Resultados Financieros y Patrimonio Neto UNRN Sede Andina Contabilidad II.

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1 Resultados Financieros y Patrimonio Neto UNRN Sede Andina Contabilidad II

2 Resultados financieros Pueden provenir de: Obtener FinanciaciónGenerados por pasivos Conceder financiaciónGenerados por activos

3 Resultados financieros Formas Explicitos:Exteriorizados Implícitos:Encubiertos (dentro del precio) Componentes Interés nominal Interés puro Riesgo Cobertura de inflación

4 Intereses Reconocimiento: Cual es el interés real? –Interés nominal – inflación del período Reconocimiento: –Intereses de 3ros (financiación ajena) –Intereses de 3ros y propios (financiación ajena + interés de capital propio)

5 Teorías de reconocimiento Teoría del resultado –Los costos financieros deben ser reconocidos como resultados en el período que se devengan –Argumento: genuina forma de determinar el financiamiento Teoría intermedia –Idem, pero se activan en el caso de la existencia de bienes De proceso de producción prolongado Procesos Interrumpidos o el activo no esté en condiciones de ser vendido o utilizado

6 Teorías de reconocimiento Teoría del activo –Se considera un costo necesario para sostener la inversión –Se activan costos financieros propios y de terceros mientras el activo esté en ente.

7 Normativa argentina RT 8 y 9 –Se exponen en el EERR dentro de Resultados Financieros y por Tenencia Incluye intereses, diferencia de cambio y RT RT 17.(punto 4.2.7) –Define costo financiero, incluyendo a los intereses (explicitos o implícitos). –Tratamiento preferibley alternativo

8 Tratamiento contable de CF Preferible –Ser reconocidos como gastos del período en que se devengan Alternativo permitido –Podrán activarse cuando Existan activos en producción, construcción prolongada, pero en forma ininterrumpida En tanto el activo no se encuentre en considiones de ser vendido o usado. –Tratamiento consistente para todos los CF.

9 Opción x capital propio Se permite la activación de costos financieros por financiación propia en la medida que: –El ente no haga oferta pública de acciones –Se hayan cumplido primero con CF de 3ros –No puede tratarse de activos que se valúen a valores corrientes –Se computará una tasa de mercado representativa por cada mes, neta de componente inflacionario –Debe discriminarse en el EERR e informar en notas.

10 Normas internacionales NIC 23 y Nic 39 –Son costos por intereses los intereses y otros, incurridos por la empresa que están relacionados con los fondos que ha tomado prestados –Deben ser reconocidos como gastos en el período que se devengan –Permite activación, previa deducción de intereses activos por excedentes –NO SE ACEPTA COMPUTO POR INTERES DEL CAPITAL PROPIO

11 Patrimonio Neto Concepto estático: A – P. Concepto dinámico: AP + (RR + RNA). AP= aportes propietarios. RR = resultados reservados. RNA = resultados no asignados (incluye el RE como PNf – PNi)

12 La gestión de la empresa es sobre el PN y … crea valor; … modifica el patrimonio y su composición; … cambia la situación financiera; … aumenta o disminuye los beneficios empresarios. Contablemente se refleja en a)El ESP (muestra el PN estático). b)El EEPN (muestra el PN dinámico). c)El ER (muestra las causas no financieras por las que se modificó el PN) d)El EFE

13 Estado de Evolución de P. Neto Aporte de los propietarios Capital Ajuste de Capital Aportes irrevocables Prima de emisión Resultados acumulados Ganancias reservadas Resultados diferidos Resultados no asignados

14 EEPN Informa la composición del patrimonio neto Informa las causas de los cambios del período, y en los rubros que lo integran. Estructura –Saldo inicial –Movimientos del ejercicio –Saldo final

15 Capital Es la parte del Patrimonio que ha sido suministrada por los propietarios. Su aporte. Diversas formas jurídicas: acciones, cuotas partes, participaciones, etc. Ajuste del capital: reexpresión del capital por VPAM

16 Acciones preferidas Acciones rescatables emitidas por el ente que integran el pasivo si: –Obligan al emisor al rescate –Otorgan al tenedor el derecho a solicitar su rescate Integran el patrimonio mientras la opción no haya sido decidida. (opcional)

17 Emisión de acciones A la par: precio a cobrar = valor nominal Bajo la par: se integran con un precio INFERIOR al valor nominal –Diferencia: “DESCUENTO DE EMISION” Sobre la par: se suscruben por un valor SUPERIOR al valor nominal. –Diferencia: “PRIMA DE EMISION”

18 APORTES IRREVOCABLES PARA FUTURAS SUSCRIPCIONES DE ACCIONES Sólo deben computarse dentro del PNeto los aportes que –Hayan sido efectivamente integrados –Surjan de un acuerdo escrito en el que se decide mantener el aporte y con él suscribir nuevas acciones –Debe haber sido aprobado por asamblea de accionistas

19 APORTES IRREVOCABLES Los aportes irrevocables integrados para absorber pérdidas Serán registrados en el patrimonio neto Modificando los resultados acumulados, Siempre que hayan sido aprobados por asamblea de accionistas

20 GRUPO RESULTADOS Ganancias reservadas –Reserva legal (Ley 19.550) –Reserva facultativa: asambleas –Reserva estatutaria: prevista en el estatuto o contrato social Resultados no asignados –Resultados acumulados –Resultados del ejercicio –AREA

21 Grupo Resultados (cont.) Resultados diferidos de acuerdo con lo establecido por las normas contables, se imputan directamente a rubros específicos del patrimonio neto, manteniéndose en dichos rubros hasta que por la aplicación de las citadas normas deban imputarse al estado de resultados. Muy común en bancos y cías de seguros

22 Distribución de resultados Constitución de reservas Retiros de los socios –Dividendos –Reducción de capital Aumentos de capital –Dividendos en acciones

23 AREA Ajuste Resultado de ejercicios anteriores Causas –Correcciones de errores en la medición de los resultados de ejercicios anteriores –Aplicación de una norma de medición contable distinta de la utilizada anteriormente Se exponen modificando el saldo inicial de resultados no asignados en el EEPN.

24 ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO Por el ejercicio anual finalizado el.../.../... comparativo con el ejercicio anterior Aportes de los propietarios Totales Rubros Capital AjustesAIFECPrima Ejerc. suscriptodeldeTotal actualanterior capitalemisión Saldos inicio del ejercicio Modificación del saldo (nota...) Saldos al inicio del ejer. modific. Suscripción de...acciones ordinarias Capitalización de aportes irrevocables Distribución de resultados no asignados Reserva legal Otras reservas Dividendos en efectivo (o en especie) Dividendos en acciones Desafectación de reservas) Aportes irrevocables Absorción de pérdidas acumuladas Incr./Desafect. de result. Diferidos Ganancia (Pérdida) del ejercicio Saldos al cierre ejercicio

25 ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO Por el ejercicio anual finalizado el.../.../... comparativo con el ejercicio anterior Resultados acumulados Totales Rubros Gcias reservadas Res.Res Ejerc. ReservaOtrasTotal Diferid.noTotal actualanterior Legalreservas Asignad Sald. Inic. del ej. Modificación del saldo Sald inic. del ej. Modif. Suscrip. Acciones ordin. Capit de aport. Irrevoc. Distr. Res. No asig.: Reserva legal Otras reservas Divid. en efec. (o especie) Divid. en acciones Aportes irrevocables (1) Absorc. Pérd. Acumul. Incr./Desaf. Res. Difer. Gcia (Pérd.) del ejerc. Saldos al cierre ejercicio

26 1.Distribución de RNA como dividendos en acciones. 2.Reintegro de capital por derecho de receso de un socio. 3.Integración del capital por un valor menor que el nominal. 4.Absorción de una pérdida del ejercicio con resultados no asignados. 5.Capitalización a valor nominal de un pasivo bancario. 6.Constitución de una reserva legal por asignación de RNA. 7.Desafectación de una reserva especial para reposición de equipos. ACTIVIDAD A DESARROLLAR 1/2 Analice la incidencia de las siguientes decisiones adoptadas por una empresa (clasifique en aumento o disminución del PN y sus componentes):

27 ACTIVIDAD A DESARROLLAR 2/2 Analice la incidencia de las siguientes decisiones adoptadas por una empresa (registre y clasifique en aumento o disminución del PN y sus componentes): 8.Absorción pérdida con Ajustes de Capital. 9.Integración de K por valor mayor del nominal. 10.Capitalización de Aportes irrevocables. 10.Compra de acciones propias (en cartera). 11.Capitalización de reserva aumento de capital. 12.Capitalización saldos acreed. cta. de socios. 13.Reducción del K para absorber pérdidas. 14.Reexpresión monetaria de la reserva legal. 15.Reintegro de aportes irrevocables a los socios