Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery1 Maestría en Gerencia Tributaria de la Empresa Imposición Directa I Prof. Marcel Imery

Presentación del tema: "Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery1 Maestría en Gerencia Tributaria de la Empresa Imposición Directa I Prof. Marcel Imery"— Transcripción de la presentación:

1 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery1 Maestría en Gerencia Tributaria de la Empresa Imposición Directa I Prof. Marcel Imery mimery@imeryurdaneta.com

2 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery2 Introducción  Clase 1 – 16 de enero de 2008 I. Mis datos II. Sus datos III. Mis objetivos IV. La página web – Botón “estudiantes” V. Los temas que veremos en el trimestre. Algo más? VI. La evaluación

3 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery3 Mis datos  Marcel Imery  Abogado. Socio de Imery Urdaneta  E-mail: mimery@imeryurdaneta.commimery@imeryurdaneta.com  Celular: 414-1260940  Tel oficina: 212-2632535  Tel casa: 212-2632535  Dirección oficina Imery Urdaneta Calleja Itriago Flamarique S.C Multicentro Empresarial del Este Av. Francisco de Miranda Torre Libertador, Piso 5, Núcleo A Chacao, Caracas  Asistente ejecutiva: Carmen Cecilia Curvelo

4 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery4 Sus datos  Favor indicar brevemente:  Nombre y apellido  Profesión y estudios realizados  Empleador  Experiencia profesional  Favor firmar hoja de asistencia:  Nombre  Cédula  E-mail  Firma

5 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery5 La página web  www.imeryurdaneta.com www.imeryurdaneta.com  Botón: “Estudiantes”  Por favor registrate  Utilidad Noticias de la asignatura Material académico (programa, overheads de clases, leyes, reglamentos, sentencias, dictámenes, otros) Control de asistencia Evaluación

6 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery6 Mis objetivos  Que entiendan cómo funciona el ISR  Que piensen mucho (cero caletre)  Que escriban opiniones legales  Que usen palabras técnicas  Que participen: Que uds. agreguen valor

7 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery7 Los temas que veremos en el trimestre. Algo más?  TEMARIO I. Fuentes legales del derecho tributario II. Territorialidad III. Ejercicio fiscal IV. Sistema de contabilidad fiscal en el ISR V. Contribuyentes y tarifas aplicables VI. Algo más? Nota: Método socrático.

8 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery8 La evaluación  20 puntos 0,5 punto: Asistencia 0,5 punto: Carga de información página web 3 puntos: Participación en clase 3 puntos: Trabajo 1 (grupo, peer evaluation) 3 puntos: Trabajo 2 (individual) 10 puntos: Examen final

9 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery9 La evaluación (cont.)  Trabajos 1 y 2; y examen final  Análisis de casos  Respuesta “en estilo de opinión legal”  Estructura de opiniones I. Preguntas formuladas II. Resumen de hechos relevantes para fines del ISR III. Lista de material consultado (leyes, reglamentos, sentencias, dictámenes, doctrina – ojo datos al pie de página y anexar a los 2 trabajos el material no legislativo consultado) IV. Conclusiones cortas V. Análisis

10 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery10 La evaluación (cont.) Estructura de una opinión legal Se consulta si……… (si hay mas de una pregunta (i)…., (ii)…… y (iii)……..) I. Los hechos “Entiendo que los hechos relevantes a los efectos de emitir esta opinión son:…….” II. Material consultado “Luego de revisar …… (datos de Gaceta Oficial al pie)” III. Conclusiones “Opino que (i)……, (ii)…..; (iii)….” IV. Análisis “He llegado a las conclusiones indicadas en el Capítulo III anterior en base al siguiente análisis.” -Conclusión, Resumen de norma, norma, interpretación de la norma, aplicación de la norma al hecho, conclusión-

11 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery11 Fuentes del derecho tributario  Fuentes del derecho tributario CN. Establece los principios tributarios. Tratados internacionales. Doble tributación. Código Orgánico Tributario. Desarrolla ppios Ley de ISR. Regula los elementos del ISR. Reglamento de la LIRS y sobre retenciones Providencias  Jurisprudencia. Vinculante?  Dictámenes de la Administración. Vinculante?  Doctrina. Vinculante?

12 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery12 Elementos del ISR  Elementos del ISR: Materia imponible, base imponible, alícuota, hecho imponible  Qué es la renta? “elemento económico” (sentido estricto y amplio)  Cuál es el hecho imponible en el ISR? Ejemplos? Ojo: Renta vs. Donación. Ejm del billete Bs. 20

13 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery13 El hecho imponible en el ISR  En el ISR, el hecho imponible está condicionado por: Territorialidad y extraterritorialidad Disponibilidad El periodo fiscal La renta debe ser neta

14 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery14 Territorialidad  Territorialidad y extraterritorialidad Hasta el 2000 “territorialidad” A partir del 200 “renta global”. Pasa a ser relevante el domicilio fiscal, el EP y la Base Fija de Negocios Las normas de territorialidad informan el ingreso, los costos y los gastos

15 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery15 Territorialidad (cont.)  Test Enajenación: Dónde está ubicado el bien? Actividades económicas: Dónde se realiza la actividad remunerada? Servicios: Dónde se presta el servicio remunerado? Intereses: Dónde se usa el dinero recibido en préstamo?

16 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery16 Disponibilidad  Reglas sobre cuándo es disponible la renta: Pago – Contabilidad en base a efectivo Causado - Contabilidad en base a lo causado Devengado – Idem  Ver artículo 5 LISR

17 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery17 Disponibilidad (cont.)  Formas de enajenar: Ojo: Algo con costo sale del patrimonio Venta Permuta: Recibo algo con valor de cambio distinto Dación en pago: Recibo algo con valor de cambio distinto Ver Pfo I, art 23; numeral 4, art 38 RLIS  Otras rentas: Ojo: Nada con costo sale del patrimonio Servicios Otras actividades Intereses

18 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery18 Disponibilidad (cont.)  En Vzla no es posible escoger cuándo la renta es disponible  Debe haber simetría La normas de disponibilidad informan al ingreso y al gasto Conciliación al cierre

19 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery19 Disponibilidad (cont.)  Qué es un costo? Todo desembolso hecho en algo que se incorpora a un producto (todo lo que toca al producto) Inventario (I) Inversión en activos fijos (AF). Ojo: AF vs. I Cómo se recupera el costo?  Inventario: venta  Activo fijo: depreciación

20 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery20 Disponibilidad (cont.)  Qué es un gasto? El resto de los desembolsos No se incorporan al producto Pero son necesarios para producir la renta  Tipos gasto? Los vinculados con un desembolso No hay desembolso  Depreciación  Ajuste por inflación

21 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery21 Ejercicio Fiscal  Importancia del período: Determinación del enriquecimiento neto Determinación del ISR a pagar  El período también sirve para definir: Tope para traslado de pérdidas Tope para aprovechamiento de créditos fiscales Vigencia de beneficios fiscales

22 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery22 Ejercicio Fiscal (cont.) Tipos: Normales: 12 meses Cortos: Menos de 12 meses Personas naturales: Año calendario Excepciones (ejercicios fiscales cortos) Fecha de nacimiento Fecha de muerte

23 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery23 Ejercicio Fiscal (cont.) Personas jurídicas: Año calendario o Cualquier otro periodo de 12 meses Excepciones (ejercicios fiscales cortos) Fecha de registro Cambio de ejercicio autorizado por el SENIAT Cesación de actividades: Por venta, fusión, liquidación, etc Estos eventos no afectan el ejercicio fiscal Cambio de denominación social Cambio de domicilio Venta de algunos activos. Ojo: Cesación de actividades Venta de acciones de una compañía

24 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery24 La renta debe ser neta  La renta debe ser neta Es necesario pasar por la formula del ISR Para llegar a resultados netos

25 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery25 La renta debe ser neta (cont.)  Fórmula del ISR IBT-CT-DT=ENT 1990 AXI de A y P No M = AXIT (+ o - ENT) 2000 IBE-CE-DE=ENE ENT+o- AXIT + ENE= Renta gravable Renta gravable * tarifa = ISR a pagar -Rebajas y - créditos fiscales

26 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery26 La renta debe ser neta (cont.) No aplica la formula del ISR: Rentas presuntas  Asistencia técnica  Servicios tecnológicos  Regalías  Honorarios profesionales  Producción y distribución de películas  Seguros  Noticias internacionales  Ventas en consignación  Etc  Ojo: Artículos 34 al 49 LISR

27 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery27 La renta debe ser neta (cont.)  Beneficiario de la renta presunta Contribuyente no domiciliado en Venezuela No lleva contabilidad en Venezuela Por lo tanto, la LISR presume la renta neta

28 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery28 Territorialidad – Las Reglas  Bienes inmuebles: R: Ubicación geográfica  Venta de bien inmueble  Permutas: Aplicar la regla a ambas partes del contrato  Bienes muebles tangibles: R: Idem bienes inmuebles, pero para el momento del “perfeccionamiento del contrato”  Venta de bien mueble  Buque? (i) ubicación física vs. (ii) ubicación ideal (Bandera, domicilio del propietario)  Permutas: Aplicar la regla a ambas partes del contrato

29 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery29 Territorialidad – Las Reglas (cont.)  Bienes muebles intangibles: R: Idem bienes muebles, pero aplican “criterios ideales”  Títulos de crédito y títulos valores: DPN, acciones  Créditos  Marcas  Código de Bustamante: Establece reglas que definen la ubicación de este tipo de bienes  Jurisprudencia  Dictámenes  Doctrina

30 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery30 Territorialidad – Las Reglas (cont.)  Servicios: R: Lugar dónde se presta el servicio  Tripulación barco. Tres respuestas posibles.  Otras actividades: R: Lugar dónde se realiza la actividad  Intereses: Lugar de uso del capital  Regalía: Lugar de uso de la marca Ojo: Por favor apliquen estas reglas para analizar el caso del Trabajo 1. NO APLICAR REGLA DE LA CAUSA.

31 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery31 Territorialidad – LISR  Artículo 1 Quiénes son contribuyentes del ISR  P Nat o P Jca domiciliadas en Vzla  Renta Territorial  Renta Global  P Nat o P Jca No domiciliadas en Vzla (Sin EP o BF)  Solo Renta territorial  P Nat o P Jca No domiciliada con EP o BF en Venezuela  Renta Territorial atribuible al EP o BF  Renta Global atribuible al EP o BF OJO: Esto está en sintonía con el Art 11 del COT?

32 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery32 Territorialidad – LISR (cont.)  Cuándo una P Nat y una P Jca están domiciliadas en Venezuela? Art 30 del COT P Jca con EP en Vzla. Domiciliada o no?  COT 2001  COT 1994 “4º Las personas naturales o jurídicas constituidas o domiciliadas en el exterior que mantengan en el país un establecimiento permanente, respecto a las operaciones que efectúen en Venezuela.”

33 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery33 Territorialidad – LISR (cont.)  Artículo 6 Indica cuándo la renta es “Territorial” Lo viejo: “Reglas” revisadas  Actividades económicas realizadas en Venezuela  Explotación del suelo o subsuelo en Venezuela  Formación de bienes en Venezuela  Traslado de bienes en Venezuela  Cambio de bienes en Venezuela  Cesión de uso o goce de bienes en Venezuela  Servicios prestados en Venezuela  Servicios de AT y/o ST “utilizados” en el país (año 78). Norma se aparta de la regla.

34 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery34 Territorialidad – LISR (cont.) Lo nuevo: Regla de la “Causa” “Cuando alguna de las causas que origine la renta ocurra en Venezuela”  La norma (Art. 6), los dictámenes del SENIAT y la jurisprudencia no ofrecen reglas claras  La regla aplicada debe funcionar igual para el “ingreso” y para el “gasto”. Esto no ocurre en la práctica.  Enorme inseguridad jurídica

35 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery35 Territorialidad – LISR (cont.)  La regla de la “Causa” en la LISR (Art. 6) a) Regalías y lo pagado por usar y/o explotar bienes protegidos por normas de propiedad industrial e intelectual b) Renta obtenida por medio? de EP o BF c) Renta derivada de “servicios”, “créditos” o “cualquier otra prestación de trabajo” o “capital” realizada o aprovechada o utilizada? en Venezuela d) Renta derivada de la producción y distribución de películas para cine y TV. Dónde? e) Renta derivada del envío? de mercancías en consignación desde el exterior f) Renta de empresas de seguro y reaseguros no domiciliadas y sin EP en Vzla. Cuál renta?

36 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery36 Territorialidad – LISR (cont.)  La regla de la “Causa” en la LISR (Art. 6) (Cont.) g) Venta de inmuebles ubicados en Venezuela. Garantías y derechos establecidos sobre los mismos?? h) Renta derivada de títulos valores emitidos por P. Jcas Venezolanas o domiciliadas en Venezuela o P Jcas Extranjeras no domiciliadas con EP en Vzla.?? h) Renta derivada de dinero, bienes, derechos u otros activos mobiliarios invertidos o situados en Venezuela

37 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery37 Territorialidad – LISR (cont.)  La regla de la “Causa” en la LISR (Art. 6) (Cont.) h) Excepción a la regla prevista en literal (h): La renta derivada de ADR, GDR, ADS y GDS: no es territorial. i) Renta derivada de elementos patrimoniales?? ubicados en Venezuela. Renta obtenida por la realización de actividades oficiales realizadas en el exterior por funcionarios del Poder Público e Institutos Autónomos

38 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery38 Territorialidad – Casos  Venta de bienes inmuebles  Apartamento en Venezuela  Apartamento en Aruba  Permuta de bienes inmuebles  Apartamento en Vzla por oficina en Aruba  Apartamento en Vzla por T-Bill  Dación en pago con bienes inmuebles  Apartamento en Vzla – deuda Banco USA  Apartamento en Vzla – deuda P Nat Vzlna

39 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery39 Territorialidad – Casos (cont.)  Venta de bienes muebles tangibles  Venta de carro en Venezuela  Venta de carro en Aruba  Venta de cosas en avión o barco  Venta de cosas en zonas libres Venezolanas  Venta de barco

40 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery40 Territorialidad – Casos (cont.)  Venta de bienes muebles intangibles  Venta de acciones compañía venezolana  Venta de acciones C.A. Miami que opera solo en Vzla  Venta de DPNV y T Bill. Art 107 CB o CDIP  Venta de pagaré a descuento. Art 107 CB  Venta de marca. Art 108 CB  Venta de ADR emitido por compañía Venezolana en bolsa de NYC. Art 5 (h) LISR  Venta de ADR emitido por compañía de USA en bolsa Venezolana

41 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery41 Territorialidad – Casos (cont.)  Casos especiales  Depósito de acciones en Banco vinculado con emisión ADR  Emisión y entrega del ADR  Aporte de efectivo a capital de compañía  Aporte de inmueble a capital de compañía  Ubicado en Venezuela  Ubicado en Aruba

42 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery42 Territorialidad – Casos (cont.)  Prestación de servicios  Servicios legales prestados en Venezuela  Servicios de arquitectura prestados en Aruba  Servicios prestados en un avión o buque  Servicios prestados en zonas libres Venezolanas

43 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery43 Territorialidad – Casos (cont.)  Otras actividades  Generación y venta de electricidad en Venezuela  Generación y venta de electricidad en Aruba  Intereses por préstamo utilizado en Venezuela  Intereses por préstamo utilizado para hacer inversión inmobiliaria en Aruba  Regalía por uso de marca  Explotación de una mina ubicada en Venezuela. CB  Ubicada en Brasil por compañía Venezolana?  Dividendos pagados por CA Venezolana?  Dividendos pagados por Offshore no domiciliada?

44 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery44 Territorialidad – Casos (cont.)  Otras actividades  Comisión por servicio administrativo vinculado al otorgamiento de un préstamo en Venezuela  Banco Local  Banco Extranjero  Comisión pagada a corredor inmobiliario en USA quien en USA consiguió comprado de Rancho de Chana en Margarita  Comisión pagada a escrow agent extranjero por prestar servicios de escrow relacionados con compra de fondo de comercio de compañía Vzlana  Partición de bienes divorcio. Capitulaciones?  Indemnización de seguro?  Premio lotería?  Tesoro

45 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery45 Territorialidad – Casos (cont.)  Otras actividades (cont.)  Fideicomiso  Qué es un fideicomiso? P Jca. – Contrato?  Para que sirve?  Clases  De administración  De inversión  De garantía (obras, obligaciones)  Testamentario  Laboral (indemnización por antigüedad, 108 LOT)  De derecho de autor  Norma LISR: Art  Aporte?  Distribuciones? Capital - Renta

46 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery46 Opinión legal - ISR  Elaboración de una opinión legal: Antes de escribir NADA 1. Preguntas: Cuáles son? 2. Hechos: Cuáles son? 3. Identifica las operaciones con contenido económico en general 4. Selecciona aquellas relevantes para la opinión legal 5. Identifica y ubica las normas aplicables 6. Qué remunera el pago? 7. Ingreso/gasto “territorial” o “extraterritorial”? ojo: Aplica las REGLAS 7. Quién es el beneficiario final de la remuneración? = I 8. Quién aprovecha la deducción de la remuneración? = G 9. Cuáles son los domicilios fiscales de 7 y 8? 10. Aplica algún Tratado para evitar la DT? 11. Otros temas importantes –Misceláneos- 12. Conclusiones: Muchas veces hay más de una válida 13. Riesgos 14. Defensas 15. ESCRIBIR: Este es el último paso

47 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery47 Opinión legal – ISR (cont.)  Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) 1.Preguntas: Cuáles son?  Si no estás claro: Solicita aclaratoria

48 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery48 Opinión legal – ISR (cont.)  Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) 2.Hechos: Cuáles son?  Si no estás claro: Solicita aclaratoria Pide copia de documentos relevantes Entiende el (los) contrato (s) en el plano legal

49 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery49 Opinión legal – ISR (cont.)  Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) 3.Identifica las operaciones con contenido económico en general  Cuáles son: Aquellas que tienen un impacto en el patrimonio Operaciones “Remuneradas” Operaciones “No remuneradas”  Por qué? Solo ellas tienen consecuencias fiscales  Las “Remuneradas”: Negocios jurídicos que tengan por objeto Bienes Servicios Otras actividades  Las “No remuneradas” Desastres naturales, accidentes, tesoros, indemnizaciones, retornos por inversiones, etc.

50 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery50 Opinión legal – ISR (cont.)  Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) 4.Selecciona aquellas operaciones relevantes “solo” para la opinión legal

51 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery51 Opinión legal – ISR (cont.)  Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) 5.Identifica y ubica las normas relevantes  CN  Tratados  COT  LISR  RLISR  Providencias  También es importante revisar Dictámenes del SENIAT Jurisprudencia Publicaciones

52 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery52 Opinión legal – ISR (cont.)  Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont. 6.Qué remunera el pago?  La enajenación de un bien?  La prestación de un servicio?  La realización de una actividad?  Pago: Alternativas En efectivo En especie Compensación Remisión Confusión

53 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery53 Opinión legal – ISR (cont.)  Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) 7.Ingreso/gasto “territorial” o “extraterritorial”? REGLAS  Bienes inmuebles: R: Ubicación geográfica  Bienes muebles tangibles: R: Idem bienes inmuebles, pero para el momento del “perfeccionamiento del contrato  Bienes muebles intangibles: R: Idem bienes muebles, pero aplican “criterios ideales”  Servicios: R: Lugar dónde se presta el servicio  Otras actividades: R: Lugar dónde se realiza la actividad

54 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery54 Opinión legal – ISR (cont.)  Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) 8.Quién es el beneficiario final de la remuneración? = Ingreso  Quiénes son contribuyentes del ISR  P Nat o P Jca domiciliadas en Vzla Renta Territorial Renta Global  P Nat o P Jca No domiciliadas en Vzla (Sin EP o BF) Solo Renta territorial  P Nat o P Jca No domiciliada con EP o BF en Venezuela Renta Territorial atribuible al EP o BF Renta Global atribuible al EP o BF

55 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery55 Opinión legal – ISR (cont.)  Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) 9.Quién aprovecha la deducción de la remuneración?  El titular de la deducción del gasto  Ojo: Retención de ISR  Pago  Abono en cuenta  Ojo: Cuándo es deducible el gasto?  Ojo: Año siguiente, qué pasa si no se pagó?

56 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery56 Opinión legal – ISR (cont.)  Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) 10. Cuáles son los domicilios fiscales de:  El beneficiario final de la remuneración  El que aprovecha la deducción del gasto

57 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery57 Opinión legal – ISR (cont.)  Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) 11. Aplica algún Tratado para evitar la DT?  Alemania G.O. 36.366, 11.08.97  Barbados G.O: 37.659, 27.03.03  Bélgica G.O.: 5.269, 22.10.98  República Checa G.O. 5.180, 4.11.97  Dinamarca G.O. 37.219, 14.06.01  Estados Unidos G.O. 5.427, dated 05.01.00  Francia G.O. 4.635, 29-09-03  Indonesia G.O. 37.659, 27.03.03  Italia G.O. 4.580, 21.05.93  Mexico G.O. 5.273, 6.11.98  Noruega G.O. 5.265, 1.10.98  Holanda G.O. 5.180, 4.11.97  Portugal G.O. 5.180, 4.11.97  Reino Unido G.O. 5.218, 6.03.98  Suecia G.O. 5.274, 12.11.98  Suiza G.O. 5.192, 18.12.97  Trinidad y Tobago G.O. 5.180, 4.11.97  Decisión 578 Comunidad Andina

58 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery58 Opinión legal – ISR (cont.)  Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) 12. Otros temas importantes: Misceláneos  Reglas de disponibilidad  Aplican beneficios fiscales  Cuál es el régimen de retenciones aplicable  Ajuste por inflación  Pecios de transferencia  Rentas presuntas  Reglas de costo  Ejercicio fiscal  Normas de transparencia internacional  etc.

59 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery59 Opinión legal – ISR (cont.)  Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) 13. Conclusiones  Puede haber más de una válida  Al llegar a la primera, seguir pensando

60 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery60 Opinión legal – ISR (cont.)  Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) 14. Riesgos  Identificar riesgos

61 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery61 Opinión legal – ISR (cont)  Elaboración de una opinión legal: Pasos (cont.) 15. Defensas  Identificar las defensas

62 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery62 La Carta de Crédito  Caso trabajo 1: Carta de Crédito/Préstamo  Cuál es la pregunta principal del cliente? Cómo contabilizar fiscalmente el gasto: Como gasto de la “cesta territorial” o como gasto de la “cesta global” Cuáles gastos?  Intereses  Comisiones

63 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery63 La Carta de Crédito  Operaciones con contenido económico Relevantes  Pago de intereses a Banco Local  Pago de intereses a Banco Panameño  Pago de comisiones a Banco Local  Pago de comisiones a Banco Panameño  Crédito se usa en Venezuela para obtener renta No relevantes  Pago de precio de materia prima  Descuento de aceptaciones y pago de precio  Importación, fabricación y comercialización  Carta de crédito como título

64 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery64 La Carta de Crédito (cont.)  Normas aplicables  CN  COT  CCo  LISR  RLISR  Jurisprudencia  Doctrina Seniat  Doctrina General

65 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery65 La Carta de Crédito (cont.)  Que remunera el pago? Intereses: uso de dinero (préstamo) Comisiones: servicios prestados

66 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery66 La Carta de Crédito (cont.)  Aplicación de reglas Intereses: Dónde se utiliza el dinero prestado?  Venezuela - TERRITORIAL Comisiones: Dónde se presta el servicio?  Banco Venezolano: Comisión de Apertura. Servicio prestado en Venezuela - TERRITORIAL  Banco Extranjero: Comisión por Notificación y Aceptación. Servicio prestado en Panamá - EXTRATERRITORAIL  Banco Extranjero: Comisión por Aceptación. Servicio prestado en Panamá - EXTRATERRITORIAL  Banco Extranjero: Comisión por Pago. Servicio prestado en Panamá - EXTRATERRITORIAL Ojo: Conclusión aplica para el ingreso y para el gasto.

67 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery67 La Carta de Crédito (cont.)  Beneficiario final de la remuneración Intereses:  Banco local?  Banco extranjero? Comisiones:  Banco Venezolano: Comisión de Apertura.  Banco Extranjero: Comisión por Notificación y Aceptación.  Banco Extranjero: Comisión por Aceptación.  Banco Extranjero: Comisión por Pago.

68 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery68 La Carta de Crédito (cont.)  Quién aprovecha la deducción de la remuneración? Intereses:  Importadora C.A.?  Banco local? Comisiones: Importadora C.A.  Comisión de Apertura.  Comisión por Notificación y Aceptación.  Comisión por Aceptación.  Comisión por Pago.

69 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery69 La Carta de Crédito (cont.)  Domicilios fiscales? Banco Venezolano: Como está registrado en Venezuela, domiciliado en Venezuela Importadora C.A.: Como está registrada en Venezuela, domiciliado en Venezuela Banco Extranjero: Como está registrado en Panamá, No domiciliado en Venezuela

70 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery70 La Carta de Crédito (cont.)  Aplica Tratado?  Otros temas importantes: Misceláneos  Reglas de disponibilidad  Aplican beneficios fiscales  Cuál es el régimen de retenciones aplicable  Ajuste por inflación  Pecio de transferencia  Rentas presuntas  Reglas de costo  Ejercicio fiscal  Normas de transparencia internacional  etc.

71 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery71 La Carta de Crédito (cont.)  Conclusiones  Los intereses: 1.Ingreso territorial del Banco, independientemente de cuál cobre. Razón: El dinero se usa en Venezuela.  Las Comisiones: 2.Ingreso territorial del banco: Las pagadas para remunerar servicios prestados en Venezuela  Comisión apertura 3.Ingreso Extraterritorial del banco: Las pagadas para remunerar servicios prestados fuera de Venezuela.  Comisión por Notificación y Confirmación  Comisión por Aceptación  Comisión por Pago  Entonces: Importadora C.A. deberá reportar 1 y 2 como gastos territoriales y 3 como gasto extraterritorial

72 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery72 La Carta de Crédito (cont.)  Otras conclusiones, riesgos, defensas  Regla de la causa

73 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery73 La Carta de Crédito (cont.)  Primera parcela: Intereses De quién es el gasto? De quién es el ingreso? Territorial? Qué pasa si uso el dinero fuera de Venezuela? Recomendación: Contratos de préstamo distintos: 1 act locales y 1 act extraterritoriales Retención de ISR: Condición deducción - derogada 2001 Normalidad del gasto: Cuantía Necesidad del gasto: Sin gasto no hay renta

74 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery74 La Carta de Crédito (cont.)  Segunda parcela: Comisión por apertura De quién es el gasto? De quién es el ingreso? Territorial? Retención de ISR Normalidad del gasto: Cuantía Necesidad del gasto: Sin gasto no hay renta

75 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery75 La Carta de Crédito (cont.)  Tercera parcela: Comisión por notificación De quién es el gasto?  Quién es el deudor  Es irrelevante quién es el pagador  No es un gasto del Banco Venezolano porque es un intermediario. CxC y no GyP. De quién es el ingreso? Territorial? Que pasa si el Banco Extranjero tiene un EP en Venezuela? Retención de ISR Normalidad del gasto: Cuantía Necesidad del gasto: Sin gasto no hay renta

76 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery76 La Carta de Crédito (cont.)  Cuarta parcela: Comisión por confirmación Idem Tercera parcela

77 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery77 La Carta de Crédito (cont.)  Quinta parcela: Comisión por aceptación Banco Extranjero emite y acepta pagar una Letra de Cambio Qué es esto?  Préstamo? No, porque no hay desembolso de fondos  Servicio? Si  Garantía? Si, pero la garantía también es un servicio. Banco acepta pagar la deuda del importador. Le pago al banco por asumir el riesgo de pagar.

78 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery78 La Carta de Crédito (cont.)  Sexta parcela: La letra de cambio  Cuándo nace el préstamo?  Cuando se emite la L de C?  Cuando se paga la L de C?  Que puede hacer el Banco con la L de C?  Entregarla al Exportador  Descontarla en el mercado y pagarle al Exportador  Que puede hacer el Exportador con la L de C?  Esperar a su vencimiento  Descontarla en el mercado  Cómo se gravan los intereses?  Los que recibe el Banco Extranjero?  Los que recibe el tercero comprador de la L de C a descuento?

79 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery79 Operación de cambio (Permuta)  Ley Ilícitos Cambiarios  Se exceptúan las operaciones en títulos valores. Cuáles?  Por lo tanto, las operaciones en el mercado paralelo de permutas son lícitas  Operaciones de permuta: Sucesión de contratos. Compra un una moneda y liquidación en otra moneda.  Divisas adquiridas por este medio se pueden mantener siempre que no se concrete un supuesto de venta obligatoria (exportación)

80 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery80 Operación de cambio (Permuta)  De ida: Bs. a US$: Pérdida  Pasos: Compra DPN Bs. - Permuta de DPN por TBill – Venta TBill US$  Compra DPN: Crédito Banco 5000 + Débito Inversión DPN 5000  Permuta: Crédito Inversión DPN 5000 y Débito GyP 5000; Débito Inversión TBill 2150 y crédito GyP 2150. Resultado neto: Pérdida 2850  Venta TBill: Crédito Inversión TBill 2150 + Débito Banco 2150  La pérdida es deducible? Por qué?  Territorial o extraterritorial? Por qué?  Exención: “Los enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda pública nacional y cualquier otra modalidad de título valor emitido por la República”  Pérdida: Acto voluntario?

81 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery81 Operación de cambio (Permuta)  De venida: US$ a Bs: Ganancia  Pasos: Compra TBill US$ - Permuta de TBill por DPN – Venta DPN Bs.  Compra TBill: Crédito Banco 2150 + Débito Inversión TBill 2150  Permuta: Crédito Inversión TBill 2150 y Débito GyP 2150; y Débito Inversión DPN 5000 y crédito GyP 5000. Resultado neto: Ganancia 2850  Venta DPN: Crédito Inversión DPN 5000 + Débito Banco 5000  La ganancia es gravable? Por qué?  Territorial o extraterritorial? Por qué?  Dictamen DCR-5-33.957-2135 de fecha 15-3-2007

82 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery82 Operación de cambio (Permuta)  Dictamen DCR-5-33.957-2135 de fecha 15-3- 2007  Hechos  Compañía Venezolana domiciliada en Vzla  Con sus US$ compró TBill  Luego permutó el TBill por DPN: Ganancia  Luego vendió el DPN en Bs.  Conclusión del SENIAT  La ganancia deriva de la enajenación del TBill y no del DPN. OK  El ingreso bruto es el valor de mercado del DPN (Art 23, RLISR). OK  La ganancia es territorial (aplica la regla de la causa). ??  TBills se adquieren desde Venezuela  Casa de Bolsa Venezolana actúa como intermediaria  Los DPN´s que se reciben se encuentran en el país???  Están bajo la custodia de Casa de Bolsa Venezolana????

83 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery83 Caso Citibank (intereses)  Sentencia N.-50, de fecha 19-12-1978, dictada por el Tribunal Segundo de ISR  Hechos Citi: Banco Extranjero Empresa Venezolana: Receptora del préstamo Contrato se firmó en USA Evidencia del préstamo: Un Pagaré Capital e intereses debían ser pagados en USA según Pagaré Dinero se usó en Venezuela Citi no declaró ISR en Venezuela Citi no pagó ISR en Venezuela Reparo

84 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery84 Caso Citibank (intereses)  Fundamentos del reparo El artículo 47 de la LISR de 1958, indicaba que “las sociedades y comunidades constituidas en el exterior que ejerzan actividades económicas en el país, estarán sujetas al impuesto celular y complementario” Como el dinero fue usado en el país, Citi realizó actividades económicas en Venezuela Citi debió declarar como gravables en Venezuela los intereses cobrados con ocasión del préstamo otorgados a la compañía Venezolanas

85 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery85 Caso Citibank (intereses)  Argumentos de Citi Argumentación 1: la “actividad bancaria”  Regla: Dónde se realiza la actividad?  Actividad extraterritorial Argumentación 2: el “bien (dinero)”  De quién es el bien?  Bien propiedad del prestatario  Dónde está ubicado el bien?  Bien extraterritorial

86 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery86 Caso Citibank (intereses)  Argumentos de Citi (cont.) Actividad Extraterritorial: Citi no estaba obligada a declarar y a pagar ISR en Venezuela porque la actividad bancaria ocurrió en el exterior.  El préstamo se contrató en el exterior  El capital y los intereses se pagaron en el exterior  Citi no estaba en condiciones de conocer el verdadero destino del dinero prestado  El producto del préstamo fue entregado al cliente en el exterior  El cliente se hizo dueño del dinero en el exterior  El cliente debe pagar intereses use o no use el dinero

87 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery87 Caso Citibank (intereses)  Argumentos de Citi (cont.) Bien propiedad de un tercero: Los intereses no se producen por un bien propiedad de Citi  Código Civil Art 1736 CC – Mutuo : Citi no es dueño del dinero prestado.  Quien recibe el bien objeto de mutuo lo consume, por lo tanto el prestatario se hace dueño del bien fungible (dinero). Debe devolver otro bien de la misma especie y cantidad. Bien extraterritorial: Citi no tiene bien en Venezuela  El derecho de crédito, como bien intangible, está ubicado en el lugar del pago, y si no está previsto, en el domicilio del deudor (Código de Bustamante).  Como el lugar el pago era NYC, el derecho de crédito estaba ubicado fuera de Venezuela

88 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery88 Caso Citibank (intereses)  Argumentos del Tribunal Citi si estaba obligada a declarar y a pagar ISR en Venezuela porque la renta es territorial:  Tribunal analiza el elemento material (renta) y el elemento personal (quién recibe la renta)  Si hay conexión: hay renta gravable  Lo importante para definir la territorialidad de la renta es el “lugar de uso o goce del dinero”  Irrelevante: Lugar de la negociación, entrega del dinero, lugar del pago, lugar de firma del contrato

89 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery89 Caso Citibank (intereses)  Argumentos del Tribunal (cont.) Análisis:  El enriquecimiento es territorial cuando alguna de las causas ocurre en el país  No hay discusión sobre el punto de que Citi es el titular de los intereses  CC – Normas de Mutuo no aplican plenamente. Aplica ley especial LISR. Un préstamo de dinero, a fines del ISR, equivale al uso o goce de un bien mueble. Los intereses remuneran el uso y goce del dinero prestado.  El producto del préstamo fue utilizado por la empresa venezolana en las operaciones que realizaba en Venezuela  Normas del Código de Bustamante solo aplican a relaciones de derecho privado. No aplican en la relación jurídica tributaria.

90 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery90 Caso Citibank (intereses)  La regla para definir la territorialidad de los intereses es: “Dónde se usa y goza el capital prestado”  Criterio reiterado por nuestros tribunales Shell Química de Venezuela, C.A., Tribunal Segundo de ISR, Sentencia No. 21,del 4 Abril de 1968 Shell Química de Venezuela, C.A., Tribunal Segundo de ISR, Sentencia No 31 del 13 de agosto de 1968 Grace National Bank of New York, Tribunal Segundo de ISR, Sentencia No. 44, del 25 de noviembre de 1968 Girard Trust Corn Exchange Bank, Tribunal Segundo de ISR, Sentencia No. 47, del 27 de noviembre de 1968 The First National City Bank of New York, Tribunal Segundo de ISR, Sentencia No. 50,del 19 de diciembre de 1968 The First National Bank of Boston, Tribunal Segundo de ISR, Sentencia No 62, del 9 de julio de 1969 Chemical Bank New York Trust Company, Tribunal Segundo de ISR, Sentencia No. 63, del 9 de julio de 1969

91 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery91 Caso Citibank (intereses)  Que pasó luego de la sentencia de Citibank Todos los préstamos del exterior a empresas Venezolanas se frenaron  Que hizo el legislador para reactivar estos préstamos Disminuyó a tarifa de impuesto aplicable 20% - 15% - 5% - hoy 4,95%. Por qué 4,95%?

92 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery92 Ventas  Cuál es la diferencia entre: Venta extraterritorial Venta en consignación Venta de exportación  Todas se gravan igual o aplican reglas distintas?

93 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery93 Ventas  Venta extraterritorial Venta de un bien ubicado en el exterior para el momento del perfeccionamiento del contrato Resultado: Ingreso extraterritorial

94 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery94 Ventas  Venta en consignación El proveedor extranjero envía bienes de su propiedad a un consignatario Venezolano, y este consigue clientes en Venezuela para dichos bienes El proveedor extranjero vende al cliente Venezolano Resultado: El proveedor extranjero obtiene una renta territorial. (actividad – bien)

95 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery95 Ventas  Venta de exportación Idem venta extraterritorial, pero el proveedor extranjero vende los bienes en el exterior y los exporta a Venezuela Condiciones:  Cliente domiciliado en Venezuela  Proveedor extranjero no domiciliado en Venezuela  Bienes ubicados fuera de Venezuela al momento del perfeccionamiento del contrato

96 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery96 Ventas  Venta de exportación (Cont.) Irrelevante: Ojo si los bienes están fuera de Vzla al momento del consentimiento  Lugar de celebración del contrato  Que exista un agente de ventas en Venezuela  Lugar de paso de titularidad Dictamen de la Administración (i) IF 28 21-7- 1952 y (ii) 3, 27, Boletín de Impuesto sobre la Renta 26. Doctrina:Tinoco, I Comentarios a la Ley de Impuesto sobre la Renta de Venezuela (1955), 142

97 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery97 Ventas  Caso de venta de equipo en el Exterior, pero además vienen técnicos a instalar el equipo a Venezuela? Sentencia de Productos Darex: La instalación en Venezuela no es suficiente “causa” para gravar la renta como territorial Recomendación: Indicar en el contrato que la instalación es incidental a la venta. Riesgos: Muchos técnicos y mucho tiempo??

98 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery98 Caso Tricomar  Sentencia de fecha 14-8-1990, dictada por la CSJ - SPA - SET  Hechos Tricomar: Compañía Venezolana - Contratada Corporación Raymond: Compañía de USA Contrato de fletamiento sin tripulación –arrendamiento- Contrato celebrado en Maracaibo y Houston, USA El remolcador fue utilizado en el exterior TSCT concluyó que “la celebración d eun contrato por una persona domiciliada en el país, es causa suficiente para que sea considerada la renta asociada a una actividad económica realizada en Venezuela”.

99 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery99 Caso Tricomar  Hechos (cont.) Apelación del Contribuyente: Ingreso extraterritorial porque el remolcador se usó fuera de Venezuela TSJ –SPA – SET:  “Basta que una sola causa generadora de la actividad económica vinculada con bienes o servicios, ocurra dentro del territorio nacional para que le beneficio se considere integramente sometido a gravamen”  La causa que originó el ingreso es el contrato de arrendamiento que celebraron las partes en Venezuela  Es irrelevante la ubicación del bien mueble  Otros elemento que consideró fue que la propietaria del remolcador era Venezolana. Que opinan de esta perla??

100 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery100 Venta de Vivienda Principal  Base legal: Art 17 LISR y Arts. 26, 194 al 200 RLISR  Beneficio fiscal: “No se incluirán dentro de los ingresos brutos de las P Nat….”  En que consiste este beneficio fiscal? Exención, exoneración, rebaja, deducción?  Cuándo se estableció? Ley 1978. Renta Territorial  Requisitos: LISR y RLISR

101 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery101 Venta de Vivienda Principal  Requisitos previstos en la LISR P Natural Inmueble vendido: Debe estar registrado como VP en la jurisdicción del contribuyente. Ojo: Prueba VP x 4 años Nuevo inmueble:  Inversión: El contribuyente debe invertir la totalidad o parte del precio en otra VP  Registro:  El nuevo inmueble debe registrarse en la jurisdicción del contribuyente  Plazo: 1 año antes o 2 años después de la compra Notificación de venta y de intención de sustitución de VP

102 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery102 Venta de Vivienda Principal  Otros aspectos regulados por la LISR Regla de prorrateo Mayores de 60 años: exentos sin condiciones

103 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery103 Venta de Vivienda Principal  Requisitos previstos en el RLIR Inmueble vendido: Debe estar registrado como VP en la jurisdicción del contribuyente  Plazo para registro: 1 año, a partir del día que la P Nat “habite” el inmueble. 195 ?  Dónde? Gerencia Regional de Tributos Internos lugar ubicación del inmueble. 196 ?  Cuántos? Solo 1 inmueble “en el país”. 196 P Único?  Requisitos formales de la solicitud. 197. OK

104 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery104 Venta de Vivienda Principal  Requisitos previstos en el RLIR. Cont. Nuevo inmueble:  Inversión: El contribuyente debe invertir la totalidad o parte del precio en otra VP  Registro:  El nuevo inmueble debe registrarse en la jurisdicción del contribuyente  Plazo: 1 año antes o 2 años después de la compra Fiscalización: A solicitud de la Administración, la P Nat deberá demostrar la inversión en otra VP en el período señalado. OK

105 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery105 Venta de Vivienda Principal  Requisitos previstos en el RLIR. Cont. Notificación de venta y de intención de sustitución de VP  Vía anexo en declaración definitiva de ISR. OK  O por carta antes del 31 de marzo, si la P Nat no declara. OK

106 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery106 Caso Vivienda Principal  Hechos  Argumentación válida del SENIAT Registro “en el país”. Parágrafo Único 196 El SENIAT solo tiene Gerencias Regionales de Tributos Internos en Venezuela Los beneficios fiscales solo están disponibles para “residentes” Interpretación restrictiva de normas que contemplan beneficios fiscales La intención del legislador fue promover inversión en viviendas y el desarrollo del sector inmobiliario en Vzla Reparo por (i) ISR no pagado; (ii) multa por no enterar el 0,5%; (iii) multa por contravención 105% e (iv) intereses moratorios

107 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery107 Caso Vivienda Principal (Cont.)  Argumentación válida del abogado de PP LISR no exige que el precio se invierta en Vzla Artículo 196 Pfo Único, viola la reserva legal Artículo 11 del COT permite gravar renta global cuando el contribuyente tenga “nacionalidad” venezolana. Entonces, los Venezolanos tienen derecho a los “beneficios fiscales”. No importa su residencia fiscal. CN: Principio de igualdad, derecho humano a la vivienda, protección de la familia No procede el reparo porque PP puede invertir el precio en una VP ubicada en Vzla hasta junio 2008 Intención del legislador: Que el pueblo invierta en su vivienda Confiscatoriedad, capacidad contributiva ?? Error de derecho, eximente de penalidad

108 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery108 Caso Vivienda Principal (Cont.)  Argumentación válida del Tribunal Idem SENIAT Idem abogado PP

109 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery109 Contribuyentes  Tipos Los que determinan su EN y pagan su ISR  Personas naturales  C.A.  S.R.L Los que determinan EN, pero el EN se reparte entre los socios, quienes pagan su ISR  Son centros de gravedad  Sociedades Civiles  SNC

110 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery110 Contribuyentes (Cont.)  Arreglos contractuales Cuenta en participación Consorcio

111 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery111 Contribuyentes (Cont.)  Tipos de sociedades: De capital  C.A.  SRL De personas  Sociedad en nombre colectivo SNC (Resp Ilimitada)  Sociedad en comandita simple o por acciones SCS  Socio General: Resp ilimitada. Comanditante.  Socio Limitado: Resp limitada. Comanditario

112 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery112

113 Imposición Directa I - Prof. Marcel Imery113