BIENES DE CAMBIO

Normas aplicables: RESOLUCION TECNICA Nº 9 CONCEPTO: Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se encuentran en proceso de producción para dicha venta o que resultan generalmente consumidos en la producción de los bienes o servicios que se destinan a la venta, así como los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes. INFORMACION COMPLEMENTARIA: Descripción de la naturaleza de los activos que integran el rubro referido. Cuentas: Materias Primas, producción en proceso, productos terminados, anticipos a proveedores de bienes de cambio. Composición de los costos de producción o adquisición en función de la naturaleza de sus componentes y determinación del costo de ventas Exposición del criterio de valuación.

Riesgos de auditoria Objetivo Existencia Faltantes de Inventario Errores en cortes de operaciones Propiedad Mercadería de terceros contabilizada como propia Integridad Existencias no registradas Valuación Error en determinación de costo de reposición Existencias valuadas por sobre valor recupero Existencias que han perdido su potencial condición de ventas o utilización Errores en determinación de costo de compras Errores en determinación de costo de ventas Otros Exposición Incorrecta apertura en corriente / no corriente Omisión de información de bienes gravados o restricciones a su utilización

Recordar: CRITERIOS DE VALUACION Bienes de Cambio en General Costo de reposición, recompra o reproducción Si no es posible, costo original Fungibles, con mercados transparentes y que puedan ser comercializados sin esfuerzo significativo de venta A las respectivas cotizaciones a la fecha de cierre en los mercados a los que normalmente accede el ente, netas de los costos adicionales que generará su comercialización.

BIENES DE CAMBIO PRODUCIDOS O CONSTRUIDOS CON UN PROCESO DE CONSTRUCCION QUE SE PROLONGA EN EL TIEMPO Valor neto de realización proporcionado según el grado de avance de la producción y del correspondiente proceso de generación de resultados Cuando su venta sea más dificultosa, o exista incertidumbre respecto de la concreción de la ganancia: costo de reposición.

COSTO DE REPOSICION Precios convenidos por mercaderías pendientes de reposición Precios de compra cercanos al cierre Lista de precios Precios publicados por boletines especializados Precios en el mercado internacional (importaciones) Cotizaciones en mercados públicos Tasaciones de peritos

CONTROLES TÍPICOS DE LOS PROCEDIMIENTOS Ver Páginas 250 y 251 de Informe 5 CECyT Relativos a Ingreso, Custodia y Salida de Materias Primas Relativos a Producción Relativos a Ingresos, Custodia y Salidas de Productos terminados Comunes a los puntos anteriores

CONTROL INTERNO PROCESO DE: ASPECTOS A CONSIDERAR: INGRESO DE LA MERCADERIA/MATERIA PRIMA CUSTODIA SALIDA ASPECTOS A CONSIDERAR: ESTRUCTURA DEL ENTE Taller Almacenes - Recepción y Despacho Compras Contaduría - Finanzas FUNCIONAMIENTO DOCUMENTACION PERSONAL AFECTADO ANALISIS DE EFICIENCIA

CONTROL INTERNO - INGRESOS Requerimiento de compra: Punto de pedido Necesidad de autorización previa Tramitación de la compra: Pedido de cotizaciones (tres mínimo) Estudio de calidad, precio, plazo de entrega, forma de pag, etc. Toma de la decisión: a quien comprar. Emisión de la orden de compra Recepción de la mercadería: Control de lo recibido con remito del proveedor. Recepción de la factura.

CONTROL INTERNO - SALIDAS Sector despacho: Separación de funciones Personal de confianza Controles periódicos sorpresivos e independientes Situaciones de Riesgo: Autorizaciones especiales: bajas de mercaderías averiadas, en mal estado, devoluciones, fuera de moda. Documentación, aspectos impositivos Control por oposición - registración. Control físico de la mercadería con el remito y con la factura al cliente.

PROCEDIMIENTOS DE REVISION OBJETIVOS DE LA AUDITORIA: CANTIDAD - CALIDAD DE LOS BIENES PROPIEDAD VALUACION OPERACIONES MATEMATICAS Responsabilidad del Auditor y de la empresa de la toma del Inventario. Preparación del personal Supervisión de la tarea Recuentos selectivos - control posterior “Corte” del Inventario: evitar repeticiones u omisiones documentación: hoja de trabajo--> últimos comprobantes de entradas y salidas físico: dejar separado físicamente lo que no corresponde incluir en el inventario. Contable: registrar el Activo o Pasivo por la venta o la compra respectiva. Débito a Mercaderías.

PROCEDIMIENTOS DE REVISION: Propiedad - Valuación Analizar significatividad y complejidad de los bienes Inventario permanente:--> control de fichas de stock entradas y salidas con documentación revisión de cálculos matemáticos ajustes periódicos entre ficahs e importes físicos Sin inventario permanente:--> búsqueda de las últimas facturas por proveedor según el tipo de mercaderías, o el de reposición. Cálculos: --> en fichas (saldo inicial + altas - bajas) --> en el inventario: costo unitario --> unidad x cantidad --> sumas. Otros: Depreciaciones. Aplicación de normas sobre descuentos. Clasificación de cuentas. Existencia Inicial + Compras - Ex.Final = C.M.V.

CIERRE DE EJERCICIO Procedimientos: Presencia del Auditor en la toma de inventario: Tareas antes de la toma Tareas en el momento de la toma Tareas luego de culminada la toma Corte de movimientos de inventario Pedidos de confirmación a terceros depositarios Análisis de razonabilidad de valuación y exposición

Casos especiales a analizar Primera Auditoría Contratación anterior al cierre del ejercicio Contratación posterior al cierre del ejercicio Valuación de Bienes de cambio a Costo variable Valuación de bienes de cambio a Costo Estándar