CIERRE CONTABLE Y FISCAL EJERCICIO 2007

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1 CIERRE CONTABLE Y FISCAL EJERCICIO 2007
 SANTONJA ASESORES LEGALES Y TRIBUTARIOS Plaza del Ayuntamiento nº 19-5º 46002-Valencia Tel:

2 1 BASE IMPONIBLE 1.1 ESTIMACIÓN DIRECTA
Legalización de libros ART. 10 LIS Resultado Contable Ajustes y Regularización de Cuentas Normativa Contable Resultado Económico Ajustes Extracontables Normativa Fiscal Resultado Fiscal

3 1.2. ASPECTOS CONTABLES CIERRE 2007
CONSULTAS I.C.A.C. AMORTIZACIÓN SOBRE LOCALES ARRENDADOS CONTABILIZACIÓN DEL RENTING CONTABILIZAC. INMUEBLES: INMOVILIZADO O EXISTENCIAS DIC-05 - IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO RECUPERADO POR LA SENTENCIA TSJ C.E SEPT-06 – SUBVENCIONES DE CAPITAL Y APORTACIONES NO DINERARIAS SEPT-06 - CONTABLIZACIÓN Y AMORTIZACIÓN DE ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO SEPT-06 - CONTRATO PRIVADO DE COMPRAVENTA DE INMUEBLES TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS PLUSVALÍAS INTRAGRUPO – CONSOLIDACIÓN FISCAL DICIEMBRE 2006 NORMAS PARTICULARES SOBRE INMOVILIZADO MATERIAL. NV. 3ª. RESOLUCIÓN DE 30 DE JULIO DE 1991, DEL ICAC, POR LA QUE SE DICTAN NORMAS DE VALORACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL.

4 ASPECTOS CONTABLES CIERRE 2007 CONSULTAS I.C.A.C.
DICIEMBRE 2006 PRINCIPIO DE DEVENGO. DICIEMBRE 2006 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIC-NIIF) DICIEMBRE 2006 NORMAS DE ADAPTACIÓN DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD A LAS SOCIEDADES ANÓNIMAS DEPORTIVAS. MARZO 2007 CAMBIOS DE CRITERIOS CONTABLES Y ESTIMACIONES. NV.21ª. TRASLADO DE DOMICILIO SOCIAL A ESPAÑA MARZO 2007 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. NV.16ª. NORMAS PARA LA FORMULACIÓN DE CUENTAS ANUALES CONSOLIDADAS (NOFCAC). MARZO 2007 RESOLUCIÓN DE 30 DE JULIO DE 1991, DEL ICAC, POR LA QUE SE DICTAN NORMAS DE VALORACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL. APORTACIÓN NO DINERARIA. MARZO 2007 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. NV.16ª. MODIFICACIÓN DE TIPOS IMPOSITIVOS. JUNIO 2007 MEMORIA NECA 7ª. JUNIO 2007 INMOVILIZADO MATERIAL. NV 2ª. JUNIO 2007 COMPRAS Y OTROS GASTOS. NV 17ª.

5 1.3 ASPECTOS GENERALES DE LA REFORMA CONTABLE - CAMBIOS (I)
NUEVOS ESTADOS FINANCIEROS: ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (ECPN) Y ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (EFE) CAMBIOS DE DENOMINACIÓN (INTANGIBLES, DETERIORO, RESULTADOS EXCEPCIONALES, CIRCULANTE, ETC.) NUEVAS PARTIDAS (INVERSIONES INMOBILIARIAS, ACTIVOS DISPONIBLES PARA LA VENTA, DONACIONES Y LEGADOS, ETC.) DESAPARECEN ALGUNAS CUENTAS GASTOS DE ESTABLECIMIENTO (NO ADMITIDA SU CAPITALIZACIÓN POR LAS NIIF) GASTOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS FONDO DE REVERSIÓN INGRESOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS GASTOS Y PÉRDIDAS DE EJERCICIOS ANTERIORES CUENTA DE P y G ESCALONADA Y NO A DOBLE COLUMNA (EN “T”) NO TODOS LOS INGRESOS Y GASTOS PASAN POR LA CUENTA DE P/G

6 1.3 ASPECTOS GENERALES DE LA REFORMA CONTABLE - CAMBIOS (II)
IMAGEN FIEL  DEBERÁ ATENDER A LA FORMA JURÍDICA Y A LA REALIDAD ECONÓMICA. MENOR USO DEL CONCEPTO DE GRUPO Y MÁS EL DE PARTES VINCULADAS. DEFINICIÓN EN LA NORMA 15ª DE ELABORACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES NO AMORTIZACIÓN DEL FONDO DE COMERCIO. SÍ CÁLCULO DEL DETERIORO SUPRESIÓN DEL METODO DE CONTABILIZACIÓN DEL LEASING COMO ACTIVO INMATERIAL. APROBACIÓN DEL PLAN GENERAL CONTABLE Y DOS MODALIDADES ABREVIADAS VOLUNTARIAS: PLAN CONTABLE PARA LAS PYMES PLAN CONTABLE PARA MICRO EMPRESAS AJUSTES POR APLICACIÓN DEL NUEVO PGC

7 ACTIVO 31-12 07 PASIVO 31-12 07 REFORMA CONTABLE - ADAPTACIÓN
Gastos de establecimiento Derechos en arrendamiento financiero I+D Amortización acumulada D.A.F. Gastos a distribuir en varios ejercicios Construcciones uso propio Construcciones en curso (financiadas) Construcciones en alquiler Construcciones a la venta Acciones / Participaciones propias Créditos a LP por venta de inmovilizado Existencias en depósito de clientes Impuesto anticipado (calculado al 35%) Ingresos a distribuir en varios ejercicios Diferencias positivas de cambio Deudas LP partes vinculadas interés < mercado Provisión a L.P. por responsabilidades Provisión a L.P. por grandes reparaciones Fondo de Reversión Impuesto diferido (calculado al 35%)

8 1.4 IMPUTACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS
CRITERIO GENERAL PLANES ESPECIALES ARTÍCULO 19 “IMPUTACIÓN TEMPORAL. INSCRIPCIÓN CONTABLE DE INGRESOS Y GASTOS”- REFORMA 2008 ART OPERACIONES CON PRECIO APLAZADO REGULARIZ. ACTIVOS OCULTOS O PASIVOS FICTICIOS LIS. ART. 134 PRESUNCIÓN FISCAL DE RENTAS IMPUTACIÓN AL AÑO MÁS ANTIGUO DE LOS NO PRESCRITOS SALVO PRUEBA DEL EJERCICIO DE ORIGEN REVALORIZACIONES CONTABLES VOLUNTARIAS (ARTS. 15 Y 135 LIS) SIN EFECTO FISCAL MENCIÓN EN LA MEMORIA ANUAL SANCIÓN 5% POR INCUMPLIMIENTO.

9 2. LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO
SOBRE SOCIEDADES 2.1 GASTOS NO DEDUCIBLES IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES MULTAS Y SANCIONES DONATIVOS Y LIBERALIDADES ATENCIONES CON EMPLEADOS ATENCIONES COMERCIALES CORRELACIÓN CON INGRESOS RETRIBUCIÓN DE FONDOS PROPIOS PROPUESTA REFORMA OPERACIONES VINCULADAS OPERACIONES REALIZADAS CON PARAÍSOS FISCALES NECESIDAD DEL GASTO: ACREDITACIÓN  TRIB. SUPREMO EXCESO DE PROVISIONES

10 2.2 CÁLCULO DE LAS PROVISIONES CONTABLES Y FISCALES
CRITERIO GENERAL DE NO DEDUCIBILIDAD (ART. 13 LIS) RESPONSABILIDADES – GARANTÍAS MOROSIDAD RIESGOS Y GASTOS. ACTAS DE INSPECCIÓN EVICCIÓN Y SANEAMIENTO PÉRDIDA OBRA EN CURSO DEPRECIACIÓN CARTERA DE VALORES DEPRECIACIÓN DE EXISTENCIAS

11 DEDUCIBILIDAD FISCAL DE LAS PROVISIONES ART. 13 LIS
TEXTO ANTERIOR NO SON DEDUCIBLES LAS DOTACIONES A PROVISIONES PARA LA COBERTURA DE RIESGOS PREVISIBLES, PÉRDIDAS EVENTUALES, GASTOS O DEUDAS PROBABLES. SERÁN DEDUCIBLES: POR LITIGIOS EN CURSO RECUPERACIÓN DEL ACTIVO REVERTIBLE GRANDES REPARACIONES REPARACIONES EXTRAORDINARIAS PREVIO PLAN ACEPTADO POR LA AEAT PROVISIONES TÉCNICAS DE ENTIDADES ASEGURADORAS Y SGR GARANTÍAS S/ CALCULO LIS TEXTO  NO SON DEDUCIBLES : LOS GASTOS DERIVADOS DE OBLIGACIONES IMPLÍCITAS O TÁCITAS. LOS RELATIVOS A RETRIBUCIONES Y OTROS GASTOS DE PERSONAL LOS GASTOS CONCERNIENTES A CONTRATOS QUE SUPEREN EL LÍMITE DE LOS Bº ESPERADOS. POR REESTRUCTURACIONES SALVO POR OBLIGACIÓN LEGAL O CONTRACTUAL NO TÁCITAS. RIESGO POR DEVOLUCIONES DE VENTAS. ACTUACIONES MEDIOAMBIENTALES SALVO PLAN APROBADO POR AEAT. SERÁN DEDUCIBLES: PROVISIONES TÉCNICAS DE ENTIDADES ASEGURADORAS Y SGR GARANTÍAS S/ CALCULO LIS

12 2.3 AMORTIZACIONES FISCALMENTE DEDUCIBLES
DEPRECIACIÓN EFECTIVA MÉTODO LINEAL, PORCENTAJE CONSTANTE Y NÚMEROS DÍGITOS PLANES DE AMORTIZACIÓN LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN INMOVILIZADO INMATERIAL: MARCAS, FONDO DE COMERCIO TURNOS DE TRABAJO Y BIENES USADOS PROPUESTAS DE REFORMA

13 2.4 CONTRATOS DE LEASING REQUISITOS: DURACIÓN MÍNIMA 2 AÑOS (MUEBLES) Ó 10 (INMUEBLES), DISTINCIÓN RECUPERACIÓN DEL COSTE DEL BIEN Y CARGA FINANCIERA, IMPORTE RECUPERACIÓN IGUAL O CRECIENTE. LA CARGA FINANCIERA ES SIEMPRE DEDUCIBLE TAMBIÉN LA RECUPERACIÓN COSTE DEL BIEN CUANDO SE TRATE DE BIENES AMORTIZABLES CON EL LÍMITE DEL DUPLO DE LA AMORTIZACIÓN LINEAL SEGÚN TABLAS PYMES: EL LÍMITE SE INCREMENTA EN 50 % CONSULTAS DGT.

14 2.5 DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES
LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN (PYMES – I+D) OPERACIONES A PLAZO CONTABILIZACIÓN POSTERIOR DE GASTOS CONTABILIZACIÓN ANTERIOR SUBVENCIONES DE CAPITAL ELIMINACIÓN DE PROVISIONES PERMUTAS Y VALOR DE MERCADO CONTABILIZACIÓN DE LAS PERMUTAS Y AJUSTES EN LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO (ART. 15 LIS).

15 2.6 VALORACIONES NORMA GENERAL 15.1 LIS : PRECIO DE ADQUISICIÓN
ESPECIAL 15.2 LIS: VALOR NORMAL DE MERCADO ADQUISICIÓN POR PERMUTA APORTACIONES NO DINERARIAS ENTIDAD DISUELTA SOCIOS ENTIDAD DISUELTA DIVIDENDOS EN ESPECIE VINCULACIÓN 16 LIS : MERCADO MÉTODOS PARA DETERMINAR EL VALOR NORMAL DE MERCADO  CAMBIOS PARA 2007

16 3. OPERACIONES VINCULADAS 3.1. GENERAL
FACULTAD DE LA ADMINISTRACIÓN PARA VALORAR OPCIÓN DE LA COMPROBACIÓN DE VALORES PERSONAS O ENTIDADES VINCULADAS CONCEPTO DE GRUPO DE SOCIEDADES SERVICIOS DE APOYO A LA GESTIÓN. DEDUCIBILIDAD EXISTENCIA DE UN CONTRATO ESCRITO PRUEBA DE LA FECHA MÉTODO DE REPERCUSIÓN DE GASTOS

17 3.2 LA RETRIBUCIÓN DE LOS SOCIOS Y ADMINISTRADORES
RETRIBUCIONES A LOS SOCIOS SOCIOS CAPITALISTAS EMPLEADOS ADMINISTRADORES RETRIBUCIONES A LOS ADMINISTRADORES MENCIÓN ESTATUTARIA PRUEBA DE LA DEDICACIÓN REDACCIÓN DE ACTAS

18 3.2 OPERACIONES VINCULADAS AJUSTE SECUNDARIO
PROYECTO DE REAL DECRETO, POR EL QUE SE DESARROLLA LA LEY 36/2006, DE 29 DE NOVIEMBRE, DE MEDIDAS PARA LA PREVENCIÓN DEL FRAUDE FISCAL Y SE MODIFICA EL REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES APROBADO POR EL REAL DECRETO 1777/2004, DE 30 DE JULIO. TRATAMIENTO DE LOS AJUSTES  RELACIÓN SOCIO – SOCIEDAD EN LA PROPORCIÓN DE CAPITAL DIVIDENDOS SI ES A FAVOR DEL SOCIO (EJEMPLO: COMPRAS DEL SOCIO A LA SOCIEDAD POR PRECIO INFERIOR A MERCADO  TRASLACIÓN PATRIMONIAL AL SOCIO) APORTACIÓN A LOS FONDOS PROPIOS EN EL CASO CONTRARIO OBLIGACIÓN DE RETENER: DIFERENCIA ENTRE EL VALOR CONVENIDO Y EL DE MERCADO (NUEVO SUPUESTO DE RETENCIÓN – ART RGLTO IMP. SOC.-)

19 3.3 OPERACIONES VINCULADAS OBLIGACIÓN DE INFORMACIÓN
LAS PERSONAS O ENTIDADES VINCULADAS DEBERÁN MANTENER A DISPOSICIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA LA DOCUMENTACIÓN QUE SE ESTABLEZCA REGLAMENTARIAMENTE. LA SANCIÓN  MULTA PECUNIARIA FIJA DE O EUROS POR CADA DATO O CONJUNTO DE DATOS, OMITIDO, INEXACTO O FALSO. SI HAY CORRECCIONES VALORATIVAS: SANCIÓN DEL 15 POR CIENTO SOBRE EL IMPORTE DE LAS CANTIDADES QUE RESULTEN DE LAS CORRECCIONES VALORATIVAS DE CADA OPERACIÓN, CON UN MÍNIMO DE EUROS. SANCIÓN COMPATIBLE CON LA ESTABLECIDA PARA LA RESISTENCIA, OBSTRUCCIÓN, EXCUSA O NEGATIVA A LAS ACTUACIONES. POR REGLAMENTO: EXCEPCIONES PARA LAS PYMES

20 3.4 VINCULACIÓN Y NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
NIC 24: INFORMACIÓN SOBRE PARTES VINCULADAS OBJETIVO ALCANCE. ESTA NORMA SERÁ APLICABLE EN: LA IDENTIFICACIÓN DE RELACIONES Y TRANSACCIONES ENTRE PARTES VINCULADAS IDENTIFICACIÓN DE SALDOS PENDIENTES LA DETERMINACIÓN DE LA INFORMACIÓN A REVELAR PROPÓSITO DE LA INFORMACIÓN DEFINICIONES. VINCULACIÓN INFORMACIÓN A REVELAR: COMPRAS VENTAS PRESTACIÓN DE SERVICIOS ARRENDAMIENTOS, ETC.

21 4. LA FISCALIDAD DE LAS PYMES (1)
LÍMITE DE 8 MM DE EUROS. SITUACIÓN DE GRUPO. CRITERIO DGT SOBRE CIFRA NEGOCIOS DEL GRUPO LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN DE LOS ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO MATERIAL NUEVOS. COMO REQUISITO SE LE EXIGE A LA EMPRESA UNA CREACIÓN DE EMPLEO SUFICIENTE, QUE HA DE SER MANTENIDA AL MENOS DURANTE CUATRO AÑOS. LA CUANTÍA DE LA INVERSIÓN QUE PODRÁ BENEFICIARSE DEL RÉGIMEN DE LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN SERÁ LA QUE RESULTE DE MULTIPLICAR LA CIFRA DE EUROS POR EL INCREMENTO DE LA PLANTILLA

22 4. LA FISCALIDAD DE LAS PYMES (2)
LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN PARA INVERSIONES DE ESCASO VALOR. PODRÁN LLEVARSE A GASTOS DIRECTAMENTE LOS ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO MATERIAL SIEMPRE QUE SU VALOR UNITARIO NO EXCEDA DE 601 EUROS, HASTA EL LÍMITE CONJUNTO DE EUROS REFERIDO AL PERÍODO IMPOSITIVO.

23 4. LA FISCALIDAD DE LAS PYMES (3)
PROVISIÓN PARA INSOLVENCIAS. SERÁ DEDUCIBLE UNA DOTACIÓN PARA LA COBERTURA DEL RIESGO DERIVADO DE LAS POSIBLES INSOLVENCIAS HASTA EL LÍMITE DEL 1 POR 100 SOBRE LOS DEUDORES EXISTENTES A LA CONCLUSIÓN DEL PERÍODO IMPOSITIVO. TIPO IMPOSITIVO DEL 30% SOBRE EL PRIMER TRAMO DE ,41 EUROS. REBAJA AL 25% PARA 2007.

24 5. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EL APROVECHAMIENTO DE LAS DEDUCCIONES
GASTOS DE FORMACIÓN: CONCEPTOS SEGÚN TEAC ACTIVIDADES EXPORTADORAS DEDUCCIÓN GASTOS DE I + D+ IT INMOVILIZADO DE I+D+IT INVERSIONES MEDIOAMBIENTALES ENERGÍAS RENOVABLES CREACIÓN DE EMPLEO - MINUSVÁLIDOS DEDUCCIÓN POR REINVERSIÓN PLANES DE PENSIONES GASTO POR GUARDERÍAS DEDUCCIÓN POR DIVIDENDOS MECENAZGO: NOVEDAD 2007

25 5. REINVERSIÓN DE BENEFICIOS EXTRAORDINARIOS (1/2)
IMPORTE REDUCCIÓN GRAVAMEN HASTA EL 18% PLAZO: FECHA PUESTA A DISPOSICIÓN (UN AÑO ANTES3 AÑOS POSTERIORES) ACUERDO CON LA ADMINISTRACION. PLAN ESPECIAL ELEMENTOS TRANSMITIDOS: EN FUNCIONAMIENTO DURANTE AL MENOS 1 AÑO DURANTE LOS 3 ANTERIORES A LA TRANSMISIÓN. ELEMENTOS EN LOS QUE SE MATERIALIZA LA REINVERSIÓN. COMPRA DE FILIALES ELEMENTOS AFECTOS. ADECUADA PLANIFICACIÓN SECTOR INMOBILIARIO:  VENTA DE INMOVILIZADO Ó EXISTENCIAS. CALIFICACIÓN CONTABLE

26 5. REINVERSIÓN DE BENEFICIOS EXTRAORDINARIOS (2/2)
VENTA DE FILIALES REINVERSIÓN EN OTRAS SOCIEDADES. PARTICIAPCIÓN MÍNIMA SUPUESTOS NO ADMITIDOS DE REINVERSIÓN INDEFINIFICIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN: NECESIDAD DE MOTIVOS ECONÓMICOS. 1º EXENCIÓN POR REINVERSIÓN  DIFERIMIENTO POR REINVERSIÓN  DEDUCCIÓN QUEDÓ MUY LIMITADA CON LA REFORMA DE FINALES DE 2006 LEY 16/2007 OTRA REFORMA DANDO ENTRADA, DE NUEVO, A LAS REINVERSIONES EN LAS QUE INTERVIENEN SOCIEDADES, PERO LIMITADO EL EFECTO POR EL PATRIMONIO NO AFECTO DE LAS SOCIEDADES.

27 6. DEDUCCIÓN POR DOBLE IMPOSICIÓN DE DIVIDENDOS
INTERSOCIETARIA – 100%. PLAZOS Y CONDICIONES ASPECTOS FORMALES RETENCIÓN VENTAJAS DE LAS HOLDING SOCIEDADES PATRIMONIALES – MEMORIA COMPARATIVA RENTA - SOCIEDADES

28 7. RÉGIMEN ESPECIAL SOCIEDADES ARRENDADORAS DE VIVIENDAS
BONIFICACIÓN DEL 85% EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES SIN EXCLUSIVIDAD EN EL OBJETO SOCIAL LA ACTIVIDAD EC. PRINCIPAL SERÁ EL ARRENDAMIENTO DE VIVIENDAS LA SUPERFICIE CONSTRUIDA DE LAS VIVIENDAS:135 METROS CUADRADOS SIN REQUISITO DE LA OPCIÓN DE COMPRA EN LOS CONTRATOS EL PERIODO DE MANTENIMIENTO DE LAS VIVIENDAS QUEDA EN 7 AÑOS DEDUCCIÓN DEL 50% EN EL REPARTO DE DIVIDENDOS SIN LÍMITE EN LA ANTIGÜEDAD DE LAS VIVIENDAS EN ALQUILER TIPO DE I.V.A. 4% OPINIONES DE HACIENDA SOBRE LA APLICACIÓN DEL 4% IVA PENDIENTE PUBLICACIÓN DEL REGLAMENTO

29 8. MENCIONES FISCALES EN LA MEMORIA DEL EJERCICIO 2007
DEDUCCIÓN POR REINVERSIÓN ASPECTOS MEDIOAMBIENTALES DEDUCCIONES Y COMPROMISO DE MANTENIMIENTO VINCULACIÓN ~ RELACIÓN MATRIZ - FILIALES REVALORIZACIONES SITUACION DE UNIPERSONALIDAD. OBLIGACIONES 128 LSRL LIBRO REGISTRO MENCIÓN EN LA MEMORIA EFECTOS SOBRE LA INSOLVENCIA PROVIS. O DEFINITIVA RETRIBUCIÓN ADMINISTRADORES SITUACIÓN ACCIONES PROPIAS CONSOLIDACIÓN FISCAL SOCIEDADES PATRIMONIALES – TRANSPARENTES ~ RESERVAS FUSIONES, ESCISIONES, CANJE DE VALORES

30 9. LA INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS SEGÚN LA LEY GENERAL TRIBUTARIA
ECONOMÍAS DE OPCIÓN CONFLICTO EN LA APLICACIÓN DE LA NORMA LAS CONSULTAS VINCULANTES SIMULACIÓN – TÉCNICA DE LA OCULTACIÓN RESPONSABILIDAD FISCAL: RESPONSABLES COOPERADOR NECESARIO TEORÍA DE LOS “BIENES ESCASOS” Art LGT "LA INEXACTITUD U OMISIÓN DE OPERACIONES O LA UTILIZACIÓN DE CUENTAS CON SIGNIFICADO DISTINTO DEL QUE LES CORRESPONDA SE SANCIONARÁ CON MULTA PECUNIARIA PROPORCIONAL DEL 1% DE LOS CARGOS, ABONOS O ANOTACIONES OMITIDOS, INEXACTOS, FALSEADOS O RECOGIDOS EN CUENTAS CON SIGNIFICADO DISTINTO DEL QUE LES CORRESPONDA, CON UN MÍNIMO DE 150 Y UN MÁXIMO DE EUROS."

31 10. CONSOLIDACIÓN FISCAL EN EL IMPUESTO DE SOCIEDADES (1/2)
LA CONSOLIDACIÓN FISCAL ES UNA OPCIÓN PARA EL GRUPO. INDEPENDIENTEMENTE DE QUE ESTÉ O NO OBLIGADA A PRESENTAR CUENTAS ANUALES CONSOLIDADAS, Y DE SI SUPERA O NO LOS VOLÚMENES DE ACTIVO, FACTURACIÓN Y NÚMERO DE TRABAJADORES ANTERIORMENTE ESTABLECIDOS. SE APLICARÁ CUANDO ASÍ LO ACUERDEN TODAS Y CADA UNA DE LAS SOCIEDADES (>= 75%) QUE DEBAN INTEGRAR EL GRUPO FISCAL. SE HARÁ A TRAVÉS DE LA JUNTA DE ACCIONISTAS O SOCIOS DE TODAS LAS SOCIEDADES. EN CUALQUIER FECHA DEL PERÍODO IMPOSITIVO INMEDIATO ANTERIOR AL QUE SEA DE APLICACIÓN EL RÉGIMEN DE CONSOLIDACIÓN FISCAL. DEBIENDO LA SOCIEDAD DOMINANTE COMUNICAR DICHOS ACUERDOS A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA CON ANTERIORIDAD AL INICIO DEL PERÍODO IMPOSITIVO EN QUE SEA DE APLICACIÓN ESTE RÉGIMEN.

32 RÉGIMEN DE CONSOLIDACIÓN FISCAL ELIMINACIONES (RD 1815/1991)
ELIMINACIONES DE PARTIDAS RECÍPROCAS: (SIN EFECTO FISCAL) CRÉDITOS Y DÉBITOS RECÍPROCOS. GASTOS E INGRESOS POR OPERACIONES INTERNAS ELIMINACIÓN DE RESULTADOS POR OPERACIONES INTERNAS (DIFERIMIENTO) DE EXISTENCIAS DE INMOVILIZADO DE SERVICIOS DE ACTIVOS FINANCIEROS ELIMINACIÓN DE DIVIDENDOS INTERNOS INCORPORACIONES: RESULTADOS ELIMINADOS CUANDO SE REALICEN CON TERCEROS

33 10. CONSOLIDACIÓN FISCAL EN EL IMPUESTO DE SOCIEDADES (2/2)
SUJETO PASIVO: GRUPO FISCAL. OPERA COMO UNA EXENCIÓN TÉCNICA, LOS DATOS SE AGREGAN EN LA CONSOLIDACIÓN. LA B.I. DEL G.F. = SUMA B.I. INDIVIDUALES +/- ELIMINACIONES POR CONSOLIDACIÓN. CONSOLIDACIÓN  MÉTODO DE INTEGRACIÓN GLOBAL ART. 46 CCo. Y 36.2 RD 1815/1991. ELIMINACIONES: SE HARÁ SEGÚNLA NORMATIVA CONTABLE. ELIMINACIONES SIN TRASCENCENDIA FISCAL: INGRESOS Y GASTOS RECÍPROCOS DÉBITOS Y CRÉDITOS INVERSIONES Y FONDOS PROPIOS ELIMINACIONES CON EFECTOS FISCALES:(INGRESOS CONTRA EXISTENCIAS, INMOVILIZADO, ETC.) NUEVO RÉGIMEN DE OPERACIONES VINCULADAS Y CONSOLIDACIÓN.

34 IMPUESTO DE SOCIEDADES
11. REFORMA 2007 IMPUESTO DE SOCIEDADES REDUCCIÓN DE TIPOS SUPRESIÓN DE LAS DEDUCCIONES EN LA CUOTA CALENDARIO RÉGIMEN TRANSITORIO 20% ANUAL DESAPARICIÓN DEL RÉGIMEN DE SOCIEDADES PATRIMONIALES RÉGIMEN TRANSITORIO VENTAJOSO

35 11. ASPECTOS GENERALES DE LA REFORMA CONTABLE 2008
TRATAMIENTO FISCAL OBJETIVO: NEUTRALIDAD ART. 11 LIS: AMORTIZACIÓN ART. 12: PÉRDIDAS POR DETERIORO DE ELEM. PATRIM. ART. 13: PROVISIONES CONTABLES ART.15: REGLAS DE VALORACIÓN. REVALORIZACIÓN POR APLICACIÓN DEL VALOR RAZONABLE ART. 19: IMPUTACIÓN DE INGRESOS Y GASTOS PYMES, CONSOLIDACIÓN Y DEDUCCIÓN POR REINVERSIÓN FONDO DE COMERCIO: ES DEDUCIBLE EN UN PORCENTAJE DEL 5% ANUAL SOBRE EL PRECIO DE ADQUISICIÓN, SIEMPRE QUE SE HAYA ADQUIRIDO DE MANERA ONEROSA, FUERA DE SITUACIONES DE GRUPO Y SE DOTE UNA RESERVA INDISPONIBLE POR EL IMPORTE DEDUCIDO. SE TRATA DE UNA PÉRDIDA FISCAL, NO CONTABLE, QUE DARÁ LUGAR AL OPORTUNO AJUSTE EN EL IMPUESTO.

36 12 . IVA – RÉGIMEN ESPECIAL DE GRUPO DE ENTIDADES DOMINANTE
PERSONALIDAD JURÍDICA 50% Ó + DE PARTICIPACIÓN EN LA FILIAL MANTENIMIENTO PARTICIPACIÓN QUE NO DEPENDA DE LA OTRA ENTIDAD DOMINANTE EMPRESARIO Ó PROFESIONAL ESTABLECIDO EN ESPAÑA 50% Ó + PARTICIPACIÓN DEPENDIENTE CONDICIONES PARA APLICACIÓN ACUERDO INDIVIDUAL ENTIDADES VALIDEZ 3 AÑOS CONDICIONES PARA APLICACIÓN ANTES DE FIN DEL AÑO ANTERIOR 1

37 ASPECTOS CONFLICTIVOS (I)
13. I.V.A. ASPECTOS CONFLICTIVOS (I) INICIO DE LA ACTIVIDAD Y RECUPERACIÓN DE LAS CUOTAS SOPORTADAS ACTIVIDADES PREPARATORIAS LOS “PASES”  BASE IMPONIBLE POR I.T.P. PERMUTAS – DEVENGO Y VALORACIÓN OPERACIONES DE TRACTO SUCESIVO (ALQUILER, DERECHO DE SUPERFICIE) LA REALIDAD DE LAS OPERACIONES FACTURAS FALSAS TIPOS DE IVA EN LAS FACTURAS DE PROVEEDORES

38 ASPECTOS CONFLICTIVOS (II)
13. I.V.A. ASPECTOS CONFLICTIVOS (II) EL IVA EN LA ACTIVIDAD URBANÍSTICA EL “EMPRESARIO URBANIZADOR” Y LOS TERRENOS EN CURSO DE URBANIZACIÓN. CRITERIO DE HACIENDA DOCTRINA DEL TEAC JURISPRUDENCIA CONCEPTO DE TERRENO SEGÚN LAS NORMAS URBANÍSTICAS CESIÓN DE LOS TERRENOS COMO CONTRAPRESTACIÓN OPERACIONES NO SUJETAS Photos are not hard to add. Even the supermarket gives you the option of having your film developed on diskette, or you can go the more expensive, but better quality, Photo-CD route. The important thing to remember is to get a piece of image editing software so you can translate picture file formats to one understood by most browsers. (i.e. bitmaps to gifs or jpegs) . IBM side : Paint Shop Pro 3.11 If you have a scanner or digital camera, it probably came with some image-editing software.

39 ASPECTOS CONFLICTIVOS (III)
13. I.V.A. ASPECTOS CONFLICTIVOS (III) VINCULACIÓN: NOVEDADES 2007 INSPECCIONES FISCALES SOBRE IVA SOPORTADO MAYOR MOTIVACIÓN S/ TEAC FACTURACIÓN Y ADQUISICIÓN DE INMUEBLES. FACTURACIÓN. CERTIFICACIONES DE OBRA INFORME DE LA DIRECCION GENERAL DE TRIBUTOS DE 22 DE MAYO DE 2002. DEVENGO DEL I.V.A. REPERCUSIÓN Y DEDUCIBILIDAD Photos are not hard to add. Even the supermarket gives you the option of having your film developed on diskette, or you can go the more expensive, but better quality, Photo-CD route. The important thing to remember is to get a piece of image editing software so you can translate picture file formats to one understood by most browsers. (i.e. bitmaps to gifs or jpegs) . IBM side : Paint Shop Pro 3.11 If you have a scanner or digital camera, it probably came with some image-editing software.

40 14. LA AUDITORÍA FISCAL - FACTURACIÓN
LA NECESIDAD DE LA EMPRESA POR CONOCER SU SITUACIÓN FISCAL EFECTOS SOBRE EL INFORME DE AUDITORÍA RESPONSABILIDAD DEL ASESOR FISCAL ~ NORMATIVA BLANQUEO DE CAPITALES REVISION LEGAL DE LA EMPRESA “DUE DILIGENCE” CAUSA HABITUAL: COMPRA DE LA EMPRESA INCIDENCIA EN EL PRECIO DE TRANSACCIÓN CONDICIONES SUSPENSIVAS LA PRUEBA ANTE HACIENDA ART. 105 LGT: “QUIEN HAGA VALER SU DERECHO DEBERÁ PROBAR LOS HECHOS CONSTITUTIVOS DEL MISMO”.

41 14. REGLAMENTO DE FACTURACIÓN
ENTRADA EN VIGOR: DICIEMBRE 2003  1-ENERO-2004 DISTINCIÓN ENTRE FACTURA Y ELEMENTOS PROBATORIOS A EFECTOS FISCALESINSPECCIÓN CONTENIDO DE LAS FACTURAS FECHA DEL DEVENGO DESCRIPCIÓN PRECEPTO QUE CUBRE LA EXENCIÓN FACTURA COMPLETA  DERECHO A LA DEDUCCIÓN DEL IVA FACTURAS RECTIFICATIVAS

42 15. PREVENCIÓN DEL BLANQUEO DE CAPITALES
OBLIGACIONES APLICACIÓN IDENTIFICACIÓN DE LOS CLIENTES CONSERVACIÓN DE DOCUMENTOS MEDIDAS DE CONTROL INTERNO SANCIONES NOTA TÉCNICA MINISTERIO DE HACIENDA: “CATÁLOGO EJEMPLIFICATIVO DE OPERACIONES DE RIESGO DE BLANQUEO DE CAPITALES EN LAS ACTIVIDADES DE PROMOCIÓN INMOBILIARIA, AGENCIA, COMISIÓN O INTERMEDIACIÓN EN LA COMPRAVENTA DE INMUEBLES”.

43 REGLAMENTO DESARROLLO
16. PREVENCIÓN DEL FRAUDE FISCAL. REFORMAS LEGALES LEY 36/2006 REGLAMENTO DESARROLLO ACCIONES SEGUIMIENTO DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA Y OPERACIONES VINCULADAS LUCHA CONTRA LAS TRAMAS ORGANIZADAS DE IVA ACTIVIDADES CON PARAÍSOS FISCALES LUCHA CONTRA EL FRAUDE INMOBILIARIO “DELINCUENCIA FISCAL” ART. 180 LGT CONTROL DE LAS FACTURAS FALSAS MAYORES OBLIGACIONES DE INFORMACIÓN NUEVOS SUPUESTOS DE SANCIÓN POR FALTA DE INFORMACIÓN REVOCACIÓN DEL NIF

44 16. PREVENCIÓN DEL FRAUDE FISCAL TRANSMISIÓN DE SOCIEDADES CON INMUEBLES
HERRAMIENTAS Reforma del art. 108 de la Ley del Mercado de Valores Se grava la transmisión de acciones o participaciones de entidades con más 50% de activo formado por inmuebles No cabe la renuncia a la exención Novedades Grava igualmente la titularidad indirecta de participaciones Para el cómputo del 50% del valor de los inmuebles sobre el activo se toma el valor real no el histórico Normas para evitar hinchar el activo mediante operaciones financieras

45 RETENCIÓN EMPRESARIOS EN MÓDULOS
16. REGLAMENTO IRPF RETENCIÓN EMPRESARIOS EN MÓDULOS PLAZO: A PARTIR DEL 21-ABRIL-2007 DT.6ª SOBRE RENDIMIENTOS SATISFECHOS ART.78.1 TIPO 1% ACTIVIDADES EN MÓDULOS: ALBAÑILERIA, INSTALACIONES, TRANSPORTES, MUDANZAS MUEBLE, TEXTIL, ETC EXCLUSIÓN: EMPRESARIO PERSONA FISICA Ó C.B. ESTIMACIÓN DIRECTA IRPF COMUNICACIÓN DEL PROVEEDOR AL CLIENTE - PAGADOR EL PAGADOR ESTÁ OBLIGADO A CONSERVAR LA COMUNICACIÓN ESTAR ACOGIDO AL MÉTODO DE ESTIMACIÓN DIRECTA CUALQUIER VARIACIÓN

46 INCUMPLIMIENTO NO INSCRIPCIÓN
OTRAS MODIFICACIONES ESCRITURA CUANTÍA METÁLICO MEDIOS DE PAGO NOMINATIVO CHEQUE CON ANTERIORIDAD AL PORTADOR CH. BANCARIO EN LA ESCRITURA TRANS. BANCARIA DECLARACIÓN BLANQUEO CAPITALES OTROS PENDIENTE DESARROLLO REGLAMENTO SUBSANABLE INCUMPLIMIENTO NO INSCRIPCIÓN

47 FRAUDE EN EL SECTOR INMOBILIARIO MAYOR CONTROL DE LOS INMUEBLES
EN LAS ESCRITURAS PÚBLICAS RELATIVAS A BIENES INMUEBLES SE EXPRESARÁN LOS IMPORTES SATISFECHOS EN METÁLICO EL NOTARIO INCORPORARÁ TESTIMONIO DE LOS CHEQUES Y DEMÁS INSTRUMENTOS DE GIRO QUE SE ENTREGUEN EN EL MOMENTO DEL OTORGAMIENTO DE LA ESCRITURA, O LOS DATOS DE LOS ENTREGADOS CON ANTERIORIDAD AL MOMENTO DEL OTORGAMIENTO, EXPRESANDO ADEMÁS SU NUMERACIÓN Y EL CÓDIGO DE LA CUENTA DE CARGO. EN CASO DE PAGO POR TRANSFERENCIA O DOMICILIACIÓN, LOS COMPARECIENTES DEBERÁN MANIFESTAR LOS DATOS CORRESPONDIENTES A LOS CÓDIGOS DE LAS CUENTAS DE CARGO Y ABONO, QUEDANDO CONSTANCIA EN LA ESCRITURA DE DICHAS MANIFESTACIONES. EN CASO DE QUE LOS COMPARECIENTES SE NEGASEN A APORTAR ALGUNO DE LOS DATOS O DOCUMENTOS CITADOS ANTERIORMENTE, EL NOTARIO HARÁ CONSTAR EN LA ESCRITURA ESTA CIRCUNSTANCIA, Y ADVERTIRÁ VERBALMENTE.

48 OTRAS MODIFICACIONES PROYECTOS TÉCNICOS RESOLUCIONES ADMINISTRATIVAS
REFERENCIA CATASTRAL RESOLUCIONES JUDICIALES DOC. CON TRASCENDENCIA SOBRE INMUEBLES CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO AEAT 6 MESES CIAS. ELÉCTRICAS CONTRATOS DE SUMINISTRO ELÉCTRICO REQUIERE PROPIETARIOS NO IDENTIFICADOS DEFINICIÓN SUELO DE NATURALEZA URBANA Modifica Art. 7.2 Ley Catastro

49 FRAUDE EN EL SECTOR INMOBILIARIO INFORMACIÓN CÍAS. ELÉCTRICAS
LAS COMPAÑÍAS PRESTADORAS DE LOS SUMINISTROS DE ENERGÍA ELÉCTRICA DEBERÁN PRESENTAR A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA UNA DECLARACIÓN ANUAL CON EL CONTENIDO QUE SE INDICA: NOMBRE Y APELLIDOS O RAZÓN SOCIAL O DENOMINACIÓN COMPLETA Y NIF DE LOS CONTRATANTES, Y DE AQUELLOS A CUYO CARGO PROCEDA EFECTUAR EL COBRO DE LAS CORRESPONDIENTES FACTURAS, CUANDO NO COINCIDAN CON LOS CONTRATANTES. REFERENCIA CATASTRAL DEL INMUEBLE Y SU LOCALIZACIÓN. POTENCIA NOMINAL CONTRATADA Y CONSUMO ANUAL EN KILOVATIOS. UBICACIÓN DEL PUNTO DE SUMINISTRO. FECHA DE ALTA DEL SUMINISTRO.

50 OBLIGACIONES CENSALES REVOCACIÓN DEL NIF
LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA PODRÁ REVOCAR EL NIF (CIERRE DE CUENTAS): CUANDO SE HUBIERA COMUNICADO ACTIVIDADES ECONÓMICAS FALSAS, INEXISTENTES O DISTINTAS A LAS EFECTIVAMENTE REALIZADAS PARA IMPEDIR EL CONOCIMIENTO DE LAS OPERACIONES REALES DE LAS QUE PUDIERA DERIVARSE EL INCUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS O LA OBTENCIÓN INDEBIDA DE BENEFICIOS O DEVOLUCIONES TRIBUTARIAS. QUE LA SOCIEDAD HAYA SIDO CONSTITUIDA SIN QUE SE REALICEN LAS ACTIVIDADES QUE CONSTITUYAN SU OBJETO, NI TAMPOCO LOS ACTOS QUE DE ORDINARIO, Y EN LOS PLAZOS HABITUALES, O PREPARATORIOS PARA EL EJERCICIO EFECTIVO DE LA ACTIVIDAD. QUE SE CONSTATE QUE UN MISMO CAPITAL HA SERVIDO PARA CONSTITUIR UNA PLURALIDAD DE SOCIEDADES. QUE SE COMUNIQUE UN DOMICILIO APARENTE O FALSO, SIN QUE SE JUSTIFIQUE LA REALIZACIÓN DE DICHAS ACTIVIDADES O ACTUACIONES EN OTRO DOMICILIO DIFERENTE.

51 17. REGLAMENTO GENERAL DE LAS ACTUACIONES DE GESTIÓN E INSPECCIÓN TRIBUTARIA
ES EL CUARTO DESARROLLO DE LA LEY GENERAL TRIBUTARIA: RÉGIMEN SANCIONADOR RECAUDACIÓN DE REVISIÓN EN VIA ADMINISTRATIVA GESTIÓN E INSPECCIÓN MATERIA REGULADAS LOS CENSOS TRIBUTARIOS, SUSTENTO DE LOS PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS LAS OBLIGACIONES DE INFORMACIÓN DE CARÁCTER GENERAL (MOD, 347 …) LA INFORMACIÓN Y ASISTENCIA A LOS CONTRIBUYENTES LOS PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA CERTIFICADOS CUENTA CORRIENTE TRIBUTARIA EL PROCEDIMIENTO DE INSPECCIÓN

52 17. CONSULTAS VINCULANTES ESCRITAS
ART. 88 LGT  CONSULTAS VINCULANTES: LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS PODRAN FORMULAR CONSULTAS A LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA. DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS CONTENIDO NECESARIO DE LA CONSULTA (ART. 66 RGTO. INSPECC.) ART. 90 LGT  SOLICITUD DE INFORMACIÓN CON CARÁCTER PREVIO A LA TRANSMISIÓN DE INMUEBLES A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA SOBRE LOS TRIBUTOS CUYA GESTIÓN LE CORRESPONDA PLAZO CONTESTACIÓN: 3 MESES (ART.69 RGTO. INSPECC.) CARÁCTER VINCULANTE DURANTE 3 MESES DESDE LA NOTIFICACIÓN ART. 91 LGT  LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS PODRÁN SOLICITAR A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA VALORACIÓN VINCULANTE CUANDO LAS LEYES O REGLAMENTOS DE CADA IMPUESTO LO PREVEAN SOBRE RENTAS, PRODUCTOS, BIENES, GASTOS O DEMÁS ELEMENTOS ACOMPAÑARÁ UNA PROPUESTA DE VALORACIÓN FORMULADA POR EL OBLIGADO TRIBUTARIO