Charla Temas Fiscal de algunos Productos del Mercado Financiero Setiembre 2014.

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1 Charla Temas Fiscal de algunos Productos del Mercado Financiero Setiembre 2014

2 © 2013 Deloitte & Touche, S.A. EL MERCADO FINANCIERO 2 MERCADO FINANCIERO Y MERCADO VALORES Bolsa de Valores Mutuales Emisores Públicos y Privados CooperativasS.A.F.I. Bancos Inversionistas Sociedades Calificadoras de Riesgo CONASSIF SUGEF Agentes de Bolsa Puestos de Bolsa CEVAL SUGEVAL Soc.Comp.y Liquid.

3 © 2013 Deloitte & Touche, S.A. Tratamiento Fiscal

4 © 2013 Deloitte & Touche, S.A. Asuntos Preliminares de los Impuestos En nuestro país, el impuesto es de carácter cedular: se caracteriza por establecer distintos impuestos según el tipo de renta de que se trate. La ley distingue: Impuesto “ordinario” sobre la Renta: También denominado “Impuesto sobre las Utilidades”. Grava las rentas producidas por el ejercicio de actividades lucrativas de las personas físicas y jurídicas domiciliadas en el país. Impuesto de autoliquidación. Impuestos específicos de retención: Salarios, Intereses, dividendos y remesas al exterior. Existe una agente de retención o responsable.

5 © 2013 Deloitte & Touche, S.A. Impuesto sobre las Rentas del Mercado Financiero cesiones de capital propio, a terceros. Objeto del impuesto: Se trata de un impuesto que recae sobre las rentas provenientes de cesiones de capital propio, a terceros. Hecho generador: El pago o la acreditación de intereses o la concesión de descuentos sobre pagarés y toda clase de títulos valores, siempre que se haga con ocasión de captar recursos del mercado financiero. Base imponible: Monto total de la renta pagada o acreditada o el descuento concedido. Afectos: Opera para personas domiciliadas y no domiciliadas en el país que generen rentas de fuente costarricense. Deber de declarar: Formulario D-103.

6 © 2013 Deloitte & Touche, S.A. Impuesto sobre las Rentas del Mercado Financiero Contribuyentes: Personas físicas o jurídicas que obtienen intereses o beneficios producto de operaciones de descuento. Obligados a efectuar la retención: Emisores, agentes pagadores, sociedades anónimas y otras entidades públicas o privadas que paguen o acrediten intereses o concedan descuentos sobre pagarés y toda clase de títulos valores. “Responsabilidad del agente de retención o de percepción. Efectuada la retención o percepción del tributo, el agente es el único responsable ante el Fisco por el importe retenido o percibido; y si no realiza la retención o percepción, responde solidariamente, salvo que pruebe ante la Administración Tributaria que el contribuyente ha pagado el tributo”. “El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones efectuadas sin normas legales o reglamentarias que las autoricen; y en tal caso el contribuyente puede repetir del agente las sumas retenidas indebidamente”.

7 © 2013 Deloitte & Touche, S.A. Impuesto sobre las Rentas del Mercado Financiero 15% sobre las rentas pagadas, u, 8% cuando Tipo impositivo: 15% sobre las rentas pagadas, u, 8% cuando: Los títulos se inscriban en una bolsa de comercio oficial. Los títulos hubieren sido emitidos por entidades financieras registradas en la Auditoría General de Bancos, por el Estado, sus instituciones, bancos del Sistema Bancario Nacional o cooperativas. Cuando se trate de letras de cambio y aceptaciones bancarias. Sin embargo, “No estarán sujetas al impuesto sobre la renta ni al establecido en este inciso, las rentas derivadas de los títulos emitidos en moneda nacional por el Banco Popular y de Desarrollo Comunal y por el Sistema Financiero Nacional para la Vivienda, al amparo de la Ley No. 7052, de 13 de noviembre de 1986. Tampoco estarán sujetas al impuesto sobre la renta ni al establecido en este inciso, las inversiones provenientes del fideicomiso sin fines de lucro, creado mediante el artículo 6 de la Ley de la creación de la Escuela de Agricultura de la Región Tropical Húmeda, No. 7044, de 29 de setiembre de 1986”. Reformado Ley de Protecc. Víctimas y Testigos 21 abril 2009.

8 © 2013 Deloitte & Touche, S.A. Impuesto sobre las Rentas del Mercado Financiero También se cobrará: Cuando los bancos y entidades financieras avalen letras de cambio o aceptaciones bancarias Hecho generador: Momento de avalarse la letra o aceptación bancaria. Base imponible: Monto del descuento = Resultado de aplicar, sobre el importe de la letra la tasa de interés pasiva fijada por el Banco Central de Costa Rica más tres puntos porcentuales, considerando el plazo de vencimiento. Deber de declarar: Formulario D-103.

9 © 2013 Deloitte & Touche, S.A. Impuesto sobre las Rentas del Mercado Financiero Además de lo anterior: Inciso c bis) Grava operaciones de recompras o reportos de valores, en sus diferentes modalidades, realizadas por medio de una bolsa de valores. Tipo impositivo: 8% Base imponible: Rendimientos generados por la operación Responsable: Bolsa de Valores que realizó la operación. Deber de declarar: Formulario D-103.

10 © 2013 Deloitte & Touche, S.A. Hecho Generador

11 © 2013 Deloitte & Touche, S.A. Hecho Generador Dos requisitos indispensables para que el gravamen sea procedente: 1.Que se trate de fondos captados en el mercado financiero, actividad que únicamente puede ser realizada por intermediarios financieros debidamente autorizados, y; 2.Que se trate de intereses o descuentos pagados sobre títulos valores.

12 © 2013 Deloitte & Touche, S.A. TRATAMIENTO FISCAL RETENCIÓN EN LA FUENTE 12 Mercado Financiero Oferta Pública + 50 Inv. Intermediario Financiero SUGEVAL Tarifa 8% Retención del 15% Capta del Mercado Financiero No es Intermediario No es Oferta Pública Es Oferta Privada 30% Ingreso Ordinario Préstamos Intermediación Financiera vrs. Captación de Recursos del Mercado Financiero. Tarifa 8%

13 Productos Financieros 1. Fondos de Inversión 2. Otros Títulos

14 © 2013 Deloitte & Touche, S.A. Fondos de Inversión

15 © 2013 Deloitte & Touche, S.A. Fondos de inversión Es un patrimonio común formado con los aportes de los inversionistas y administrado por una Sociedad Administradora de Fondos de Inversión, por cuenta y riesgo del inversionista. Los beneficios que ofrecen los fondos de inversión se resumen básicamente en: diversificación, bajo costo por economías de escala, y administración profesional de las inversiones.

16 © 2013 Deloitte & Touche, S.A. Fondos de inversión Capital de Riesgo Los fondos de inversión de capital de riesgo son patrimonios independientes que administran sociedades administradoras de fondos de inversión, por cuenta y riesgo de los participantes, cuyo objetivo primordial es la inversión temporal en valores de oferta privada de empresas promovidas, que no hayan estado inscritas en un mercado de valores durante los últimos cinco años. Los fondos de capital de riesgo se constituyen como fondos cerrados de oferta pública restringida, de conformidad con la definición del Reglamento sobre Oferta Pública de Valores.

17 © 2013 Deloitte & Touche, S.A. Fondos de inversión inmobiliarios Los fondos de inversión inmobiliarios son patrimonios independientes que administran sociedades administradoras de fondos de inversión, por cuenta y riesgo de los participantes, cuyo objetivo primordial es la inversión en bienes inmuebles para su explotación en arrendamiento y complementariamente para su venta. Los fondos de inversión inmobiliarios se constituyen como fondos cerrados y sólo pueden asumir los riesgos inherentes a la actividad inmobiliaria y no los propios de las actividades que se realizan en los inmuebles.

18 © 2013 Deloitte & Touche, S.A. Fondos de Inversión Impuestos vigentes. ARTÍCULO 100 LRMV.- Tributos y exoneraciones Los rendimientos que reciban los fondos de inversión provenientes de la adquisición de títulos valores, que ya estén sujetos al impuesto único sobre intereses referido en el inciso c) del artículo 23 de la Ley No.7092, o que estén exentos de dicho impuesto, estarán exceptuados de cualquier otro tributo distinto del impuesto sobre la renta disponible, previsto en la misma ley citada. Los rendimientos percibidos por los fondos de inversión provenientes de títulos valores u otros activos que adquieran y que no estén sujetos al impuesto único sobre intereses arriba citado, quedarán sujetos a un impuesto único y definitivo, con una tarifa del cinco por ciento (5%). La base imponible será el monto total de la renta o los rendimientos acreditados, compensados, percibidos o puestos a disposición del fondo de inversión.

19 © 2013 Deloitte & Touche, S.A. Fondos de Inversión ARTÍCULO 100 LRMV.- Tributos y exoneraciones Las ganancias de capital generadas por la enajenación, por cualquier título de activos del fondo, estarán sujetas a un impuesto único y definitivo con una tarifa del cinco por ciento (5%). La base imponible será la diferencia entre el valor de enajenación y el valor registrado en la contabilidad a la fecha de dicha transacción. Los fondos de inversión estarán exentos de los impuestos de traspaso aplicables a la adquisición o venta de activos. Los rendimientos, dividendos y ganancias de capital generados por las participaciones de los fondos de inversión estarán exonerados de todo tributo.

20 © 2013 Deloitte & Touche, S.A. Otros Instrumentos Financieros

21 © 2013 Deloitte & Touche, S.A. Acción La acción es una parte proporcional del capital de una S.A. Representa la propiedad que una persona tiene de la parte de la sociedad. Normalmente, salvo excepciones, las acciones son transmisibles libremente y otorgan derechos económicos y políticos a su titular. Como inversión, supone una inversión de renta variable, dado que no tiene retorno fijo establecido por contrato, sino que depende de la buena marcha de la empresa. A su vez, entre más acciones posee, más votos se pueden emitir y mayor es el control de la sociedad.

22 © 2013 Deloitte & Touche, S.A. Otros: Acciones – Tratamiento tributario

23 © 2013 Deloitte & Touche, S.A. Ejemplos de calculo de impuestos de Fondos de Inversión

24 © 2013 Deloitte & Touche, S.A. Ejemplos de calculo de impuestos de Fondos de Inversión sobre la renta neta (pago anual)

25 © 2013 Deloitte & Touche, S.A. Ejemplos de calculo de impuestos de Fondos de Inversión sobre la renta neta y sobre ingresos brutos

26 © 2013 Deloitte & Touche, S.A. Ejemplos de calculo de impuestos de Fondos de Inversión sobre la renta neta y sobre ingresos brutos

27 © 2013 Deloitte & Touche, S.A. Ejemplos de calculo de impuestos de Fondos de Inversión sobre la renta neta y sobre ingreso brutos

28 © 2013 Deloitte & Touche, S.A. Otras Consideraciones Fiscales Consideraciones Fiscales Derivadas del Tratamiento Fiscal de los Productos del Mercado Financiero:  Ingresos No Gravables: Conciliación Fiscal  Asociación de Gastos No Deducibles  Proporcionalidad

29 Deloitte se refiere a una o más de las firmas miembros de Deloitte Touche Tohmatsu Limited, una compañía privada del Reino Unido limitada por garantía, y su red de firmas miembros, cada una como una entidad única e independiente y legalmente separada. Una descripción detallada de la estructura legal de Deloitte Touche Tohmatsu Limited y sus firmas miembros puede verse en el sitio web www.deloitte.com/about. Deloitte presta servicios de auditoría, impuestos, consultoría y asesoramiento financiero a organizaciones públicas y privadas de diversas industrias. Con una red global de Firmas miembro en más de 150 países, Deloitte brinda sus capacidades de clase mundial y servicio de alta calidad a sus clientes, aportando la experiencia necesaria para hacer frente a los retos más complejos del negocio. Aproximadamente 200.000 profesionales de Deloitte se comprometen a ser estándar de excelencia. © 2013 Deloitte & Touche, S.A. Member of Deloitte Touche Tohmatsu Limited