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1 1 Calle. 75 No. 8-29 - PBX: +57 (1) 317 0403 - Fax: +57 (1) 317 0436 ó +57 (1) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia Copyright © 2008 - info@icdt.org.co NUEVA LEY DE FACTURACIÓN Ley 1231 de 2008 Elementos tributarios, comerciales y contables ORLANDO CORREDOR ALEJO

2 2 Objetivos Unificar la factura como título valor Permitir la financiación para las Mipymes Creación del factoraje como negocio comercial no financiero Extender cobertura a todos los sujetos Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia Copyright © 2001 - info@icdt.org.co

3 3 Mipymes Ley 905 de 2004, artículo 2º: se entiende por micro incluidas las Famiempresas, pequeña y mediana empresa, toda unidad de explotación económica, realizada por persona natural o jurídica, en actividades empresariales, agropecuarias, industriales, comerciales o de servicios, rural o urbana. Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia Copyright © 2001 - info@icdt.org.co

4 4 Antecedentes necesarios Marco de regulación en el Código de Comercio y E.T. Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia Copyright © 2001 - info@icdt.org.co

5 5 De los títulos valores Libro Tercero título III Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia Copyright © 2001 - info@icdt.org.co Letra de cambio Cheque Certificados de depósito y bono de prenda Pagaré Carta de porte y conocimiento de embarque Factura cambiaria de transporte Bonos Factura cambiaria de compraventa

6 6 De los títulos valores Libro Tercero título III Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia Copyright © 2001 - info@icdt.org.co Crediticios De tradición o representativos de mercancías Corporativos o de participación

7 7 Por su emisión Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia Copyright © 2001 - info@icdt.org.co Por Deudor (Suscriptor) Por acreedor (Emisor)

8 8 Por el modelo de venta Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia Copyright © 2001 - info@icdt.org.co A crédito De contado

9 9 Factura comercial Regulada por el artículo 944 del Código de Comercio Dentro del contrato de compra venta Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia Copyright © 2001 - info@icdt.org.co

10 10 Factura tributaria Exigida por el artículo 615 del ET como fundamento para: –Evitar sanción de cierre o pecuniaria –Soporte de costos y deducciones e IVA descontable Aplica para venta de bienes y prestación de servicios Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia Copyright © 2001 - info@icdt.org.co

11 11 La nueva factura como título valor Elementos sustanciales y formales Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia Copyright © 2001 - info@icdt.org.co

12 12 Unificación Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia Copyright © 2001 - info@icdt.org.co Factura cambiaria de compra venta Factura comercial Factura Factura tributaria

13 13 Cobertura objetiva Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia Copyright © 2001 - info@icdt.org.co Emisor Venta de bienes Prestación de servicios

14 14 Cobertura Subjetiva Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia Copyright © 2001 - info@icdt.org.co Emisor Comerciantes No comerciantes

15 15 Requisitos del título valor Antes Mención del derecho incorporado Firma del creador Denominación como “Factura cambiaria de compraventa” Número Nombre y domicilio del comprador Denominación y características de las mercancías Constancia de entrega Precio unitario y total “Se asimila en sus efectos a una letra de cambio” Ahora Mención del derecho incorporado Firma del creador (emisor) Denominación como “factura de venta” Número consecutivo Nombre y NIT del vendedor o quien presta el servicio Nombre y NIT del comprador Discriminación del IVA Fecha de expedición Descripción específica o genérica Valor total de la operación Nombre y NIT del impresor Calidad de agente retenedor del IVA Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia Copyright © 2001 - info@icdt.org.co

16 16 Requisitos del título valor AntesAhora Fecha de vencimiento –Vencimiento tácito Número de cuotas y valor de c/u Fecha de recibo de la factura –Nombre, identificación o firma del encargado de recibirla Constancia del estado de pago del precio o remuneración y condiciones de pago Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia Copyright © 2001 - info@icdt.org.co

17 17 Requisitos incidentales Dispuestos por las normas tributarias, cuya omisión no afecta la calidad de título valor de la factura –Contar con la autorización de numeración –Anunciar resolución de rango numérico Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia Copyright © 2001 - info@icdt.org.co

18 18 Requisitos formales Original y dos copias –Acreedor conserva original –Cliente una copia –Registros contables una copia Firma del emisor y deudor en el original Aceptación del contenido (dentro ó fuera) Constancia de recibo de la mercancía (nombre, identificación o firma del que recibe y fecha) Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia Copyright © 2001 - info@icdt.org.co

19 19 Aceptación tácita La no reclamación en contra del contenido dentro de los diez días calendario siguientes al recibo de la factura implica aceptación irrevocable. Rechazo tácito La no devolución de las facturas cambiarias dentro de los cinco días siguientes, se entiende como falta de aceptación (entendimiento…) Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia Copyright © 2001 - info@icdt.org.co

20 20 Control de pagos Pagos parciales deben hacerse constar en la factura original y en las dos copias señalando la fecha del pago; Puede usarse otro mecanismo de control de pagos –Registro contable –Cualquier otro medio técnico admitido Obligación del acreedor (tenedor) de extender el recibo de caja correspondiente Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia Copyright © 2001 - info@icdt.org.co

21 21 El factoraje Servicio de compra de cartera al descuento Persona natural o jurídica legalmente organizada e inscrita en Cámara de Comercio No hay preposición Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia Copyright © 2001 - info@icdt.org.co

22 22 ASPECTOS TRIBUTARIOS Requisitos, elementos y sanciones Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia Copyright © 2001 - info@icdt.org.co

23 23 Aspectos materiales ¿Qué es expedir?  Entregar el ORIGINAL ¿Para qué expedir? ¿Quiénes expiden?  Comerciantes  Quienes ejerzan profesiones liberales  Quienes presten servicios inherentes a éstas  Quienes enajenen bienes por actividad agrícola o ganadera Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia Copyright © 2001 - info@icdt.org.co

24 24 Obligación - Derecho De cara al comprador o beneficiario. Artículo 618 ET Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia Copyright © 2001 - info@icdt.org.co

25 25 Requisitos y efectos FACTURA DE VENTA Impresor Calidad de agente retenedor Identificación de vendedor Identificación de comprador Número consecutivo Fecha Descripción Valor Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia Copyright © 2001 - info@icdt.org.co Sanción 1% Sanción cierre estableci -miento

26 26 Procedencia costos y gastos FACTURA DE VENTA Impresor Calidad de agente retenedor Identificación de vendedor Identificación de comprador Número consecutivo Fecha Descripción Valor Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia Copyright © 2001 - info@icdt.org.co No impacto No costo No gasto No IVA

27 27 Impuesto de timbre Endoso del título (numeral 9 Art. 530 ET) Las facturas cambiarias (numeral 8 ib) La factura comercial, el vale y la cuenta de cobro (numeral 44 ib) -Referentes interpretativos- Libro tercero Título III Capítulo V sección VII del C Co. “Facturas cambiarias” La factura cambiaria de compra venta ya no existe. Ahora todas son facturas de venta. Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia Copyright © 2001 - info@icdt.org.co

28 28 Impuesto de timbre Si ahora todas serán facturas de venta  DR 1222 de 1976, artículo 14. –Ser expedida por un comerciante –Versar exclusivamente sobre mercaderías vendidas (cosa mueble que se hace objeto de venta) Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia Copyright © 2001 - info@icdt.org.co

29 29 Elementos tributarios del factoraje Es un servicio: que se traduce en el giro de dinero (compra) a cambio del crédito que incorpora la factura –¿Implica venta? –¿Implica servicio financiero? –¿Implica comisión? Por naturaleza implica un descuento Para el endosante: ¿gasto financiero o pérdida en venta de activo? Para el endosatario: ingreso (¿financiero, comisión?) Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia Copyright © 2001 - info@icdt.org.co Efectos

30 30 Elementos tributarios del factoraje Para el endosatario: momento de realización del ingreso (Art. 397 ET) Retención en la fuente aplicable –Concepto DIAN 6974 de 2007 –Factoraje en propiedad (endoso en propiedad) –Endoso en garantía (factoring de intermediación) Incidencia en el IVA Incidencia en timbre Incidencia en ICA Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia Copyright © 2001 - info@icdt.org.co

31 31 Conclusiones La factura como título valor solo es viable para ventas de bienes o servicios a crédito. El factoraje es un servicio financiero cuya finalidad es tomar el título valor al descuento. Por tanto, genera retención del 7% sobre el descuento; no causa IVA ni tiene timbre. El descuento es un gasto financiero deducible de renta El descuento es un ingreso financiero gravado con renta Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia Copyright © 2001 - info@icdt.org.co

32 32 Conclusiones La factura deberá llamarse “factura de venta”. Su incumplimiento pervierte la calidad de título valor y genera sanción económica, pero no obstaculiza la deducción, ni el IVA descontable. Quienes utilicen factura cambiaria de compra venta en papel, deberán cambiar su denominación y pedir nueva autorización DIAN de numeración. Deberán tramitar anulación de facturación sobrante. Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia Copyright © 2001 - info@icdt.org.co

33 33 Conclusiones La factura como título valor puede ser emitida por cualquier sujeto, comerciante o no. La factura sirve como elemento de negociación, mediante endoso (en propiedad o en garantía) La nueva factura está exenta del impuesto de timbre, pero sujeta a condiciones según el referente interpretativo (necesidad de definición reglamentaria) Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia Copyright © 2001 - info@icdt.org.co

34 34 Conclusiones Conservación del original en manos del vendedor o factor hasta el momento del pago. Necesario devolver el título o invalidarlo en su circulación. Emisión en original y dos copias es necesaria solo para fines de soporte. Calle 75 No. 8-29 A.A. 22726 - PBX: (571) 317 0403 - Fax: (571) 317 0436 ó (571) 317 1209 Bogotá D.C. - Colombia Copyright © 2001 - info@icdt.org.co