juliocarson@gmail.com www.tecnicasdevaluacion.com.ar Normas Contables Profesionales para la Actividad Agropecuaria RT 22 de la F.A.C.P.C.E. UK Cr. Julio Daniel Carson juliocarson@gmail.com www.tecnicasdevaluacion.com.ar

Vigencia Ejercicios iniciados el 1/01/2005 FACPCE (Res. 3/2004) CPCEPBA (Res. CD 3160/04) Ejercicios iniciados el 1/01/2005 CPCECABA (Res. MD 1/2005) Ejercicios iniciados el 1/06/2005

Actividad Agropecuaria ¿Qué especificidad presenta? ¿Cuáles son las diferencias? ¿Porqué una RT específica?

¿Qué especificidad presenta? Crecimiento vegetativo Producto agropecuario Bien de Cambio o Bien de Uso (maquina o producto)

¿Cuáles son las diferencias? Resultados por producción Activos Biológicos Comercialización de productos agropecuarios

¿Porqué una RT específica? Armonización con las N.I.C. Criterios de exposición y medición específicos para la actividad agropecuaria

Objetivos Definir criterios de medición Aplicables a rubros específicos de la actividad agropecuaria Definir criterios de medición Determinar pautas de exposición Activos Biológicos Productos agropecuarios hasta su disposición o utilización como insumos de otro proceso productivo no susceptible de crecimiento vegetativo Resultados atribuibles a la producción agropecuaria

RT 22 Marco conceptual Normas Contables (cuestiones de aplicación general) Normas Contables profesionales para la actividad agropecuaria RT 16 RT 17 RT 22

Actividad Agropecuaria La actividad agropecuaria consiste en producir bienes económicos a partir de la combinación del esfuerzo del hombre y la naturaleza, para favorecer la actividad biológica de plantas y animales incluyendo su reproducción, mejoramiento y/o crecimiento.

RT 22: ¿Quiénes deben aplicarla? Todos los entes que desarrollan actividad agropecuaria Incluyendo aquellos que producen bienes con crecimiento vegetativo aplicando tecnologías que hacen un uso menor o nulo de la tierra

RT 22: ¿A qué conceptos debe aplicarse la norma? Activos Biológicos Productos agropecuarios hasta su disposición o utilización como insumo de otro proceso productivo no susceptible de crecimiento vegetativo Resultados atribuidos a la producción agropecuaria

RT 22: ¿A que conceptos debe aplicarse la norma? No se incluye: el procesamiento posterior a su obtención el tratamiento de otros rubros que no tienen o no tuvieron desarrollo biológico Si disminuye su capacidad productiva Activo sujeto a depreciación TIERRA

Exposición en el Estado de Situación Patrimonial Activos: Un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios económicos que produce un bien (material o inmaterial con valor de cambio o de uso) Valor de cambio: porque puede canjearlo por efectivo, cancelar una obligación o distribuirlo a los propietarios del ente Valor de uso: porque puede emplearlo en alguna actividad productora de ingresos

Exposición en el Estado de Situación Patrimonial ACTIVOS BIOLOGICOS Se incluyen en la información complementaria Separados Bienes de Cambio Bienes de Uso Según el grado de desarrollo En desarrollo Terminados En producción

Exposición en el Estado de Situación Patrimonial Bienes destinados a la venta en el curso normal de la actividad BIENES DE CAMBIO (RT 9) Bienes que se encuentran en proceso de producción para la venta o que resultan generalmente consumidos en la producción de bienes o servicios que se destinan a la venta Anticipo a proveedores por las compras de esos bienes

Exposición en el Estado de Situación Patrimonial Activos biológicos en crecimiento: hacienda, sementera Act. Biológicos Terminados, destinados a la venta: cría, invernada, hacienda ovina Productos agropecuarios destinados a la venta: cereales, leche, madera, lana Bienes a ser utilizados como factor de la producción: Semillas, pasturas, silo de maíz Bienes a ser consumidos en la producción: fertilizantes, herbicidas, productos veterinarios BIENES DE CAMBIO BIOLOGICOS Y PRODUCTOS AGROPECUARIOS Resto de Bs. De Cambio NO biológicos

Exposición en el Estado de Situación Patrimonial Reproductores Praderas permanentes Frutales Bosques Campos Maquinas e implementos Instalaciones Alambrados y corrales Rodados BIENES DE USO BIOLOGICOS BIENES DE USO NO BIOLOGICOS

Valuación de activos biológicos Bienes destinados a la venta en el curso normal de la actividad Bienes no destinados a la venta sino a su utilización como factor de la producción Activos biológicos con procesos productivos continuos

1. Bienes destinados a la venta en el curso normal de la actividad 1.1. Bienes para los que existe un mercado activo en su condición actual 1.2. Bienes para los que no existe un mercado activo en su condición actual pero existe para similares bienes con un proceso de desarrollo más avanzado o completado 1.3. Bienes para los que no existe un mercado activo en su condición actual ni en un estado ni con un proceso más avanzado o completado

1.1. Bienes para los que existe un mercado activo en su condición actual Concepto de mercado activo: condiciones: Los productos que se comercializan en él deben ser homogéneos; deben existir compradores y vendedores en cantidad suficiente en forma habitual y los precios de las transacciones deben ser conocidos por los entes que operan en dichos mercados.

VNR (Valor Neto de Realización) = 1.1. Bienes para los que existe un mercado activo en su condición actual VNR (Valor Neto de Realización) = Valor de Cotización – Gastos directos de comercialización. En el mercado donde acostumbra operar el establecimiento En condiciones normales de mercado Condición de contado Por volúmenes corrientes de operación

Valor neto descontado del flujo neto de fondos a percibir. 1.2. Bienes para los que no existe un mercado activo en su condición actual pero existe para similares bienes con un proceso de desarrollo más avanzado o completado 1.2.1.Bienes que se encuentren en la etapa inicial de su desarrollo biológico Costo de reposición de los bienes y servicios necesarios para obtener un bien similar 1.2.2.Bienes que se encuentren después de la etapa inicial de su desarrollo biológico Valor neto descontado del flujo neto de fondos a percibir.

Valor neto descontado del flujo neto de fondos a percibir Considerando Precio de venta esperado Costos y gastos adicionales hasta la venta Momentos de los flujos monetarios Riesgos asociados Tasa de descuento

Valor de mercado (fecha cercana al cierre) 1.3. Bienes para los que no existe un mercado activo en su condición actual ni en un estado ni con un proceso más avanzado o completado Es poco frecuente Valor de mercado (fecha cercana al cierre) Costo de Reposición (para obtener un bien similar)

2.1. Bienes para los que existe un mercado activo 2. Bienes no destinados a la venta sino a su utilización como factor de la producción 2.1. Bienes para los que existe un mercado activo 2.1.1. En su condición actual 2.1.2. Para bienes similares al inicio de su etapa de producción en volúmenes y calidad comerciales 2.2.Bienes para los que NO existe un mercado activo en su condición actual

O costo de reposición en el mercado de bienes similares (no directo) 2.1.1. Bienes para los que existe un mercado activo en su condición actual Costo de reposición directo de un bien similar (adquirido a terceros en el mercado habitual donde opera el ente) O costo de reposición en el mercado de bienes similares (no directo) Los bienes que se incluyen en este grupo, no son sujetos a depreciación

2. 1. 2. Bienes para los que existe un mercado activo 2.1.2. Bienes para los que existe un mercado activo. Para bienes similares al inicio de su etapa de producción en volúmenes y calidad comerciales costo de reposición directo de un bien similar pero medido en la etapa de inicio de su producción comercial, adquirido a terceros en el mercado habitual donde opera el ente (con prescindencia de si el bien fue adquirido o producido por el ente)

2.2. Bienes para los que NO existe un mercado activo en su condición actual 2.2.1 Desde el inicio hasta que finaliza el proceso de crecimiento o desarrollo 2.2.2. Desde el inicio de la producción hasta que se logra una producción en volúmenes y calidad comercial 2.2.3. Desde que se logra una producción en volúmenes y calidad comercial hasta que finaliza el proceso de desarrollo biológico 2.2.4. Desde que finaliza el proceso de desarrollo biológico hasta el fin de la vida útil del bien

2.2.1. Medición contable desde el inicio de las actividades preparatorias hasta que finaliza el proceso de crecimiento o desarrollo biológico hasta el fin de la vida útil del bien costo de reposición de los bienes y servicios necesarios para obtener un bien similar Ejemplo: Frutales antes de producir

2.2.2. Medición contable desde el inicio de la producción hasta que se logra una producción en volúmenes y calidad comercial costo de reposición de los bienes y servicios necesarios para obtener un bien similar menos el importe neto obtenido por la realización de los productos obtenidos Ejemplo: Frutales al inicio de la producción

2.2.3. Medición contable de los valores originales sin depreciación desde que se logra una producción en volúmenes y calidad comercial hasta que finaliza el proceso de desarrollo biológico costo de reposición de los bienes y servicios necesarios para obtener un bien similar A partir del inicio de este período, sólo incluirán los costos atribuibles al mantenimiento del activo biológico en producción. Los restantes costos deben ser asignados a la obtención del activo biológico en desarrollo destinado a la venta (producción). Ejemplo Frutales en etapa de crecimiento y producción

2.2.4. Medición contable de los valores originales sin depreciación desde que finaliza el proceso de desarrollo biológico hasta el fin de la vida útil del bien Costo de reposición de los bienes y servicios necesarios para obtener un bien similar acumulado hasta la finalización del proceso de desarrollo biológico. La totalidad de los costos asociados posteriores a dicha fecha deben ser asignados a la obtención del activo biológico en desarrollo destinado a la venta (producción). Ejemplo: Frutales desde que termino la etapa de crecimiento hasta el fin de su vida útil.

Depreciaciones se calcularán de la siguiente forma: 2.2. Bienes para los que NO existe un mercado activo en su condición actual Depreciaciones se calcularán de la siguiente forma: Valor original – Valor de recupero ------------------------------------- x producción obtenida producción estimada A partir de que el bien comienza la etapa de producción en volúmenes y calidades comerciales.

Resultados por tenencia Costo de producción 2.2. Bienes para los que NO existe un mercado activo en su condición actual DEPRECIACIONES Se imputará a: Resultados por tenencia Costo de producción la variación atribuida a cambios en la medición residual del bien al inicio del período contable la variación atribuida a los volúmenes de producción obtenida durante el período contable

3. Activos biológicos con procesos productivos continuos Determinación de la producción Al cierre del periodo contable cuando el proceso de medición pueda resultar imposible o muy costoso, o cuando se considere que no se generarán diferencias sustanciales respecto de su cuantificación periódica En el momento de su ocurrencia, en forma mensual o por un período mayor, predeterminado y explicitado en la información complementaria.

Exposición en el estado de resultados Resultado neto por producción (Producción menos costo de producción) Resultado bruto sobre ventas (ventas menos costo de bienes vendidos) Resultado de la medición de bienes de cambio a valor neto de realización Resultados financieros y por tenencia

INGRESOS POR PRODUCCIÓN es el incremento de valor por cambios cuantitativos o cualitativos -volumen físico y/o calidad- en los bienes con crecimiento vegetativo, como consecuencia de sus procesos biológicos.

Resultado Neto por Producción Valor de los productos agropecuarios obtenidos + Valorización de los activos biológicos - Desvalorización de los activos biológicos - Costos devengados durante el período

Resultados por tenencia Resultado por valuación de Bs. De Cambio a VNR VNR al momento de su obtención VNR al cierre Productos agropecuarios Costo incurrido para su obtención Costo de reposición Resultado por tenencia

Resultados por tenencia Resultado por tenencia Costo incurrido para su obtención Activos Biológicos Costo de reposición

Resultado bruto sobre ventas Ventas Netas - Costo de Ventas Resultado bruto sobre ventas =

Delegación Lomas de Zamora RT 22 CPCEPBA Delegación Lomas de Zamora disertante: Cr. Julio Daniel Carson Cr. Luis Alonso www.tecnicasdevaluacion.com.ar Mail: juliocarson@gmail.com

En crecimiento: son los que no han completado aún su proceso de desarrollo. Puede obtenerse bienes secundarios comercializables Terneros sementeras Bosques jóvenes Alevines Frutales

En producción: son aquellos cuyo proceso de desarrollo les permite estar en condiciones de producir sus frutos Colmenas Lanares Reproductores Vacas lecheras frutales

Frutos para recolectar Bosques aptos para talar Activos biológicos terminados: son aquellos que se Encuentran en condiciones de ser vendidos, transformados o utilizados en otros procesos productivos por haber concluido su proceso biológico de transformación Novillos terminados Frutos para recolectar Cerdos terminados Bosques aptos para talar Novillos terminados

Productos agropecuarios: Son los frutos obtenidos de los Activos biológicos o de la finalización del proceso biológico. Cereales Leche Lana Frutas Madera

Valor Neto de Realización VNR Cereales Oleaginosas Forrajeras Frutos Cría (terneros) Invernada (Novillos) Porcinos Equinos Leche Lana Valor de cotización menos Comisiones menos Gastos menos Fletes = Valor Neto de Realización

Sementera Etapa inicial Semillas Mano de obra directa Agroquímicos Combustibles y lubricantes Depreciaciones Gastos generales no relacionados con el proceso productivo Gastos de administración Arrendamientos Gastos originados por causas extraordinarias Gastos efectuados en el periodo pero que corresponden a producciones futuras Integran el valor No integran el valor

Valor neto descontado del flujo neto de fondos a percibir Sementeras Bosques, forestaciones Producción de carne (sin terminar), conejos, aves, peces.

Bienes para los que existe un mercado activo en su condición actual Semillas (trigo, soja, sorgo, etc.) Alimento (maíz, balanceado) Fardos y rollos Vacas de cría Toros reproductores Vacas lecheras

Borregos para lana en su etapa inicial costo de reposición directo de un bien similar pero medido en la etapa de inicio de su producción comercial Borregos para lana en su etapa inicial Vaquillonas holando primer parto