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COSTOS Y UTILIDADES REALES EN EMPRESAS AGROPECUARIAS BAJO NIC 41 Contabilidad Agraria y NIC 41 en Venezuela V JORNADAS DE TRIBUTACION AGRICOLA EN VENEZUELA.

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1 COSTOS Y UTILIDADES REALES EN EMPRESAS AGROPECUARIAS BAJO NIC 41 Contabilidad Agraria y NIC 41 en Venezuela V JORNADAS DE TRIBUTACION AGRICOLA EN VENEZUELA 29 DE JULIO 2009, BARQUISIMETO Lic. Gerardo Mendoza D. UCAT AGROINFORMATICA CA consultores tributarios del campo

2 Agroinformaticaasesores tributarios del campo2 COSTOS AGRARIOS Y RESULTADOS REALES BAJO NIC 41 CCPEL BARQUISIMETO, JULIO 2009 GERARDO MENDOZA Director.- AGROINFORMATICA, C.A. ANALISIS BREVE DE LA NIC 41 DEFINICION OBJETIVA DE LA METODOLOGIA CONTABLE PARA LA OBTENCION DE RESULTADOS RELAES BAJO NIC 41

3 Agroinformaticaasesores tributarios del campo3 LA NIC-41 (historia) IASC-1996 borrador IASC-E cartas – E – ver IASB-2001 PS-41 (NIC 41) –Aplicación Objetivo: Establecer criterios para la contabilización de la producción agrícola a efectos de armonizar la información contable en las empresas agrarias de manera global.

4 Agroinformaticaasesores tributarios del campo4 NIC 41– Alcance El registro de los Activos Biológicos Medición de los productos agrícolas Subvenciones oficiales relacionadas con activos biológicos y la medición de su valor Valoración a precio razonable de los activos biológicos No se ocupa del proceso productivo No establece criterios para valorar tierras No aplica a los activos agrícolas intangibles

5 Agroinformaticaasesores tributarios del campo5 NIC 41–Justificación Ausencia de directrices contables agrícolas Creciente demanda de información financiera Incremento, alcance y comercialización de la agricultura a nivel internacional Importancia que reviste la agricultura para muchos países

6 Agroinformaticaasesores tributarios del campo6 NIC 41- Ventajas Valor razonable es más fiable que el costo histórico La mayoría de los activos son negociados en mercados activos. La medición del valor de mercado de un activo biológico es más fácil que la del costo.

7 Agroinformaticaasesores tributarios del campo7 NIC 41- Desventajas Complicado valorar un producto en su punto de cosecha al valor de mercado, sin que se tramite su comercialización. Los valores de mercado incorporan variables del entorno a la contabilidad de la empresa suposiciones subjetivas la gerencia basada en la contabilidad se pierde. Los precios de mercado en países subdesarrollados son variables o cíclicos complica la consistencia de la información. Los mercados activos inexistentes para algunos activos biológicos en algunos países. La medición a VR conlleva el registro de ganancias adelantadas de acuerdo a la norma. El VR en economías reguladas de precio o subsidiadas por el Estado no es tan Razonable.

8 Agroinformaticaasesores tributarios del campo8 NIC-41 Contenido Reconocimiento y Valoración de los Activos Biológicos –Empresa Controla el activo –Beneficios futuros asociados al Activo –VR o Costo puedan ser medidos de forma fiable Subvenciones Gubernamentales –Ingresos diferidos(considerar ingreso incondicionales) –Activo negativo Información a revelar en Estados Financieros –Revelar ganancia o pérdida de acuerdo a las diferencias entre el valor inicial de los AB y el coste –Información para valores fiables y para valores no fiables –Revelación por separado de los cambios físicos y los cambios de valor

9 Agroinformaticaasesores tributarios del campo9 Norma Nacional Agrícola (VR-CH) Francia PCGA (1965) EEUU ARB 43 – SOP 85-3 (1987) Australia JCSFM - AASB1037 (1963) Nueva Zelanda RRFA –FANZ –MANZF (1961) España RICA, PGCE adaptable. – (1997) Venezuela PCGA –DNA-DPC-PT. – nic41

10 Agroinformaticaasesores tributarios del campo10 Experiencias Negativas en países bajo NIC 41 Camerún (forestal) IE– ver Charles Elad 2004 University of Westminster, Londres. Congo (Timber) VR – ver Charles Elad 2007 University of Westminster, Londres Costa Rica (impuestos) RI – ver Garita y Morales (2005) – papel de trabajo sobre NIC 41 en Costa Rica Países franco - africanos alineados en la producción (forestal) – ver Argilés 2004 Australia (vitivinícolas) – ver SouthCorp Holdings Ltd. (Aus) en Hervás Oliver (2003)

11 Agroinformaticaasesores tributarios del campo11 Opinión universal sobre la NIC 41 Colin Sanderson de Cambridge University. Explica que la NIC 41 no puede ser comprendida por los agricultores del Reino Unido y que debe ser sustituida a la brevedad por una norma más simple – ver Charles Elad (2007) Hajime Arai del Departamento de Gerencia y Agronegocios de la Universidad de Tokyo ve la NIC 41 como una solución académica solamente y explica que su aplicación solo es posible en unos 25 años. – ver Charles Elad (2007) Inconsistencias entre la IV Directiva Europea y la NIC 41 es la razón por la cual aún España no adopta la NIC 41.- ver Hervás Oliver (2003) Es preferible un plan sectorial de adaptación contable para España antes de adoptar la NIC 41- ver Horno M. (2007)

12 Agroinformaticaasesores tributarios del campo12 Conclusiones NIC-41 choca con legislación tributaria nacional –Valor razonable aspecto más relevante –Valoración al Coste tendencia americana –Valoración al Mercado tendencia europea Países con rasgos inflacionarios han fracasado ante la NIC 41 cuando no ajustan sus políticas tributarias antes de la adopción Valoración de tierras, amortización de AB y tratamiento de Intangibles agrícolas queda fuera de la NIC 41. Un Valor es razonable cuando puede ser útil para homologar criterios entre países, no sólo cuando resuelve un problema interno.

13 Costos y utilidades reales bajo NIC 41 Variables : Activos Biológicos, evolución, involución, agotamiento, trashumancia, reproducción y valores razonables.

14 Agroinformaticaasesores tributarios del campo14 AMENAZAS DE LA NIC 41 PARA VENEZUELA FIABILIDAD DEL VALOR RAZONABLE CONSIDERACIONES BIOLOGICAS INEXISTENTES EN PCGA DEPRECIACIONES NO CONVENCIONALES NO ACEPTADAS POR LA LEY DE ISLR CONOCIMIENTO INCIPIENTE DE LA AT (SENIAT) SOBRE MANEJO CONTABLE AGRICOLA Y PECUARIO REQUIERE DE NOTABLE ORGANIZACIÓN DE REGISTROS Y GESTION ADMINISTRATIVA REGISTRO DE INGRESOS POR EVOLUCION ANTES DE MATERIALIZAR LAS VENTAS DEMANDA CONCILIACIONES FISCALES IMPORTANTES LEY DE ISLR AUN SIN CAMBIOS A EFECTOS DE PERMITIR EL REGISTRO A PATRIMONIO DE LOS IE

15 Agroinformaticaasesores tributarios del campo15 Estructura clave para obtener resultados reales Circulante: activos biológicos destinados a la venta (inventarios) Fijo: activos biológicos en producción de la renta (maduros) Otros: activos biológicos en crecimiento o evolución (por madurar)

16 Agroinformaticaasesores tributarios del campo16 CicloAnterior Preñez Secado Centro de Costo Prenatal Centro de Costo De Crianza Parto lactancia Destete Levante Centro de Costo De Levante Kgs Ceba Matadero >440 Kgs Centro de Costo de Engorde Ciclo repetitivo entre lactancias Asociación de Ingresos y Gastos debe continuar bajo NIC 41

17 Agroinformaticaasesores tributarios del campo17 Antiguos PCGA y Boletin Ven NIIF # 1 Valoración de semovientes y cultivos según costos históricos (PCGA) < 2008 y < 2010 PYME agrícola. Según FCCPV. Noviembre 2007 Valoración de semovientes y cultivos según valor razonable de mercado – fair value (NIC 41) > 2007 y > 2009 PYME agrícola

18 Agroinformaticaasesores tributarios del campo18 Fair Value y Nic - 41 Activos Biológicos: únicos bienes que pudieran ser revalorizados directamente contra un superávit por evolución. (2 TIPOS: Planta y Frutos en agricultura; Reproductores y Crías en ganadería) Fair-Value: Valor razonable de mercado local confiable, demostrado entre partes interesadas. Point of sale cost: En Venezuela a puerta de finca. Especialidades de acuerdo a tipo de activo biológico.

19 Agroinformaticaasesores tributarios del campo19 Adaptar o adoptar la NIC-41 No puede diferirse el ingreso por evolución en el pasivo o en un superávit hasta que sea vendido el producto para posterior realización de tal ingreso. Adoptando la norma se debe considerar ingreso realizado la porción de evolución biológica aunque no se venda el rebaño que la representa. Salvo que sea adaptada la norma a las necesidades de la economía agrícola del país. no es posible porque ya esta claro que no son adaptables las NIIF

20 Agroinformaticaasesores tributarios del campo20....adoptar....adaptar Incremento evolución xxx –Ingresos xxx (se realiza el crecimiento o engorde hasta 3 años antes de ingresar en caja) peligro de anticipar impuestos o pagarlos de más. Incremento evolución xxx –Ingreso diferido xxx Ingreso diferido xxx –Ingreso realizado xxx (se realiza el incremento x evolución en el momento que se vende la res) en el momento que se tiene en caja el dinero para afrontar la O.T.

21 Agroinformaticaasesores tributarios del campo21 Estructura para garantizar resultados reales bajo NIC 41 3 Niveles de Semovientes (Activo Realizable, Fijo y No Agotable) Gastos por Agotamiento Centros de Costos Cuentas de Orden en Medianerías Crédito Diferido x Evolución y Nacimientos de Semovientes (ingreso x evolución) Cargo Diferido por involución de rebaño (pérdidas por involución) Conciliación fiscal de los ingresos no realizables

22 Agroinformaticaasesores tributarios del campo22 Escenario Tributario de la Actividad Primaria Agrícola en la Venezuela del I.V.A 2.ISAE. Nueva LOPPM 3.I.T.O/ I.Prod. 4.SSO 5.Ince 6.LVyH 7.Ley de Alimentación 8.Lopcymat 9.Obligaciones y Limitaciones de la LOT 10.D.F. (Riti, CPINTI, CPMAT, SL, DJR838, DPJISLR, DMIVA, DEISLR, DIRP838) 11.I. s/ley de drogas 12.Solvencia Ambiental e Impuestos ambientales 13.Solvencia Laboral 14.ISLR a.Ajuste por inflación b.Ganancias de Capital c.Rebajas d.Exoneración D.5165 e.Retenciones de ISLR f.TFI y PT 15.Impuesto al Patrimonio (proyecto) 16.Impuestos Prediales 17.Implicaciones tributarias de la NIC 41(conc.fiscales islr) 18.Nuevo régimen de Seg. Social 19.Aporte del 0,5% de IB Ley de Ciencia y Tecnologia

23 Agroinformaticaasesores tributarios del campo23 Ejemplo de Estado de Resultados

24 Agroinformaticaasesores tributarios del campo24 Ejemplo de Estado de Resultados

25 Agroinformaticaasesores tributarios del campo25 Caso práctico Caso practico practico

26 Gracias por su atención Lic. Gerardo Mendoza D AGROINFORMATICA, C.A. OFICINA BARQUISIMETO Calle 26, entre carreras 16 y 17, Torre Ejecutiva, piso 13 ofic Tel // OFICINA SAN CRISTOBAL Urb. La Guayana, CC Paseo La Villa, piso 3, local A3-41. Tel // Todos los contenidos resumidos, las notas y referencias, así como el soporte bibliográfico, digital y documental mencionado en esta conferencia reposan en las oficinas de Agroinformática CA a la orden del público interesado. Agroinformática CA, (RIF-J ) se responsabiliza de manera absoluta por todas las premisas y conclusiones emitidas en esta ponencia.


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