EL ACTO COOPERATIVO: NUESTRA RAZÓN DE SER Carlos Torres Morales Profesor:

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1 EL ACTO COOPERATIVO: NUESTRA RAZÓN DE SER Carlos Torres Morales Profesor:

2 RECONOCIENDO DIFERENCIAS ¿ COOPERATIVAS Y SOCIEDADES MERCANTILES SON LO MISMO? ¿UN ACOPIADOR Y UNA COOPERATIVA AGRARIA SON LO MISMO? ¿EXISTE LA MISMA RELACIÓN ENTRE EL PRODUCTOR QUE LE VENDE AL ACOPIADOR Y EL SOCIO DE UNA COOPERATIVA AGRARIA? Carlos Torres Morales

3 NO SON DIFERENTES Y POR LO TANTO REQUIEREN UN TRATAMIENTO TRIBUTARIO DIFERENTE Carlos Torres Morales

4 ASAMBLEA GENERAL GERENCIA CTE ELEC. CONSEJO DE VIGILANCIA CONSEJO DE ADMINISTRACION CTE EDUC. JUNTA GNRAL DE ACCIONISTAS DIRECTORIO GERENCIA ACOPIADOR COOPERATIVA AGRARIAS E

5 COOP.AGRARIA vs ACOPIADOR LA COOP AGRARIA CONDUCE UNA ORGANIZACIÓN EMPRESARIAL PARA OPERAR CON SUS SOCIOS EL ACOPIADOR MERCANTIL CONDUCE UNA ORGANIZACIÓN EMPRESARIAL PARA OPERAR CON TERCEROS Carlos Torres Morales

6 COOP. AGRARIA vs ACOPIADOR MERCANTIL Opera hacia adentro COOP.AGRARIA Con sus socios ACOPIADOR Opera hacia afuera intermediando S.A. Carlos Torres Morales

7 SOCIO DE UN ACOPIADOR (S.A.) Busca obtener Lucro Utilidad proveniente de su Inversión SOCIO DE UNA COOP. Beneficio económico Mejor precio en las compras y en las ventas COOP.AGRARIA vs ACOPIADOR MERCANTIL Carlos Torres Morales

8 COOP.S.A. Actos Cooperativos Actos Internos Cooperativa – Socio Sin Fin de Lucro Dentro del Objeto Social Actos de Comercio Actos Externos de Mercado Sociedad – Terceros Con Fines de Lucro Carlos Torres Morales

9 ACTO COOPERATIVO Acto realizado entre la cooperativa y el socio en cumplimiento de su objeto social. Es un acto interno (no de mercado) que carece de una finalidad lucrativa. Si el acto se refiere a un objeto diferente al estatutario o es realizado con un tercero, entonces estaremos frente:  Acto Civil  Acto de Comercio Carlos Torres Morales

10 COOPERATIVA DE CONSUMO PROVEEDOR COOPERATIVA ACTO COOPERATIVO: Adquisición de bienes y servicios en el mercado y posterior distribución interna S/. Ingresos Cooperativa  No Renta Distribución  No nuevo IGV

11 COOPERATIVA DE COMERCIALIZACIÓN COMPRADORES COOPERATIVA S/. COOPERATIVA ACTO COOPERATIVO: Entrega de Bienes y Distribución del Ingreso. Ingresos Cooperativa  No Renta No IGV S/.

12 COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO COOPERATIVA S/. AHORRO CRÉDITO COOPERATIVA ACTO COOPERATIVO: La cooperativa facilita el ahorro y crédito eliminando al intermediario y el socio sufraga el costo del servicio. Ingresos Cooperativa  No Renta Servicio  No IGV

13 Acto Cooperativo en la doctrina Profesor: Carlos Torres Morales

14 Salinas Puente, termina definiendo al Acto Cooperativo como: “….el supuesto jurídico, ausente de lucro y de intermediación, que realiza la organización cooperativa en cumplimiento de un fin preponderantemente económico y de utilidad social. ” MÉXICO Carlos Torres Morales

15 PASTORINO, en relación al Acto Cooperativo señala: “Es indudable que cuando el asociado se provee de mercancías en la cooperativa de consumo …. o trabaja en la correspondiente, o entrega su producción a la de comercialización, etc. no procede de la misma forma que el cliente del almacén …., o que el trabajador con su patrono, o que el campesino con el acopiador. La diferencia básica reside en que la cooperativa existe por la voluntad y el esfuerzo económico del asociado conscientemente sumado a los de otros asociados; de donde se sigue que cada uno de las operaciones ejemplificadas no se hace entre extraños que tienen intereses divergentes sino entre comuneros que tienen intereses convergentes (…) Esa tan singular relación del asociado consigo mismo, a través del acto colegial de la asamblea y de su propio operar individual con la cooperativa, es lo que la doctrina y la legislación llaman “acto cooperativo.” ARGENTINA Carlos Torres Morales

16 CRACOGNA, en relación al Acto Cooperativo señala: “"Resulta que de todos los casos señalados (y)… siempre que se trate de relaciones entre socio y cooperativa y tengan por objeto la prestación del servicio que constituye el objeto de ésta, tienen notas esenciales e irreductibles que les son comunes: a)intervención de socio y cooperativa; b)el objeto del acto idéntico al objeto de la cooperativa; y, c)espíritu de servicio.(…) Y esto que analizamos no encaja … dentro de ninguna de las figuras jurídicas tradicionales (…) Por ello debe afirmarse que se trata de un acto jurídico sui generis, que no tiene una naturaleza civil ni comercial ni otra cualquiera, sino una que le es propia y que lo distingue frente a todos los demás. Es lo que podemos denominar “acto cooperativo. ” ARGENTINA Carlos Torres Morales

17 TORRES Y TORRES LARA, en relación al Acto Cooperativo señala: "El Acto Cooperativo es un tipo de Acto Jurídico sui generis, con características propias que lo diferencian particularmente del Acto de Comercio con el que generalmente se le confunde." "Las Cooperativas realizan Actos Cooperativos sólo cuando practican operaciones con sus socios y siempre que dichos actos estén comprendidos dentro del objetivo institucional. Caso contrario, se trata, de actos civiles, mercantiles o de otro tipo". "Mientras el Acto de Comercio implica externalidad, cambio en el mercado y sentido de beneficio lucrativo-especulativo, el Acto Cooperativo es interno, ajeno al cambio en el mercado y con sentido de beneficio económico solidario ” PERÚ Carlos Torres Morales

18 Acto Cooperativo en la legislación Profesor: Carlos Torres Morales

19  Fue el primer cuerpo legislativo en regular en forma expresa el Acto Cooperativo. "Art. 79: Denomínase Actos Cooperativos, los practicados entre las cooperativas y sus asociados, entre éstos y aquellas y por las cooperativas entre sí cuando estén asociadas, para la consecución de sus objetivos sociales". "Párrafo Único.- El Acto Cooperativo no implica operación de mercado, ni contrato de compra-venta de productos o mercaderías". Ley Nº 5764 del 16.12.71 BRASIL

20  "Art. 4: Son Actos Cooperativos los realizados entre las cooperativas y sus asociados y por aquellas entre sí, en el cumplimiento de su objeto social y la consecución de los fines institucionales. También lo son, respecto de las cooperativas, los actos jurídicos que con idéntica finalidad realicen con otras personas". Ley Nº 20337 del 15.05.73 ARGENTINA Carlos Torres Morales

21  "Art. 4: Son Actos Cooperativos aquellos en que intervengan por sí una o más cooperativas, toda vez que no signifiquen actos de comercio o civiles expresamente definidos en códigos especiales. Los actos cooperativos se regirán por las disposiciones de esta ley". Decreto Nº 65-87 del 20.05.87 HONDURAS Carlos Torres Morales

22 Ley Nº 79 del 23.12.88  Art. 7: Son actos cooperativos los realizados entre sí por las cooperativas o entre éstas y sus propios asociados, en desarrollo de su objeto social ". COLOMBIA

23  “Art. 5: Se consideran actos cooperativos los relativos a la organización y funcionamiento interno de las sociedades cooperativas”. Ley del 03.08.94 MÉXICO Carlos Torres Morales

24 Ley Nº 438 del 21.10.94  “Art. 8: El Acto Cooperativo es la actividad solidaria, de ayuda mutua y sin fines de lucro de personas que se asocian para satisfacer necesidades comunes o fomentar el desarrollo. El primer acto cooperativo es la Asamblea Fundacional y la aprobación del Estatuto. Son también Actos Cooperativos los realizados por: – Las cooperativas con sus socios; – Las cooperativas entre sí; y, – Las cooperativas con terceros en cumplimiento de su objeto social. En este caso se reputa acto mixto, y sólo será cooperativo respecto de la cooperativa. Los actos cooperativos quedan sometidos a esta Ley y subsidiariamente al Derecho Común. Las relaciones entre las cooperativas y sus empleados y obreros se rigen por la Legislación Laboral. En las cooperativas de trabajo los socios no tienen relación de dependencia laboral”. PARAGUAY

25 Ley Nº 18.407 del 14.11.2008 Artículo 9º. (Acto cooperativo).- Son actos cooperativos los realizados entre las cooperativas y sus socios, por éstas y los socios de sus cooperativas socias, o por las cooperativas entre sí cuando estuviesen asociadas bajo cualquier forma o vinculadas por pertenencia a otra de grado superior, en cumplimiento de su objeto social. Los mismos constituyen negocios jurídicos específicos, cuya función económica es la ayuda mutua, quedan sometidos al derecho cooperativo y para su interpretación se entenderán integrados por las estipulaciones del estatuto social.(...) URUGUAY Carlos Torres Morales

26 PROYECTO LEY MARCO PARA AMÉRICA LATINA El Proyecto de Ley Marco para las Cooperativas de América Latina, que desde Julio de 1987 se viene trabajando y cuya nueva versión fuera presentada el 02 de octubre de 2007 en la XV Conferencia Regional de la ACI-Américas, desarrollada en República Dominicana, recoge la figura del Acto Cooperativo, como núcleo esencial del Derecho Cooperativo, al señalar que : "Art. 7: Son Actos Cooperativos los realizados entre las cooperativas y sus socios o por las Cooperativas entre sí en cumplimiento de su objetivo social y quedan sometidas al Derecho Cooperativo".

27 ACTO COOPERATIVO EN EL PERÚ  No estuvo reconocido de manera expresa.  Nuestra LGC: Principios Cooperativos Finalidad No Lucrativa Cooperativas de Usuarios y Cooperativas de Trabajadores ACTO COOPERATIVO ++ Carlos Torres Morales

28 Alcances de la ley 29683 Profesor: Carlos Torres Morales

29 ANTECEDENTES Art. Art. 66.1 LGC (1981) Inafectación IR Reconoce diferencia entre cooperativas y sociedades mercantiles. Art. 132 C. de Comercio (1902) Inaplicación ISC Ley 25055 (1989) Inaplicación ISC D.S. 031-91-TR (1991)

30 ACIERTOS Y DESACIERTOS Devolución IR Sin efecto acotación IR. Art. Res.SUNAT (1992 – 1995) Vigencia art. 66.1 de la LGC Art. R.TF 2192-2 (1995) Confunde naturaleza de las Cooperativas. Inafectación del 66.1 era exoneración que venció el 31.12.1990. R.T.F. 381-2-97 (1997)

31 ANTECEDENTES Art. Vigencia de inafectación hasta 31.12.1998 sólo para CAC´s, pero otorga exoneración Sólo para Cac´s finalizó inafectación en Diciembre de 1998. Para las demás cooperativas seguía vigente. Cac´s y demás cooperativas: Igual Tratamiento Sólo Ahorro y Crédito inafectas hasta 1998. Las demás cooperativas afectas desde 1991. Tres Interpretaciones LEY27034LEY27034

32 LEY 29683 ¿POR QUÉ SE TUVO QUE DICTAR LA LEY 29683? PORQUE ERA NECESARIO PRECISAR CUÁL ERA LA INTERPRETACIÓN CORRECTA DE LA LEY GENERAL DE COOPERATIVAS. PORQUE ERA NECESARIO ACABAR CON LA INCERTIDUMBRE Y CONTINGENCIA QUE AFECTABA AL MOVIMIENTO COOPERATIVO Carlos Torres Morales

33 LEY 29683 – ACTO COOPERATIVO ART. 1: PRECISA que las Cooperativas realizan ACTOS COOPERATIVOS. Acto Interno entre Coops y sus socios en cumplimiento de su objeto social. Implica un MANDATO CON REPRESENTACIÓN, sin fin de lucro. Que, las cooperativas son distintas que las empresas mercantiles. Que, las cooperativas por su naturaleza efectúan actos cooperativos que son distintos a los actos de comercio que realizan las sociedades mercantiles. El Acto Cooperativo se encuentra expresamente reconocido en la legislación de Brasil (1971); Argentina (1973); Uruguay (1984); Honduras (1984); Colombia (1988); México (1994); Paraguay (1994), lo que ha permitido orientar la actuación de sus administraciones tributarias.

34 COOPERATIVA = REPRESENTANTE (Mandato con Representación) PROVEEDORES SOCIOS COOPERATIVA Compras en común Bienes Entrega bienes MERCADO Distribuye S/. Ventas en común S/.

35 SOCIOS CAC NO HAY MANDATO EN C.A.C.

36 LEY 29683 - IGV ART. 2: PRECISA QUE LAS COOPS ESTÁN INAFECTAS AL IGV POR LAS OPERACIONES QUE REALICEN CON SUS SOCIOS. Operaciones internas no califican como «venta de bienes» o «prestación de servicios» Carlos Torres Morales

37 COOPERATIVAS E IGV PROVEEDORES PRODUCTORES COOPERATIVA S/. + IGV Compras en común Bienes Entrega bienes No IGV

38 Comercialización del café de los socios MERCADO PRODUCTORES COOPERATIVA Café S/. + IGV Distribuye S/. Entregan bienes No IGV COOPERATIVAS E IGV

39 SOCIOS CAC Créditos S/. No IGV COOPERATIVAS E IGV

40 LEY 29683 – IMPUESTO A LA RENTA ART. 3: PRECISA que las coops están inafectas al IR por los ingresos netos provenientes de las operaciones que realicen con sus socios. COOPS están AFECTAS al Impuesto a la Renta por operaciones con terceros (no socios). COOPS están INAFECTAS al Impuesto a la Renta por operaciones con sus socios.

41 LEY GENERAL DE COOPERATIVAS El inciso 1 del art. 66 de la Ley General de Cooperativas, señala: “Las cooperativas están afectas por el Impuesto a la Renta, sólo por los ingresos netos, provenientes de las operaciones que realicen con terceros no socios”. Beneficio vigente por 10 años hasta Dic. 1990 (art. 121) INAFECTACIÓN (permanente) Carlos Torres Morales

42 EL IMPUESTO A LA RENTA  Las cooperativas no deben estar exoneradas sino INAFECTAS, pues cuando operan con sus socios en cumplimiento de su objeto social (acto cooperativo):  No generan renta  No hay materia gravable  El Beneficio Económico es para el socio. Carlos Torres Morales

43 LEY 29683 PRIMERA DCF: ORDENA QUE SE DEJEN SIN EFECTO LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS Y JUDICIALES. SEGUNDA DCF: DISPONE QUE NO SE PUEDE SOLICITAR LA DEVOLUCIÓN O COMPENSACIÓN DE IGV O IR PAGADO. TERCERA Y CUARTA DCF: ORDENA QUE SUNAT REGULE LOS DOCUMENTOS INTERNOS QUE DEBEN UTILIZAR LAS COOPS EN SUS OPERACIONES CON SOCIOS (Y VICEVERSA) Y DISPONE QUE MIENTRAS LA SUNAT NO REGULE LOS DOCUMENTOS INTERNOS, SON VÁLIDOS CUALQUIER DOCUMENTO QUE SE UTILICE ACTUALMENTE.

44 VIGENCIA Simplemente se está reconociendo la correcta interpretación y aplicación de las normas tributarias a los actos cooperativos. Se trata de una norma “INTERPRETATIVA” que rige desde la vigencia de la Ley General de Cooperativas (1981). ¿Es un nuevo régimen ??? ¿Vigente desde el 14 de mayo 2011 en adelante???? ¿Es una norma retroactiva ??? ¿Es una norma INNOVATIVA? ¿Es una norma INTERPRETATIVA? NUESTRA POSICIÓN  NORMA INTERPRETATIVA

45 Elementos para reconocer un verdadero acto cooperativo Profesor: Carlos Torres Morales

46 PREMISA INGRESO QUE PROVIENE DE ACTO COOPERATIVO CUALQUIER OTRO INGRESO COOPERATIVA NO RENTA NO IGV COOPERATIVA SÍ RENTA SÍ IGV

47 ELEMENTOS PARA RECONOCER UN VERDADERO ACTO COOPERATIVO 1. QUE EXISTA UNA COOPERATIVA Libre adhesión y retiro voluntario Control democrático Interés limitado al capital Distribución de excedentes Educación cooperativa Integración cooperativa Irrepartibilidad de la Reserva Cooperativa

48 ELEMENTOS PARA RECONOCER UN VERDADERO ACTO COOPERATIVO 2. QUE LA OPERACIÓN QUE GENERA EL INGRESO PARA LA COOPERATIVA SEA UNA OPERACIÓN CON SOCIO Tercero no socio

49 ELEMENTOS PARA RECONOCER UN VERDADERO ACTO COOPERATIVO 3. QUE LA OPERACIÓN QUE GENERA EL INGRESO SE ENCUENTRE COMPRENDIDA EN EL OBJETO SOCIAL DE LA COOPERATIVA OBJETO SOCIAL ACTO COOPERATIVO Regulado por el Estatuto. Desarrollado por los Reglamentos

50 Perspectivas Profesor: Carlos Torres Morales

51 RAZONESRAZONES Beneficios Tributarios Retroactivas Sin sustento MEF PRETENDIÓ DEROGAR LEY 29683 LEY 29683 Carlos Torres Morales

52 ¿POR QUÉ NO DEBÍA DEROGARSE? NO SE ESTABA CREANDO UN BENEFICIO TRIBUTARIO. LA INAFECTACIÓN AL IMPUESTO A LA RENTA DISPUESTA POR LA LGC, NO ERA UN BENEFICIO TRIBUTARIO SUJETO AL PLAZO DE 10 AÑOS. POR LO TANTO, SÓLO SE RECONOCÍA SU VIGENCIA. EN MATERIA DE IGV, NO SE CREA UN BENEFICIO PARA LAS OPERACIONES DE MERCADO, PUES SIGUEN TRIBUTANDO. SÓLO SE PRECISA QUE LAS OPERACIONES INTERNAS (ACTOS COOPERATIVOS) NO CALIFICAN COMO VENTA DE BB O PRESTACIÓN DE SS AFECTOS AL IGV. NO ES RETROACTIVA, PUES NO SE CREA UN NUEVO RÉGIMEN PARA APLICARLO AL PASADO. ES INTERPRETATIVA

53 PERSPECTIVAS ¿REQUIERE REGLAMENTACIÓN? La Ley entró en vigencia desde el día siguiente de su publicación. No requiere de reglamentación para su aplicación. TERCERA Y CUARTA DCF: ORDENA QUE SUNAT REGULE LOS DOCUMENTOS INTERNOS QUE DEBEN UTILIZAR LAS COOPS EN SUS OPERACIONES CON SOCIOS (Y VICEVERSA) Y DISPONE QUE MIENTRAS LA SUNAT NO REGULE LOS DOCUMENTOS INTERNOS, SON VÁLIDOS CUALQUIER DOCUMENTO QUE SE UTILICE ACTUALMENTE. Carlos Torres Morales

54 PERSPECTIVAS ¿PUEDE REGLAMENTARSE? Como toda Ley, puede ser reglamentada. Es conveniente, en la medida que permita desarrollar correctamente los conceptos de la Ley efectuando las precisiones necesarias para una mejor aplicación. Es peligrosa, si se deja en manos de quiénes no están convencidos de la Ley. Carlos Torres Morales

55 PERSPECTIVAS: ASPECTOS QUE PUEDEN REGLAMENTARSE Precisar la diferencia entre Acto Cooperativo y Acto de Comercio. Diferenciar Remanente de Utilidad y Excedente de Dividendo. Cómo debe entenderse el MANDATO CON REPRESENTACIÓN. Cómo se identifica al Acto Cooperativo en las cooperativas de usuarios y de trabajadores. Qué documentos deben utilizar las cooperativas con sus socios para que los actos cooperativos no se confundan con actos de comercio. Cómo trasladar créditos y débitos fiscales a los socios.

56 Carlos Torres Morales Muchas Gracias ctorres@tytl.com.pe