasa Única…………...….. (IETU) Impuesto al Valor Agregado……………………...… (IVA) Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios.. (IEPS)

Tipos de Impuestos Directos Indirectos Gravan al ingreso, riqueza, capital o el patrimonio y afectan en forma directa al sujeto del impuesto, por lo tanto no se presente el fenómeno de la traslación. Ejemplo: Impuesto Sobre la Renta. Indirectos Son aquellos que recaen sobre los gastos de producción y consumo, por lo tanto su principal característica es que son trasladables hasta el consumidor final. Ejemplo: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto Especial Sobre Productos y Servicios.

Propósito de los Impuestos Por otra parte podemos ver que los impuestos pueden tener básicamente dos propósitos o fines: Fiscales Los fines fiscales hacen referencia a la obtención de recursos que el Sector Público necesita para cubrir las necesidades financieras. Extrafiscales Se refieren a la producción de ciertos efectos que pueden ser económicos, sociales, culturales, políticos, etc, como es el caso que hoy nos ocupa…

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ISR Impuesto Sobre la Renta

ISR– Sujetos Obligados Las personas físicas y morales, están obligadas al pago de este impuesto, en los siguientes casos: Las residentes en México, respecto de todos sus ingresos cualquiera que sea la fuente de ubicación de donde procedan. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el país, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional.

ISR – Resultado Fiscal 2012 30% 2013 29% 2014 28% Al resultado fiscal se le aplicará la tasa del: 2012 30% 2013 29% 2014 28%

ISR – Tasa de ISR

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IETU Impuesto Empresarial a Tasa Única

IETU – Sujetos Obligados Están obligadas al pago de este impuesto, las personas físicas y morales residentes en territorio nacional, así como los residentes en el extranjero por los ingresos que efectivamente obtengan, por las siguientes actividades: Enajenación de bienes Prestación de servicios independientes Otorgamiento o uso o goce temporal de bienes

Se paga el que sea mayor entre ISR vs IETU IETU – Tasa 2013 17.5% Se paga el que sea mayor entre ISR vs IETU

IETU – Base del Impuesto Acreditamiento

Ejemplo de cálculo ISR vs IETU

Resultados anuales

Determinación del impuesto (Cifras en Pesos Mexicanos)

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IVA Impuesto al Valor Agregado

IVA – Sujetos Obligados Están obligadas al pago de este impuesto, las personas físicas y morales residentes en territorio nacional, así como los residentes en el extranjero por los ingresos que efectivamente obtengan, de las siguientes actividades: Enajenación de bienes Prestación de servicios independientes Otorgamiento o uso o goce temporal de bienes Importación de bienes o servicios

Existen ciertas actividades exentas del IVA IVA – Tasa General 16% Frontera 11% Tasa 0% Existen ciertas actividades exentas del IVA

IVA – Base Gravable Enajenación de Bienes

IVA – Cálculo y Pago Los contribuyentes de éste impuesto, podrán acreditar contra el IVA a cargo, el IVA traslado por la adquisición de los bienes, servicios ó importaciones, por los que se pago dicho impuesto. Si el IVA a favor es mayor que el IVA a cargo, se podrá acreditar en los siguientes meses, o se puede compensar contra otros impuesos.

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Impuesto especial sobre producción y servicios IEPS IESPYS

IEPS – Sujetos Obligados Están obligados al pago de este impuesto, las personas físicas y morales que realicen los actos o actividades siguientes: La enajenación en territorio nacional o, en su caso, en la importación de bebidas con contenido alcoholico y cerveza. Los que realicen prestaciones de servicios por los que se genere algun tipo de comisión, mediación, agencia, representación, correduría, consig-nación y distribución, con motivo de la enajenación de los bienes señalados en el inciso I anterior.

IEPS – Definición de Conceptos Cerveza Bebida fermentada, elaborada con malta de cebada, lúpulo, levadura y agua o con infusiones de cualquier semilla farinácea procedente de gramíneas o leguminosas, raíces o frutos feculentos o azúcares como adjuntos de la malta, con adición de lúpulo o sucedáneos de éste. Bebidas Alcohólicas Las que a la temperatura de 15º centígrados tengan una graduación alcohólica de más de 3º hasta 55º G.L., incluyendo el aguardiente y a los concentrados de bebidas alcohólicas aún cuando tengan una graduación alcohólica mayor.

IEPS – Definición de Conceptos Cargos por Envases y Empaques Se considerará como parte del precio las cantidades que se carguen o cobren por concepto de envases y empaques, no retornables, necesarios para contener los bienes que se enajenen.

IEPS – Cálculo del Impuesto Mismas bases sobre “Flujo de Efectivo” como en el IVA Solamente se puede acreditar el “IEPS a favor”. Se calcula y paga mensualmente al más tardar los dias 17 del mes siguiente a aquel en el que corresponda el pago.

IEPS – Tasas y Cuotas Por la enajenación, o en su caso, la importación de bebidas con contenido alcohólico y cerveza, que contengan graduación alcohólica: Hasta 14º G.L……………………………25%* De mas de 14º y hasta 20º G.L………..30% De mas de 20º G.L……………………...50%* Mediante disposiciones de carácter transitorio, se modifican las tasas aplicables a estas graduaciones alcohólicas. G.L. – Se refiere a grados “Gay Lussac”.

IEPS – Tasas y Cuotas Se estableció mediente disposición de carácter transitorio, que en el caso de “Cervezas” y “Bebidas alcohólicas con graduación mayor a 20º G.L.” se aplicarán las siguientes tasas:

IEPS – Cuota a Cerveceros Los fabricantes, productores o envasadores de cerveza, que la enajenen y quienes la importen, pagarán el impuesto que resulte mayor, entre: Aplicar la tasa de IEPS al valor de los actos o actividades gravadas, ó Aplicar una cuóta de $3.00 por litro de cerveza vendida o importada, menos $1.26 por litro de cerveza vendida o importada en envases reutilizables.

IEPS – Ejemplo cálculo Premisas Anuales: Cerveza vendida……….………………1,000,000 lts Cerveza en envases reutilizales…...... 50,000 lts Tasa de IEPS en 2012……………..…. 26.50 % Precio de venta de cerveza……..…… $ 10.00 lts Cuota por lts. vendidos……………….. $ 3.00 lts Deduccion en envase reutilizable….... $ 1.26 lts

IEPS – Ejemplo cálculo

Enajenación Definiciones y conceptos… CFF IEPS Toda transmisión de propiedad, aun cuando se reserve el derecho de dominio. Adjudicaciones. Aportaciones. Arrendamiento. Fideicomiso. El faltante de materias primas o bienes en los inventarios. El retiro del lugar en que se produjeron o envasaron o, en su caso, del almacén del contribuyente. Excepto Caso Fortuito o Fuerza Mayor Ni por destrucción de mercancías – conforme a reglas

IEPS – Cálculo y Pago Los contribuyentes de éste impuesto, podrán acreditar contra el IEPS a cargo, únicamente el IEPS traslado por la adquisición de los bienes, servicios ó importaciones, por los que se pago dicho impuesto. Si el IEPS a favor es mayor que el IEPS a cargo, se podrá acreditar en los sigueintes meses

IEPS – Acreditamiento (Requisitos) Se trate de contribuyentes que causen IEPS Los bienes se enajenen sin haber modificado su estado, forma o composición (salvo bebidas alcohólicas) Impuesto trasladado expresamente y por separado. Por bienes ó servicios, de la misma clase. Efectivamente pagado. Se pierde el derecho a su acreditamiento, cuando pudiéndolo acreditar, hasta los 2 meses siguientes, no lo haga.

IEPS – Retención Los fabricantes, productores, envasadores o importadores, que vendan cerveza, a través de: - Comisionistas - Mediadores - Agentes - Representantes - Corredores - Distribuidores - Agentes de bienes - Consignatarios Estarán obligados a retener y enterar el IEPS sobre la contraprestación que corresponda. Cuando en el precio se incluya el IEPS, no se efectuará la retención, y éstos no se considerarán contribuyentes de éste impuesto.

IEPS – Actividades Exentas No se pagará el IEPS, por la venta de cervezas, que se efectúe al público en general, salvo que el vendedor sea: - Fabricante - Productor - Envasador - Distribuidor - Importador No gozarán de éste beneficio, los comerciantes que obtengan la mayor parte de sus ingresos por ventas a personas que no forman parte del público en general. No se consideran enajenaciones efectuadas al público en general, cuando por las mismas se expidan comprobantes que reúnan requisitos fiscales.

Impuesto especial sobre producción y servicios Informes, Declaraciones y Reportes

IEPS – Informes, Declaraciones y Reportes Para dar cumplimiento con la Ley del Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios, además de las obligaciones anteriormente señaladas, es necesario dar cumplimiento con otra serie de obligaciones como son: Reportes Declaraciones Informes Los cuales se deben presentar ante el Servicio de Administración Tributaria, como sigue:

1. Llevar contabilidad, separar e identificar tasas Llevar contabilidad formal conforme a las disposiciones establecidas en el CFF 25% Separar operaciones por Tasas de IEPS ó en su caso, identificar operaciones en las que se pague el IEPS mediante cuotas 30% 50%

2. Expedir comprobantes Expedir comprobantes que reunan los requisitos fiscales que señala el CFF. Cuando el adquirente sea contribuyente del IEPS, se deberá trasladar en forma expresa y por separado el impuesto. Si el 90% de las operaciones celebradas en el ejercicio inmediato anterior, se realizó con el público en general, no será necesario trasladar el impuesto. Presentar trimestralmente (abril, julio, octubre y enero) la relación de las personas a las que se les hubiere trasladado el IEPS. Y el importe del IEPS trasladado.

Ejemplo: Calculo de Impuestos (IEPS e IVA)

3. Presentar declaraciones e informes Presentar las declaraciones e informes previsto por la LIEPS, de conformidad con los plazos establecidos en el CFF. Si se tuvieran varios establecimientos, se deberá presentar una sola declaración concentrada.

4. Informe de consumo Durante el mes de marzo de cada año, se deberá proporcionar la información relativa al ejercicio inmediato anterior sobre los bienes que: - Produjeron - Enajenaron - Importaron El informe se realizará respecto a su consumo por entidad federativa. Se considera consumo, el lugar donde se hace la entrega material del producto.

5. Separación de Operaciones Prestadores de Servicio Deberán de llevar en sus registros contables una separación entre las actividades propias y las actividades que realicen por cuenta de terceros, los que entre entre otras, presten los siguientes servicios: - Comisión - Mediación - Agencias - Representación - Correduría - Consignación - Distribución

6. Informe trimestral Se tendrá la obligación de presentar trimestralmente, en los meses de: - Abril - Julio - Octubre - Enero La información correspondiente a las actividades realiza-das en el trimestre anterior sobre los 50 principales clientes y proveedores. Los que tengan uno o varios establecimientos en una entidad federativa distinta a la matriz, deberán presentar esta información por cada establecimiento.

50 principales Clientes y Proveedores

Cliente o Proveedor

Tipo de Bebida

Graduación Alcoholica

Presentación – Botella, barrill, etc…

7. Control físico del volumen y reporte trimestral de registros Obligación de llevar un control físico del volumen: - Fabricado - Producido - Envasado Y reportar de manera trimestral (abril, julio, octubre y enero), la lectura mensual de los registros de cada uno de los dispositivos que se utilicen para llevar el citado control.

8. Inscripción en el Padrón de Importadores Sectorial Los importadores o exportadores de cerveza, deberán de estar inscritos en el padrón de importadores y exportadores sectorial, según sea el caso, a cargo de la SHCP.

9. Informe de precios de enajenación valor y volumen por producto Durante los meses de abril, julio, octubre y enero, se deberá proporcionar al SAT un informe respecto al precio de enajenación, valor y volumen de cada producto vendido en el trimestre anterior.

10. Informe de litros producidos Los productores o envasadores de cerveza, deberán llevar un control volumétrico de producción, para presentar trimestralmente un infome que contenga el número de litros producidos, en el trimestre anterior. Informes - Envases Reutilizables

12. Informacion del IEPS en ISR Se deberá proporcionar mensualmente, la información que del Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios, se les solicite en las declaraciones de Impuesto Sobre la Renta.

¡Gracias! Ave. Insurgentes Sur N – 1675, 5º Piso Col. Guadalupe Inn, México DF 01020 escobosa@prodigy.net.mx www.escobosa.com.mx (52 55) 5662 – 7316 (52 55) 5662 – 7305 (52 55) 5662 – 7017