EFECTOS DE LA REFORMA MERCANTIL EN LOS INFORMES DE AUDITORÍA Y EN

Presentación del tema: "EFECTOS DE LA REFORMA MERCANTIL EN LOS INFORMES DE AUDITORÍA Y EN"— Transcripción de la presentación:

1 EFECTOS DE LA REFORMA MERCANTIL EN LOS INFORMES DE AUDITORÍA Y EN
LA LABOR DE LOS AUDITORES Agustín López Marzo 2008

2 LA ENTIDAD AUDITADA/ LOS AUDITORES LOS AUDITORES/ LA ENTIDAD AUDITADA
LEY DE REFORMA Y ADAPTACIÓN DE LA LEGISLACIÓN MERCANTIL EN MATERIA CONTABLE Y LA AUDITORÍA EFECTO EN : LA ENTIDAD AUDITADA/ LOS AUDITORES LOS AUDITORES/ LA ENTIDAD AUDITADA

3 EN LA ENTIDAD

4 ASPECTOS DESTACADOS DE LOS CAMBIOS CON LOS QUE LA ENTIDAD DEBE CUMPLIR
NUEVAS CUENTAS ANUALES EL BALANCE LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (ECPN) EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (EFE) LA MEMORIA CUENTAS ANUALES ABREVIADAS DISPOSICIÓN TRANSITORIA ÚNICA

5 NUEVAS CUENTAS ANUALES
BALANCE CUENTAS DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS (VERTICAL) ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (EXCEPCIÓN CUENTAS ABREVIADAS) MEMORIA (NOVEDADES)

6 EL MARCO CONCEPTUAL EN LA NUEVA NORMATIVA
OBJETIVO- LA IMAGEN FIEL, Conforme a las DISPOSICIONES LEGALES, Atendiendo a la REALIDAD ECONÓMICA y no sólo a la FORMA JURÍDICA y, En definitiva, información ÚTIL PARA LA TOMA DE DECISIONES de los USUARIOS

7 REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE
Debe cumplir los requisitos de: RELEVANCIA FIABILIDAD UTILIDAD PARA LA TOMA DE DECISIONES INFORMACIÓN LIBRE DE ERRORES Y NEUTRAL (SIN SESGOS) CUALIDAD derivada de la FIABILIDAD es la INTEGRIDAD Adicionalmente, la información contable debe cumplir con las CUALIDADES de: COMPARABILIDAD (En especial, deben mostrarse los riesgos empresariales) CLARIDAD TRATAMIENTO SIMILAR PARA TRANSACCIONES Y SUCESOS ECONÓMICOS PARECIDOS SU EXAMEN PERMITE LA FORMACIÓN DE UN JUICIO RAZONABLE Y RAZONADO

8 Hecho generador o suceso que da origen al elemento
EL BALANCE ELEMENTOS ACTIVOS- Bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro PASIVOS- Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro Hecho generador o suceso que da origen al elemento Del suceso pasado nace una obligación, que puede ser legal o implícita, frente a la cual la alternativa más realista para la empresa es satisfacer el importe correspondiente Contrato, legislación, etc. Patrón de comportamiento que crea una expectativa válida frente a terceros PATRIMONIO- Es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos los pasivos. el Patrimonio Neto comprende: Fondos propios (Capital, Reservas, Resultados) Ajustes por cambio de valor Subvenciones, donaciones y legados recibidos

9 "El presente sólo se forma del pasado, y lo que se encuentra en el efecto estaba ya en la causa".
(Henri-Louis Bergson ( ). Filósofo vitalista y espiritualista francés Los activos y los pasivos resultan también de sucesos pasados. La contabilidad no incorpora meras expectativas, si bien necesita considerarlas para valorar los resultados esperados …

10 LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
ELEMENTOS Los Ingresos son incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios. Los Gastos son decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos o aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios, en su condición de tales.

11 LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
CIERTAS CARACTERÍSTICAS Separación de operaciones continuadas e interrumpidas Los Ingresos y Gastos se clasificarán por su naturaleza Las Ventas se presentarán por su importe neto de descuentos y devoluciones Subvenciones, se imputarán a resultados: En el ciclo normal de explotación, en la partida 5.b “Subvenciones de explotación incorporadas al resultado del ejercicio” Si financian activos o cancelan deudas sin finalidad específica, partida 9 “Imputación de subvenciones de capital y otras” Exceso de provisiones, recoge reversiones de provisiones excepto las de personal y las de reestructuración. Combinación de negocios en el que neto adquirido sea superior al valor pagado, se creará una partida específica “Diferencia negativa de combinaciones de negocios” como resultado de explotación Actividad interrumpida (venta de línea de negocio, área geográfica, etc.,) el resultado se registrará, neto y único en la partida 19. “Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas”

12 EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (ECPN)
Cuenta de Resultados Otros ingresos y gastos Ingresos y gastos generados por la actividad Emisiones Adquisición instrumentos capital propio Dividendos Incrementos/Decrementos Activos Netos Operaciones con tenedores de instrumentos de capital

13 EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (ECPN)
DOS PARTES Primera Parte: “ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS” Segunda Parte: “ ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO”

14 EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (ECPN)
ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS Recoge : El resultado del ejercicio Los ingresos y gastos que deban imputarse directamente al patrimonio Por valoración de activos y pasivos Por coberturas Subvenciones, donaciones y legados Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes Transferencias a Pérdidas y Ganancias Los importes se mostraran brutos, mostrando separadamente el efecto impositivo

15 EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (ECPN)
ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Informa de todos los cambios habidos derivados de: La totalidad de ingresos y gastos reconocidos Variaciones por operaciones con socios Las restantes variaciones habidas Variaciones habidas por cambios en criterios contables y corrección de errores

16 ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (Ejemplo de presentación Abreviado)

17 ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (Ejemplo de presentación Abreviado)

18 ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (Ejemplo de presentación abreviado)

19 ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (Ejemplo de presentación abreviado)

20 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Actividades de explotación Actividades de inversión Actividades de financiación Método directo Método indirecto Aconsejado en NIIF Escogido por PGC PRESENTACIÓN UTILIDAD Permite conocer la proyección líquida de las actividades de inversión y financiación Permite evaluar la capacidad que la empresa tiene para generar efectivo y el grado de certidumbre relativa de su aparición. Permite analizar la utilización de los flujos líquidos generados por las operaciones, según su destino: inversiones, dividendos y reembolso de deudas

21 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
La principal clase de cobros y pagos se presentan por separado El resultado del ejercicio se ajusta por los efectos de las transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido y devengos que son la causa de cobro y pagos en el pasado o en el futuro, así como de las partidas de pérdidas y ganancias asociadas con flujos de efectivo de actividades de inversión o financiación Actividades de explotación Método Directo Método Indirecto

22 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (EFE)
ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN: Transacciones que intervienen en el resultado Correcciones: El resultado del ejercicio será objeto de corrección para eliminar los gastos e ingresos que no hayan producido un movimiento de efectivo e incorporar las transacciones de ejercicios anteriores cobradas o pagadas en el actual. Ajustes a realizar: clasificación   a)     Ajustes del resultado Correcciones valorativas: amortizaciones, pérdidas por deterioro de valor, resultados surgidos por la aplicación del valor razonable y variaciones en las provisiones. Operaciones que deban ser clasificadas como actividades de inversión o financiación, tales como resultados por enajenación de inmovilizado o de instrumentos financieros. Remuneración de activos financieros y pasivos financieros cuyos flujos de efectivo deban mostrarse separadamente: ingresos financieros y gastos financieros

23 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (EFE)
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN: Pagos que tienen su origen en la adquisición de activos no corrientes y otros activos no incluidos en el efectivo y otros activos líquidos equivalentes, tales como inmovilizados intangibles, materiales, inversiones inmobiliarias o inversiones financieras, así como los cobros procedentes de su enajenación o de su amortización al vencimiento. ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN: Cobros procedentes de la adquisición por terceros de títulos valores emitidos por la empresa o de recursos concedidos por entidades financieras o terceros, en forma de préstamos u otros instrumentos de financiación, así como los pagos realizados por amortización o devolución de las cantidades aportadas por ellos. Figurarán también como flujos de efectivo por actividades de financiación los pagos a favor de los accionistas en concepto de dividendos

24 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
EJEMPLO – MÉTODO INDIRECTO ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN Resultado neto (antes de impuestos) 2.000 Ajustes del resultado * Amortización * Deterioro del valor * Ingresos financieros * Gastos financieros 100 -300 500 4.300 Cambios en el capital corriente * Existencias * Deudores comerciales * Acreedores comerciales (no Hacienda) -1.000 -1.100 600 -1.500 Otros flujos de las actividades de explotación * Pagos de intereses * Cobros de intereses y dividendos * Pagos por el impuesto sobre beneficios -500 300 -400 -600 Flujos de las actividades de explotación 2.100 ACTIVIDADES DE INVERSIÓN * Cobros por ventas de inversiones financieras a largo plazo * Pagos por adquisición de inmovilizado material * Pagos por adquisición de inversiones financieras a largo plazo 350 -3.000 -1.150 Flujos de las actividades de inversión -3.800 ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN * Aportaciones de propietarios * Obtención de préstamos * Dividendos en efectivo a los propietarios 800 1.000 Flujos de las actividades de financiación 1.300 AUMENTO NETO DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTES Efectivo y equivalentes al comienzo del ejercicio Efectivo y equivalentes al final del ejercicio 1100 700

25 MEMORIA 1. Actividad de la empresa 2. Bases de presentación de las cuentas anuales 3. Aplicación de resultados 4. Normas de registro y valoración 5. Inmovilizado material 6. Inversiones inmobiliarias 7. Inmovilizado intangible (incluye fondo de comercio) 8. Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar 9. Instrumentos financieros (incluye riesgos y fondos propios) 10. Existencias 11. Moneda extranjera 12. Situación fiscal 13. Ingresos y gastos 14. Provisiones y contingencias 15. Información sobre medio ambiente 16. Retribuciones a largo plazo al personal 17. Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio 18. Subvenciones, donaciones y legados 19. Combinaciones de negocios 20. Negocios conjuntos 21. Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas 22. Hechos posteriores al cierre 23. Operaciones con partes vinculadas 24. Otra información 25. Información segmentada

26 INFORMACIÓN EN LA MEMORIA (art. 200 de la LSA)
Bases de presentación de las CCAA NOVEDADES EN EL CONTENIDO Aspectos críticos de la valoración y estimación de la incertidumbre: Supuestos clave acerca del futuro, que lleven asociado un riesgo importante que pueda suponer cambios significativos en el valor de los activos o pasivos en el ejercicio siguiente Cuando la dirección sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la empresa siga funcionando normalmente

27 INFORMACIÓN EN LA MEMORIA (art. 200 de la LSA)
Cambios en criterios contables Corrección de errores Instrumentos financieros Híbridos Compuestos Contratos de garantías ℗ financieras NOVEDADES EN EL CONTENIDO Explicación detallada de los ajustes por cambios en criterios contables realizados en el ejercicio Explicación detallada de los ajustes por corrección de errores realizados en el ejercicio Criterios empleados para la calificación y valoración de las diferentes categorías de activos financieros y pasivos financieros Los criterios aplicados para determinar la existencia de evidencia objetiva del deterioro, así como el registro de corrección del valor Información sobre ℗

28 INFORMACIÓN EN LA MEMORIA (art. 200 de la LSA)
Combinación de negocios Inversiones inmobiliarias Moneda extranjera NOVEDADES EN EL CONTENIDO Criterios empleados de registro y valoración Información detallada para cada una de las combinaciones de negocios que la empresa haya efectuado Información sobre los inmuebles clasificados como inversiones inmobiliarias Importe global de los elementos de activo y pasivo denominados en moneda extranjera e información adicional

29 INFORMACIÓN EN LA MEMORIA (art. 200 de la LSA)
Fondo de Comercio Información segmentada NOVEDADES EN EL CONTENIDO Figurará en el activo cuando provenga de una adquisición onerosa y no se amortizará. Al final del ejercicio se comprobará si ha habido deterioro de su valor. Se informará de la distribución del importe neto de la cifra de negocios ordinarios, por categoría de actividades, así como de mercados geográficos. Si presentan cuentas abreviadas no hace falta esta última información

30 INFORMACIÓN EN LA MEMORIA (art. 200 de la LSA)
NOVEDADES EN EL CONTENIDO Criterios empleados en las transacciones Información muy detallada sobre operaciones entre vinculadas MEMORIA Partes vinculadas Empresas grupo, asociadas y multigrupo. 1. Personas físicas con participación en derechos de voto que puedan ejercer influencia significativa y familiares próximos. 2. Personal clave de la compañía, entre los que se incluye administradores y directivos y familiares próximos. 3. Las empresas sobre las que personas de los párrafos 1 y 2 puedan ejercer influencia significativa. 4. Las empresas que compartan algún consejero o directivo con la empresa, salvo que éste no ejerza influencia significativa en las políticas de ambas. 5. Los familiares próximos del representante del administrador si este es persona jurídica.

31 INFORMACIÓN EN LA MEMORIA (art. 200 de la LSA)
Empresas grupo, asociadas y multigrupo. Familiares próximos son: El cónyuge o persona con análogas relaciones de afectividad. Los ascendientes, descendientes y hermanos y los respectivos cónyuges o personas con análoga relación de afectividad. Los ascendientes, descendientes y hermanos del cónyuge o persona con análoga relación de afectividad. Las personas a su cargo o del cónyuge o persona con análoga relación de afectividad.

32 APLICACIÓN DEL RESULTADO (art. 213 de la LSA)
Se prohíbe distribuir beneficios a menos que las reservas disponibles sean como mínimo igual al saldo de los gastos de I+D que figuren en el activo. Deberá dotarse una reserva indisponible equivalente al fondo de comercio, destinando del beneficio un importe de al menos un 5% del fondo. Si no existiera beneficio o fuera insuficiente se emplearán reservas de libre disposición.

33 CUENTAS ANUALES ABREVIADAS
Los empresarios individuales, estarán obligados a formular, como mínimo, las cuentas anuales abreviadas. No obstante, se mantiene el régimen de contabilidad simplificada para empresas muy pequeñas (1M € de activos, 2M € de cifra de negocios y 10 trabajadores), lo que implica no contabilizar ni el leasing ni los efectos impositivos, revelando información en notas Las sociedades cuyos valores estén admitidos a negociación en un mercado regulado de cualquier Estado miembro de la Unión Europea, no podrán formular cuentas anuales abreviadas.

34 Cuentas anuales abreviadas
Desde 1/1/08: Cuentas anuales abreviadas Balance, estado de cambios en patrimonio neto y memoria abreviadas (si no superan dos de las siguientes circunstancias durante dos años consecutivos) – El estado de flujo de efectivo e informe de gestión no será obligatorio en este caso–. Consecuencias: sobre los límites de auditoría 1997 (euros) Desde Total Activo ,81 (+20%) Importe neto cifra anual de negocios ,63 (+20%) Trabajadores 50

35 Cuentas anuales abreviadas
Desde 1/1/08: Cuentas anuales abreviadas Cuenta de pérdidas y ganancias abreviada (si no superan dos de las siguientes circunstancias durante dos años consecutivos) Consecuencias: sobre la obligación de consolidar salvo que alguna sociedad del grupo cotice en cualquier estado UE 1997 (euros) Desde Total Activo ,25 (+20%) Importe neto cifra de negocios ,50 (+20%) Trabajadores 250

36 Primera aplicación del Plan

37 DISPOSICIÓN TRANSITORIA ÚNICA
A los efectos de elaboración de las cuentas anuales del primer ejercicio que se inicie a partir del 1 de enero de 2008 se elaborará un balance de apertura al comienzo de dicho ejercicio de acuerdo con las normas de la presente Ley.

38 PRIMERAS CUENTAS ANUALES QUE SE FORMULEN CON EL NUEVO PLAN
En el Balance de apertura se podrá optar por valorar todos los elementos patrimoniales que deban incluirse según los principios y normas vigentes con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 16/2007, excepto para los instrumentos financieros que deban valorarse a “valor razonable” o Valorar todos los elementos patrimoniales de conformidad con las nuevas normas

39 PRIMERAS CUENTAS ANUALES QUE SE FORMULEN CON EL NUEVO PLAN
Balance y Cuenta de Pérdidas y Ganancias sin cifras comparativas Balance y Cuenta de Pérdidas y Ganancias del año anterior adaptados al nuevo Plan (posibilidad). Nota en la Memoria en ambos casos explicando diferencias e impacto en el patrimonio neto y en la primera opción el balance y cuenta de pérdidas y ganancias del año anterior

40 PRIMERAS CUENTAS ANUALES QUE SE FORMULEN CON EL NUEVO PLAN
¿Cómo abordar la primera aplicación del PGC? Pasos recomendados TAREAS QUE DEBEN ABORDAR LAS EMPRESAS 1.Identificar los primeros estados financieros de acuerdo al PGC 2.Seleccionar las políticas contables que han de implementarse, y aplicarlas retroactivamente a todos los periodos presentados en los primeros estados financieros en base PGC 3.Considerar cuáles de las exenciones permitidas por el PGC serán aplicadas por la compañía. 4.Aplicar las exenciones obligatorias. 5.Preparar un balance de apertura a la fecha de transición al PGC 6. Preparar la información a revelar para explicar la transición de normas PGC 90 a PC 2008 y aportar explicaciones de cómo dicho tránsito ha afectado al Patrimonio Neto

41 Primera aplicación del PGC (I)
1º. Balance de cierre del último ejercicio anterior al que se aplique por 1ª vez el PGC 3º. Baja de los activos y pasivos cuyo reconocimiento no permite el PGC Se presumirá que los valores de 2007 son equivalentes a los del PGC, salvo las aplicadas a instrumentos financieros Ajustes, a una partida de reservas, salvo que deban ir a otras partidas del patrimonio neto, de acuerdo con el PGC 4º. Reclasificación s/criterios PGC 5º. Valoración de activos y pasivos de acuerdo con el PGC Primera aplicación del PGC (I) 2º. Reconocimiento de todos los activos y pasivos exigidos por el PGC Aplicación retroactiva de los criterios del nuevo PGC

42 La preparación a la aplicación del PGC
Ejemplo de Modelo de Hoja de Trabajo Elemento Valores originales según PGC Incorporaciones y eliminaciones Reclasificaciones Ajustes de valoración Valores ajustados al PGC 2008 D H Consignar todos los elementos susceptibles de integrar los estados financieros Incorporar todas las partidas que integran el balance de situación de la entidad, con arreglo al PGC Incorporar (eliminar) todos los elementos que son (no son) activos o pasivos según PGC pero que no (si) eran designados como tales según el PGC Reclasificar todos los activos, pasivos o elementos integrantes de los recursos propios para adaptarlos a los criterios de PGC Ajustar el valor de los elementos para que sean registrados de conformidad con PGC Final del proceso. Se obtienen los elementos integrantes de los estados financieros reconocidos, valorados y clasificados según PGC

43 EN EL AUDITOR

44 ASPECTOS DESTACADOS QUE EL AUDITOR DEBE CONSIDERAR
REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE Innovaciones del PGC CRITERIOS DE VALORACIÓN Aplicación del valor razonable Valor actual y valor en uso NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN CAMBIOS EN CRITERIOS CONTABLES CORRECCIÓN DE ERRORES CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES HECHOS POSTERIORES

45 REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE
Relevante- Útil para tomar decisiones Fiable- Libre de errores materiales Integra- Contiene todos los datos que pudiesen influir en la toma de decisiones Comparable- Tanto de la empresa en el tiempo como de diferentes empresas Clara- Usuarios medios informados, con el debido análisis pueden formarse juicios para la toma de decisiones REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

46 PRINCIPALES INNOVACIONES DEL PGC
Atención a la realidad económica de las operaciones y no sólo a su forma jurídica. EL FONDO PREVALECE SOBRE LA FORMA Nuevos estados financieros (flujos de efectivo, cambios en el patrimonio neto) y modificación del contenido de los actuales Diferente concepto de resultado: el resultado total se imputa en parte a resultado del ejercicio y parte directamente a patrimonio Diferencias en los criterios de reconocimiento: Diferencias de cambio como ingreso/gasto del ejercicio, tratamiento de las grandes reparaciones, efecto impositivo en el reconocimiento inicial de activos y pasivos Diferencias en los criterios de valoración: La importancia del valor razonable El criterio financiero frente a valores nominales Las pérdidas por deterioro y las correcciones de valor. Los activos inmateriales

47 PRINCIPALES INNOVACIONES DEL PGC
Los principios contables del PGC recogen las hipótesis básicas (empresa y devengo) y el resto son características cualitativas en el marco conceptual del IASB Desaparecen los siguientes principios contables Principio de Registro Principio de Precio de Adquisición Principio de correlación de Ingresos y Gastos Nueva definición de prudencia valorativa Además se mantienen: Principio de empresa en funcionamiento Principio de devengo Principio de no compensación Principio de uniformidad Principio de importancia relativa Sustituidos por Criterios de: Registro Valoración (Mención en criterios de registro a la relación entre ingresos y gastos cuando sea pertinente) Se suprime el carácter preferencial del principio de prudencia

48 PRINCIPIOS DE PRUDENCIA Y DE IMPORTANCIA RELATIVA
La prudencia no justifica que la valoración de los elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales Se deberán tener en cuenta todos los riesgos incluso si se conocieran entre la fecha del balance y la fecha de formulación Excepcionalmente, si tales riesgos se conocieran entre la formulación y antes de la aprobación y fueran materiales, las CCAA deberán ser reformuladas Importancia relativa El mobiliario que se reponga cada año, por un importe individual por elemento no superior a 400 € se imputará directamente a gastos del ejercicio: ¿Sería aceptable este criterio?

49 CAMBIOS EN LOS CRITERIOS DE VALORACIÓN

50 Desaparece el “valor venal”
Los criterios considerados por el PGC son: Coste histórico o coste, Valor razonable, Valor neto realizable, Valor en uso Valor actual Coste amortizado Valor contable o en libros Valor residual Gastos de ventas Gastos de transacción atribuibles a un activo o pasivo financieros ¿Son realmente criterios de valoración? Desaparece el “valor venal”

51 CRITERIOS DE VALORACIÓN
COSTE HISTÓRICO ACTIVOS Precio de adquisición- Importe pagado o pendiente de todos los elementos necesarios para la puesta en marcha del activo Coste de producción- Materias primas, costes directos e imputación razonable de constes indirectos PASIVOS El que corresponda a la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda PROVISIONES (que son una categoría especial de pasivos): El valor actual de la mejor estimación del importe necesario para hacer frente a la obligación, en la fecha de cierre del balance

52 CRITERIOS DE VALORACIÓN
Valor neto realizable Valor en uso Valor residual Valor contable o en libros Coste amortizado Importe que se puede obtener por su enajenación en el mercado, en el curso normal del negocio, deduciendo los costes de comercialización Valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados en el curso normal del negocio, a un tipo de descuento adecuado El que se estima que se podría obtener actualmente por un bien suponiendo que estuviese al final de su vida útil, deducidos los costes de venta Importe neto por el cual los elementos se muestran en las cuentas Se usa para Instrumentos financieros. Coste inicial menos los reembolsos de principal, menos la parte traspasada a resultados, menos, en su caso, provisiones por deterioro

53 CRITERIOS DE VALORACIÓN
Importe al que puede adquirirse un bien o liquidarse un pasivo entre partes interesadas e independientes Se determina por referencia a un valor de mercado fiable Valor de mercado fiable es el precio cotizado en un mercado activo, donde: Los bienes intercambiados son homogéneos Compradores y vendedores en forma permanente Precios conocidos y fácilmente accesibles para el público VALOR RAZONABLE Si no hay mercado activo, se determinará por aplicación de modelos y técnicas de valoración (transacciones similares recientes, referencias a l valor razonable de otros activos que sean sustancialmente iguales, métodos de descuento de flujos de efectivo, etc.) Cuando corresponda aplicar la valoración por el valor razonable, los elementos que no puedan valorarse de manera fiable, se valorarán, según proceda, por su coste amortizado o por su precio de adquisición o coste de producción, haciendo mención en la memoria de este hecho y de las circunstancias que lo motivan.

54 La aplicación del valor razonable en la normativa española
Se valorarán por su valor razonable los siguientes instrumentos financieros: Los activos financieros y los pasivos financieros que formen parte de una cartera de negociación, o sean instrumentos financieros derivados. Los instrumentos financieros no mencionados anteriormente podrán valorarse por su valor razonable en los términos que reglamentariamente se determinen. Reglamentariamente podrá establecerse la obligación de valorar por su valor razonable otros elementos patrimoniales distintos de los instrumentos financieros, siempre que dichos elementos se valoren con carácter único de acuerdo con este criterio en los Reglamentos de la UE.

55 Destino de los ajustes a valor razonable
DISPONIBLES PARA LA VENTA (y determinados instrumentos de cobertura) PATRIMONIO NETO DESTINO DE LOS AJUSTES A VALOR RAZONABLE CARTERA DE NEGOCIACIÓN RESULTADOS DEL EJERCICIO Bº o Pª por valoración a valor razonable (grupos 7 y 6) Ajustes por valoración a valor razonable (grupo 1)

56 Valoración inicial y posterior de activos con el criterio de valor razonable
El 7 de julio de 20X0, AUDITSUR invierte sus excedentes de tesorería en la compra de 200 acciones ordinarias de la sociedad Swing S.A. pagando 70 €/acción más un 1% en concepto de gastos de transacción. Dichas acciones se vendieron el 4 de Enero de 20X1 a 76 €/acción, con unos gastos asociados a dicha operación de venta de 200 €. Se dispone además de los siguientes datos referidos a la evolución de la cotización de las acciones Swing en ese período: Determinar: El valor de esta cartera en los estados financieros y los resultados vinculados con la misma, teniendo en cuenta AUDITSUR presenta sus estados financieros trimestralmente, para el caso de que (1) las acciones se clasifiquen en la cartera de negociación y (2) las acciones se clasifiquen como disponibles para la venta

57 Valor razonable con mercado activo
Valoración inicial y posterior de activos con el criterio de valor razonable (1): Imputación de los ajustes a resultados Valor razonable con mercado activo

58 Valor razonable con mercado activo
Valoración inicial y posterior de activos con el criterio de valor razonable (2): Imputación de los ajustes a patrimonio neto Valor razonable con mercado activo

59 Valoración inicial y posterior de activos con el criterio de valor razonable: conciliación de resultados CN= Cartera de negociación DV= Disponible para la venta

60 Valor razonable menos gastos de venta
El valor razonable en la valoración posterior: el caso de la reclasificación de activos no corrientes como disponibles para la venta La empresa AUDITSUR adquiere un terreno por 1 millón de euros, con vistas a construir en él un complejo dedicado a celebraciones de banquetes y otros eventos. Tras unos gastos por honorarios de arquitecto ( €), explanación del terreno ( €) y comienzo de la construcción ( €), se decide paralizar el proyecto, ya que no resulta viable, demoler la construcción realizada y poner en venta el solar debidamente acondicionado, lo que supondrá unos costes adicionales de otros €. Indicar cuál es el valor por el que aparecerá en el balance dicho solar, concluido el proceso de acondicionamiento comentado, siendo el valor de mercado a la fecha de reclasificación de € y los gastos de venta estimados de €. El Valor del solar, al reclasificarlo como “activo no corriente mantenido para la venta”, será el menor entre Valor contable deducidas las correcciones valorativas que procedan en el momento de la reclasificación Valor razonable menos gastos de venta

61 También aquí hay un mercado activo de referencia
El valor razonable en la valoración posterior: el caso de la reclasificación de activos no corrientes como disponibles para la venta: solución al ejemplo numérico También aquí hay un mercado activo de referencia

62 En ausencia de un mercado fiable, empleo de fórmulas de general aceptación
Si tenemos dentro de activos financieros disponibles para su venta acciones de una empresa que no cotiza, podemos actualizar los flujos libres de caja estimados Si en el caso del solar del ejemplo anterior no funciona un mercado activo en la zona, podemos recurrir a la tasación de un experto, que tenga en cuenta parámetros como los precios en municipios limítrofes, plan de ordenación urbana, expectativas de PAI, evolución de los negocios, actividad industrial, etc. Si tenemos en cartera unas obligaciones no cotizadas disponibles para la venta, podemos actualizar los intereses y el principal, normalmente con mucha mayor fiabilidad y precisión que en los dos ejemplos anteriores

63 Valor actual y valor en uso: conceptos generales
Valor actual es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal del negocio, según se trate de un activo o de un pasivo, respectivamente, actualizados a un tipo de descuento adecuado Valor en uso de un activo o de una unidad generadora de efectivo: Valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a través de su utilización en el curso normal del negocio, teniendo en cuenta su estado actual y actualizados a un tipo de descuento adecuado, ajustado por los riesgos específicos del activo que no hayan ajustado las estimaciones de flujos de efectivo futuros. Responde a una técnica de determinación de un valor, por descuento de flujos de efectivo Describe el resultado de aplicar la técnica anterior, con énfasis en la estimación de los flujos y la incertidumbre que les afecta

64 Valor actual y valor en uso: ejemplo de aplicación
AUDITSUR tiene una cadena de fabricación de componentes industriales que se espera genere en los próximos cincos años, que son los que le restan de vida útil, unos flujos netos de tesorería anuales de €, con un escenario de negocios optimista, € anuales en las condiciones más desfavorables y € si el negocio continúa en los términos de los últimos ejercicios. Las probabilidades estimadas para cada escenario son de un 40%, un 50% y un 10%, respectivamente. El tipo descuento considerado adecuado en función de las características del sector y de la empresa es del 6%. El valor residual de las instalaciones se estima en €. 0,4 X OPT + 0,5 X EST + 0,1 X PES

65 Coste amortizado: concepto
Este criterio se aplica para la valoración posterior de determinados instrumentos financieros. En concreto: A los créditos o cuentas a cobrar (CC) A los activos financieros mantenidos hasta su vencimiento (MV) A los pasivos financieros distintos a los mantenidos para su negociación (Valor devengado a una fecha determinada por un derecho a cobrar o por una obligación, correspondientes a un activo financiero o a un pasivo financiero)

66 Coste amortizado: concepto y cálculo
El coste amortizado resulta de las operaciones siguientes: + Valoración inicial del activo o pasivo financiero – Reembolsos de principal que se hayan producido ± La parte imputada en la cuenta de pérdidas y ganancias, mediante la utilización del método del interés efectivo, de la diferencia entre el importe inicial (Vo) y el valor de reembolso al vencimiento (Vr) - Cualquier reducción de valor reconocida directa o indirectamente en contabilidad (para los activos financieros)

67 Coste amortizado: el tipo de interés efectivo
Tipo de actualización (i) que iguala el valor en libros de un instrumento financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida estimada del instrumento, a partir de sus condiciones contractuales y sin considerar las pérdidas por riesgo de crédito futuras. En su cálculo se incluirán todos los intereses, primas, comisiones y descuentos a recibir o a pagar por las partes

68 Ejemplo de Valoración inicial y posterior de préstamos y partidas a cobrar por la empresa (CC): criterio del coste amortizado La empresa AUDITSUR- Prestomás entrega a otra entidad € el día 1 de enero de 20X1, en calidad de préstamo, con el compromiso de reembolsarlo íntegramente el día 31 de diciembre de 20X2 por su valor nominal que es de €. Además se ha estipulado un tipo de interés para dicho crédito del 5% anual que deberá hacerse efectivo por años vencidos. Los gastos de correduría van a cargo del prestatario. Como es el registro contable de todas las incidencias de la operación descrita desde la óptica del prestamista (Empresa AUDITSUR- Prestomás).

69 Solución al ejemplo: Valoración inicial y posterior del crédito concedido por la empresa (I)
Si al final del año X1 hubiera dudas respecto a la cobrabilidad total del crédito, supongamos por €, el coste amortizado sería de ,84 €

70 No supone una novedad con relación al PGC de 1990
Valor neto realizable Valor neto realizable de un activo: Importe que se puede obtener por su enajenación en el mercado, en el curso normal del negocio, Deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a cabo, Así como, en el caso de las materias primas y de los productos en curso, los costes estimados necesarios para terminar su producción, construcción o fabricación No supone una novedad con relación al PGC de 1990

71 Valor contable o en libros
Valor contable o en libros: Importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en balance una vez deducida, en el caso de los activos, su amortización acumulada y cualquier corrección valorativa por deterioro acumulada que se haya registrado. Veamos el concepto de corrección por deterioro:

72 Las pérdidas por deterioro
La empresa debe evaluar, en cada fecha de cierre del balance, si existe algún indicio de deterioro del valor de sus activos, en cuyo caso deberá estimar el importe recuperable de los activos en cuestión, utilizando para ello fuentes externas e internas de información. Definición de pérdida por deterioro: Reducción del valor en libros de un activo como consecuencia de un importe recuperable inferior.

73 Las correcciones valorativas
Amortizaciones Pérdidas por deterioro de valor Valor razonable menos costes de venta Pérdidas por deterioro de valor = Valor en libros - Importe recuperable del activo El mayor entre: Valor de uso

74 NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN

75 INMOVILIZADO MATERIAL
Modelo de adquisición o coste de producción. NIC Modelo de revalorización. PGC Precio de adquisición o coste de producción.

76 PERMUTAS DE INMOVILIZADO MATERIAL
Valor razonable. NIC Valor en libros. PGC Valor contable del bien entregado más las contrapartidas monetarias si es el caso.

77 PÉRDIDA DE VALOR DEL INMOVILIZADO MATERIAL
PGC Deterioro del valor. NIC Deterioro del valor.

78 INMOVILIZADO INTANGIBLE
Modelo del coste. NIC Modelo de revalorización. PGC Precio de adquisición o coste de producción.

79 GASTOS DE PRIMER ESTABLECIMIENTO
PGC Se considerará gasto del ejercicio. NIC Se considerará gasto del ejercicio.

80 GASTOS DE INVESTIGACIÓN
PGC Podrán activarse si reúnen ciertas condiciones y se amortizarán en un plazo máximo de 5 años. NIC Se considerará gasto del ejercicio.

81 EJEMPLO INCREMENTO DE CAPITAL
ACTUAL NUEVO Cuentas Cargo Abono Gastos ampliación de capital (202) 5.000 Tesorería (572) Capital social (100) Cuentas Cargo Abono Reservas voluntarias (113) 3.500 Impuestos anticipados (474) 1.500 Tesorería (572) Capital social (281)

82 FONDO DE COMERCIO PGC Figurará en el activo cuando provenga de una adquisición onerosa y no se amortizará. Al final del ejercicio se comprobará si ha habido deterioro de su valor. NIC Figurará en el activo cuando provenga de una adquisición onerosa y no se amortizará. Al final del ejercicio se comprobará si ha habido deterioro de su valor.

83 INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Activos financieros Préstamos y partidas a cobrar. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento. Activos financieros mantenidos para negociar. Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas. Activos financieros mantenidos para la venta.

84 INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Pasivos financieros Débitos y partidas a pagar. Pasivos financieros mantenidos para negociar. Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias. Instrumentos de patrimonio propio

85 ARRENDAMIENTO FINANCIERO
PGC Se considera intangible o material según su naturaleza. No se activan intereses. NIC Se considera intangible o material según su naturaleza.

86 EJEMPLO CONTRATO ARRENDAMIENTO FINANCIERO
ACTUAL NUEVO Cuentas Cargo Abono Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero (217) Gastos por intereses diferidos (272) 10.000 Deudas a largo plazo con entidades de crédito (170) Deudas a corto plazo con entidades de crédito (520) 50.000 Cuentas Cargo Abono Maquinaria (213) Deudas a largo plazo con entidades de crédito (170) Deudas a corto plazo con entidades de crédito (520) 47.000

87 MONEDA EXTRANJERA Nuevo PGC Se aplicará el cambio vigente al cierre. En las partidas monetarias las pérdidas y beneficios no realizados se contabilizan en la cuenta de resultados. NIC Se aplicará el cambio vigente al cierre. En las partidas monetarias las pérdidas y beneficios no realizados se contabilizan en la cuenta de resultados.

88 CAMBIOS EN CRITERIOS CONTABLES

89 CAMBIOS EN CRITERIOS CONTABLES
PGC Aplicación retroactiva. NIC Aplicación retroactiva.

90 ERRORES CONTABLES RELATIVOS A EJERCICIOS ANTERIORES
Nuevo PGC Aplicación retroactiva. NIC Aplicación retroactiva.

91 EJEMPLO CORRECCIÓN DE UN ERROR
ACTUAL NUEVO Cuentas Cargo Abono Gastos y pérdidas de ejercicios anteriores (679) 30.000 Existencias (310) Cuentas Cargo Abono Reservas voluntarias (113) 21.000 Impuestos anticipados (474) 9.000 Existencias (572) 30.000

92 EJEMPLO DE CORRECCION DE UN ERROR
370 300 Total pasivo 20 40 Otros pasivos 30 15 Administraciones Públicas 100 95 Proveedores y otros 70 35 Resultado del año 150 115 Capital y reservas Total activo 10 Otros activos del circulante 130 90 Existencias 220 200 Inmovilizado 2006 2005 BALANCE DE SITUACION PLAN GENERAL ACTUAL NUEVO PLAN GENERAL

93 EJEMPLO DE CORRECCION DE UN ERROR
70 35 Beneficio neto (30) (15) Impuesto sobre sociedades 100 50 Beneficio antes de impuestos Gastos e ingresos de ejercicios anteriores (20) (10) Gastos e ingresos financieros (450) (340) Gastos de explotación 600 400 Ventas 2006 2005 CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS PLAN GENERAL ACTUAL NUEVO PLAN GENERAL

94 EJEMPLO DE CORRECCION DE UN ERROR
14 70 35 Beneficio neto (6) (30) (15) Impuesto sobre sociedades 20 100 50 Beneficio antes de impuestos Gastos e ingresos de ejercicios anteriores (10) (20) Gastos e ingresos financieros (370) (450) (340) Gastos de explotación 400 600 Ventas 2006 2005 CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS PLAN GENERAL ACTUAL NUEVO PLAN GENERAL

95 EJEMPLO DE CORRECCION DE UN ERROR
279 370 300 Total pasivo 40 20 Otros pasivos 15 30 Administraciones Públicas 95 100 Proveedores y otros 14 70 35 Resultado del año 115 150 Capital y reservas Total activo 10 Otros activos del circulante 9 60 130 90 Existencias 200 220 Inmovilizado 2006 2005 BALANCE DE SITUACION PLAN GENERAL ACTUAL NUEVO PLAN GENERAL

96 EJEMPLO DE CORRECCION DE UN ERROR
91 14 70 35 Beneficio neto (39) (6) (30) (15) Impuesto sobre sociedades 130 20 100 50 Beneficio antes de impuestos Gastos e ingresos de ejercicios anteriores (20) (10) Gastos e ingresos financieros (450) (370) (340) Gastos de explotación 600 400 Ventas 2006 2005 CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS PLAN GENERAL ACTUAL NUEVO PLAN GENERAL

97 EJEMPLO DE CORRECCION DE UN ERROR
370 279 300 Total pasivo 20 40 Otros pasivos 30 15 Administraciones Públicas 100 95 Proveedores y otros 91 14 70 35 Resultado del año 129 115 150 Capital y reservas Total activo 10 Otros activos del circulante 9 130 60 90 Existencias 220 200 Inmovilizado 2006 2005 BALANCE DE SITUACION PLAN GENERAL ACTUAL NUEVO PLAN GENERAL

98 CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES
PGC Aplicación prospectiva del año en curso y/o años futuros. Información en la Memoria. NIC Aplicación prospectiva del año en curso y/o años futuros. Información en las Notas.

99 HECHOS POSTERIORES PGC Definición de los hechos posteriores: ajuste o información en la Memoria NIC Toda la NIC 10 con explicaciones claras de desglose y contabilización.

100 GRACIAS POR SU ATENCIÓN
C/ Regino Martínez 30, 1º Telf.: Fax : Algeciras 11201