C.P. José Asunción Neira Flórez

C.P. José Asunción Neira Flórez
Conferencista C.P. José Asunción Neira Flórez

José Asunción Neira Flórez:
Contador Publico, Universidad Santiago de Cali, Magister en Gestión Empresarial, Especializado en Revisoría Fiscal, Gerencia Financiera con énfasis internacional, Gerencia estratégica, Diplomado en Derecho societario, NIIF, Promotor y Liquidador de la Superintendencia de Sociedades, Consultor Tributario y Financiero de empresas tales como Fenocol Ltda., Promulgar Ltda., Manufacturas California S.A, Disfaroc S.A.S. Docente Universitario.

NIC 27 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
Objetivo Está Norma será de aplicación en la elaboración y presentación de los estados financieros consolidados de un grupo de entidades bajo el control de una controladora. En el caso de que una entidad opte por presentar estados financieros separados, o esté obligada a ello por las regulaciones locales, aplicará también esta Norma al contabilizar las inversiones en subsidiarias, entidades controladas de forma conjunta y asociadas.

Definiciones Estados financieros consolidados: son los estados financieros de un grupo, presentados como si se tratase de una sola entidad económica. Control: es el poder para dirigir las políticas financiera y de operación de una entidad, para obtener beneficios de sus actividades.

Un grupo: es una controladora y todas sus subsidiarias. Participaciones no controladoras: es el patrimonio de una subsidiaria no atribuible, directa o indirectamente, a la controladora. Una controladora: es una entidad que tiene una o más subsidiarias.

Estados financieros separados: son los presentados por una controladora, un inversor en una asociada o un partícipe en una entidad controlada de forma conjunta, en los que las inversiones se contabilizan sobre la base de la participación en el patrimonio directa y no en función de los resultados presentados y de los activos netos poseídos por la entidad en la que se ha invertido. Una subsidiaria: es una entidad, entre las que se incluyen entidades sin forma jurídica definida, tales como las fórmulas asociativas con fines empresariales, que es controlada por otra (conocida como controladora).

Presentación de Estados Financieros Consolidados Una controladora no necesita presentar estados financieros consolidados si, y sólo si: La controladora es, a su vez, una subsidiaria total o parcialmente participada por otra entidad y sus otros propietarios, incluyendo los titulares de acciones sin derecho a voto, han sido informados de que la controladora no presentará estados financieros consolidados y no han manifestado objeciones a ello;

Los instrumentos de pasivo o de patrimonio de la controladora no se negocian en un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo mercados locales y regionales).

Alcance de los Estados Financieros Consolidados Los estados financieros consolidados incluirán todas las subsidiarias de la controladora. Se presumirá que existe control cuando la controladora posea, directa o indirectamente a través de otras subsidiarias, más de la mitad del poder de voto de otra entidad, excepto en circunstancias excepcionales en las que se pueda demostrar claramente que esta posesión no constituye control.

También existirá control cuando una controladora, que posea la mitad o menos del poder de voto de una entidad, disponga: Poder sobre más de la mitad de los derechos de voto, en virtud de un acuerdo con otros inversores; Poder para dirigir las políticas financieras y de operación de la entidad, según una disposición legal o estatutaria o un acuerdo; Poder para nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del consejo de administración u órgano de gobierno equivalente, y la entidad esté controlada por éste; o

Poder para emitir la mayoría de los votos en las reuniones del consejo de administración u órgano de gobierno equivalente y la entidad esté controlada por éste. No se excluirá de la consolidación a una subsidiaria porque sus actividades de negocio sean diferentes a las que llevan a cabo las otras entidades del grupo. Se proporcionará información relevante mediante la consolidación de estas subsidiarias, y la revelación de información adicional, en los estados financieros consolidados, sobre las diferentes actividades de negocio llevadas a cabo por las subsidiarias.

Ejercicio La entidad M posee en su portafolios las inversiones siguientes: Entidad 1: $17,300 (570 títulos) Entidad 2: $13,600 (800 títulos) Entidad 3: $ 6,700 (300 títulos)

Asimismo, la sociedad 1 posee 315 títulos de A, contabilizados por un total de $2,700; y la sociedad 2 posee 280 títulos de B, que figuran contabilizados por un total de $2,200. El capital de cada una de las entidades participadas, antes descritas, en el momento de la inversión, era el que figura en el detalle siguiente:

Ejercicio No. 1 ENTIDAD CAPITAL EMITIDO NUMERO DE TÍTULOS , ,00 , ,00 , ,00 A , ,00 B , ,00

Se pide determinar los coeficientes de participación entre las entidades indicadas, los coeficientes de control existentes entre ellas, además de señalar si existe grupo y, de ser así, cuáles son las entidades que lo integran. Se conoce que ninguna entidad tenía en su portafolios títulos emitidos por ella misma.

Solución Determinación de los coeficientes de participación Inversiones de la entidad M Inversiones de la entidad 1 ENTIDAD TÍTULOS COEFICIENTE DE PARTICIPADA POSEÍDOS EMITIDOS PARTICIPACIÓN 1 570 1.000 0,57 2 800 0,80 3 300 0,38 ENTIDAD TÍTULOS COEFICIENTE DE PARTICIPADA POSEÍDOS EMITIDOS PARTICIPACIÓN A 315 700 0,45

Determinación de los coeficientes de participación Inversiones de la entidad 2 Podemos representar las vinculaciones anteriores de acuerdo con el esquema siguiente: ENTIDAD TÍTULOS COEFICIENTE DE PARTICIPADA POSEÍDOS EMITIDOS PARTICIPACIÓN B 280 500 0,56 M 0,57 0,80 0,38 1 2 3 0,45 0,56 A B

Solución Coeficientes de control entre entidades Existencia de Grupos Grupo Principal Subgrupo Dominante: M Dominante: 2 Subsidiarias: 1, 2 y B Subsidiarias: B CONTROL DE SOBRE COEFICIENTE 1 A 0,45 2 B 0,56 M 0,57 0,80 3 0,38

Solución La NIC 27 establece que: Se presume que existe control cuando una entidad posee más de la mitad de los derechos de voto de otra entidad. Aunque también se prevén otras posibilidades alternativas de existencia de control, del enunciado no se desprende ninguna de las circunstancias establecidas para ello.

El grupo es el conjunto formado por una controladora y todas sus subsidiarias (subsidiaria es una entidad controlada por otra). Aplicado al presente caso, observamos que sólo las entidades M y 2 ejercen control sobre otra u otras entidades, tal como queda expuesto en la solución.

Ejercicio No. 2 Tomando en consideración los datos del ejercicio anterior, analice la posibilidad de que no sea necesaria la formulación de los estados consolidados. Se conoce que la entidad B ha emitido títulos que cotizan en Bolsa.

Solución Cabe la posibilidad de que la entidad 2 no tenga necesidad de formular los estados financieros consolidados del subgrupo que forma conjuntamente con la sociedad B. Para ello será preciso que los socios propios de B, es decir, todos los socios distintos de la entidad 2, sean informados de la intención de no consolidar y no hayan formado objeciones al respecto.

Justificación Recordemos que la NIC 27, establece que no será necesario que la controladora elabore estados financieros consolidados si, y sólo si: Dicha controladora es, a su vez, una subsidiaria total o parcialmente participada por otra entidad; y sus restantes propietarios han sido informados y no han manifestado objeciones a que la controladora no elabore estados financieros consolidados.

Los instrumentos de pasivo o de patrimonio de la controladora no se negocian en un mercado público. La controladora no registra, ni está en proceso de registrar, sus estados financieros en una comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir algún tipo de instrumentos en un mercado público. La controladora última, o alguna de las controladoras intermedias, elaboran estados financieros, disponibles para el público, que cumplen con las Normas Internacionales de Información Financiera.

Si se cumplen los requisitos del apartado a) y d), la entidad 2 no tendría la necesidad de consolidar. Hay que entender que los apartados b) y c) sí se cumplen, dado que no consta que la entidad controladora haya emitido, o esté en proceso de ello, títulos admitidos a cotización en un mercado público. No debe afectar el hecho de que la entidad B tenga títulos cotizados en la Bolsa, puesto que dicha entidad no es la dominante del subgrupo.

Procedimientos de Consolidación Al elaborar los estados financieros consolidados, una entidad combinará los estados financieros de la controladora y sus subsidiarias línea por línea, agregando las partidas que representen activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de contenido similar. Para que los estados financieros consolidado presenten información financiera del grupo, como si se tratase de una sola entidad económica, se procederá de la siguiente forma:

Se eliminará el importe en libros de la inversión de la controladora en cada una de las subsidiarias, junto con la porción del patrimonio perteneciente a la controladora en cada una de las subsidiarias (véase la NIIF 3, donde se describe el tratamiento de la plusvalía resultante); Se identificarán las participaciones no controladoras en el resultado de las subsidiarias consolidadas, que se refieran al periodo sobre el que se informa; y Se identificarán por separado las participaciones no controladoras en los activos netos de las subsidiarias consolidadas de las de la participación de la controladora en éstos.

Deberán eliminarse en su totalidad los saldos, transacciones, ingresos y gastos intragrupo. Los estados financieros de la controladora y de sus subsidiarias, utilizados para la elaboración de los estados financieros consolidados, deberán estar referidos a la misma fecha de presentación. Si los finales de los períodos sobre el que informan la controladora y una de las subsidiarias fueran diferentes, ésta última elaborará, a efectos de la consolidación, estados financieros adicionales a la misma fecha que los de la controladora, a menos que sea impracticable hacerlo.

En ningún caso, la diferencia entre el final del periodo sobre el que se informa de la subsidiaria y de la controladora deberá ser mayor de tres meses. La duración de los periodos sobre los se que informa, así como cualquier diferencia entre la fecha de cierre de éstos, serán las mismas de un periodo a otro. Los estados financieros consolidados deberán elaborarse utilizando políticas contables uniformes para transacciones y otros sucesos que, siendo similares, se hayan producido en circunstancias parecidas.

Las participaciones no controladoras deberán presentarse en el estado de situación financiera consolidado dentro del patrimonio de forma separada del patrimonio de los propietarios de la controladora. Los cambios en la participación en la propiedad de una controladora en una subsidiaria que no den lugar a una pérdida de control se contabilizarán como transacciones de patrimonio (es decir, transacciones con los propietarios en su calidad de tales).

Ejercicio No. 3 La entidad “Mega” posee el 60% de las acciones de la entidad “Micro”. Durante el ejercicio 2011, la entidad controladora ha adquirido productos elaborados de su subsidiaria, por un valor total de $150,000. Estas ventas han supuesto para la Micro un margen de $30,000. Al final del periodo, queda un saldo pendiente de liquidar por varias de las operaciones indicadas, que asciende a $12,000. Asimismo, a final del ejercicio siguen en poder de Mega existencias procedentes de Micro por un valor de $22,500. Se pide determinar las eliminaciones que practicar, de acuerdo con los datos que se dispone.

Solución La operación del enunciado plantea la eliminación de diferentes magnitudes en el Estado de Situación Financiera (Balance General) y el Estado de Resultados, que hacen referencia al volumen de operaciones, los saldos y el margen activado como mayor valor de las existencias. Su determinación e imputación queda reflejada en el cuadro siguiente:

CONCEPTO ELIMINACION MONTO ELIMINACIÓN B/G E/R VOLUMEN DE OPERACIONES COMPRA ,00 VENTA SALDOS CLIENTES 12.000,00 PROVEEDORES EXISTENCIAS FINALES EXISTENCIAS 4500 RESULTADOS DE MICRO * COSTO VTA. 4.500,00 (*) El monto resulta de aplicar el coeficiente del margen resultante de la operación de compraventa (30,000 / 150,000 = 0,20), a las existencias finales del ejercicio (22,500). La imputación a resultados de “Micro”, al ser ésta controlada por “Mega”, deberá atribuirse a la sociedad inversora, en un 60%, y las participaciones no controladoras (socios minoritarios) de “Micro”, un 40%.

Justificación La NIC 27 estable que se eliminarán en su totalidad los saldos de transacciones, ingresos y gastos intragrupo y que las pérdidas y ganancias que se deriven de las transacciones intragrupo y que hayan sido reconocidos como activos… se eliminarán en su totalidad.

NIC 28 INVERSIONES EN ASOCIADAS
Alcance Esta Norma se aplicará al contabilizar las inversiones en asociadas, excepto: Inversiones en asociadas mantenidas por: Entidades de capital riesgo, o Instituciones de inversión colectiva, fondos de inversión u otras entidades similares, entre las que se incluyen los fondos de seguro ligados a inversiones.

Estas se miden al valor razonable con cambios en resultados de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos Financieros. Una entidad medirá estas inversiones al valor razonable con cambios en resultados de acuerdo con la NIIF 9.

Influencia Significativa Se presume que el inversor ejerce influencia significativa si posee, directa o indirectamente (por ejemplo, a través de subsidiarias), el 20% o más del poder de voto en la participada, salvo que pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe. A la inversa, se presume que el inversor no ejerce influencia significativa si posee, directa o indirectamente (por ejemplo, a través de subsidiarias), menos del 20% del poder de voto en la participada, salvo que pueda demostrarse claramente que existe tal influencia. La existencia de otro inversor, que posea una participación mayoritaria o sustancial, no impide necesariamente que se ejerza influencia significativa.

Usualmente, la existencia de la influencia significativa por parte del inversor se evidencia a través de una o varias de las siguientes vías: Representación en el consejo de administración, u órgano equivalente de dirección de la entidad participada; Participación en los procesos de fijación de políticas, entre los que se incluyen las participaciones en las decisiones sobre dividendos y otras distribuciones;

Transacciones de importancia relativa entre el inversor y la participada; Intercambio de personal directivo; o Suministro de información técnica esencial. Nota: Tenga en cuenta los derechos de voto potenciales

Reconocimiento y medición Las inversiones se reconocerán inicialmente al costo. Posteriormente, se aplicará el Método de la Participación Patrimonial (MPP). El Método de la Participación es un método de contabilización según el cual la inversión se registra inicialmente al costo, y es ajustada posteriormente en función de los cambios que experimenta, tras la adquisición, la porción de los activos netos de la entidad participada que corresponde al inversor. El resultado del ejercicio del inversor incluye la porción que le corresponda en los resultados de la participada.

Excepciones La inversión se clasifica bajo NIIF 5 mantenida para la venta. Aplique la excepción del párrafo 10 de la NIC 27 que permite a una controladora, que también tenga inversiones en una asociada, no elaborar estados financieros consolidados; o Se presentan todas las siguientes condiciones: El inversor es una subsidiaria sin accionistas minoritarios o estos no presentaron objeción a cerca de no consolidar los EEFF. No cotiza ni está en proceso de cotizar en bolsa. Otra controladora superior emite EEFF consolidados.

Pérdida de influencia significativa Un inversor dejará de aplicar el método de la participación desde la fecha en que cese de tener una influencia significativa sobre una asociada y contabilizará desde ese momento la inversión de acuerdo con la NIIF 9, siempre que la asociada no se haya convertido en una subsidiaria o en un negocio conjunto, según se definen en la NIC 31. NIIF 11.

Si se produce la pérdida de influencia significativa, el inversor medirá a valor razonable la inversión que mantenga en la anterior asociada y reconocerá en resultados las diferencias entre: El valor razonable de cualquier inversión retenida y el producto de la disposición de parte de la participación en la asociada; y El valor en libros de la inversión en la fecha en que se pierda la influencia significativa.

Cuando una inversión deje de ser una asociada y se contabilice según la NIIF 9, el valor razonable de la inversión en la fecha en que cese de ser asociada deberá considerarse como su valor razonable para su reconocimiento inicial como un activo financiero según la NIIF 9.

Una inversión en una asociada se contabilizará, utilizando el método de la participación, desde el momento en que se convierta en asociada. En el momento de la adquisición de la inversión, cualquier diferencia entre el costo de la inversión y la porción que corresponda al inversor en el valor razonable neto de los activos y pasivos identificables de la asociada, se contabilizará de la forma siguiente:

La plusvalía relacionada con una asociada se incluirá en el importe en libros de la inversión. No se permitirá la amortización de esa plusvalía. Cualquier exceso de la participación del inversor en el valor razonable neto de los activos y pasivos identificables de la asociada sobre el costo de la inversión se incluirá como ingreso para la determinación de la participación del inversor en el resultado de la asociada en el periodo en el que se adquiera la inversión.

Al aplicar el método de la participación, se utilizarán los estados financieros disponibles más recientes de la asociada. Cuando el final del periodo sobre el que se informa del inversor y de la asociada sean diferentes, la asociada elaborará, para su empleo por parte del inversor, estados financieros referidos a las mismas fechas que los de éste, a menos que resulte impracticable hacerlo.

Los estados financieros del inversor se elaborarán aplicando políticas contables uniformes para transacciones y otros eventos que, siendo similares, se hayan producido en circunstancias parecidas. Si una asociada aplica políticas contables diferentes que las adoptadas por el inversor, para transacciones y otros eventos similares que se hayan producido en circunstancias similares, se realizarán los ajustes oportunos, en los estados financieros de la asociada que el inversor utilice para aplicar el método de la participación, a fin de conseguir que las políticas contables de la asociada se correspondan con las empleadas por el inversor.

Pérdidas por deterioro del valor Una vez que se haya aplicado el método de la participación, y se hayan reconocido las pérdidas de la asociada de acuerdo con lo establecido en el párrafo 29, el inversor aplicará los requerimientos de la NIC 39 para determinar si es necesario reconocer pérdidas por deterioro adicionales respecto a la inversión neta que tenga en la asociada.

Información a revelar Valor razonable de las inversiones en asociadas, para las que existan precios de cotización públicos; Información financiera resumida de las asociadas; Las razones por las que se ha obviado la presunción de que no se tiene influencia significativa si el inversor posee, directa o indirectamente a través de otras subsidiarias, menos del 20% del poder de voto real o potencial en la participada, cuando el inversor haya llegado a la conclusión de que ejerce dicha influencia;

Las razones por las que se ha obviado la presunción de que se tiene influencia significativa si el inversor posee, directa o indirectamente a través de otras subsidiarias, el 20% o más del poder de voto real o potencial en la participada, cuando el inversor haya llegado a la conclusión de que no ejerce dicha influencia; El final del periodo sobre el que se informa en los estados financieros de una asociada, si éstos se han utilizado para aplicar el método de la participación, y se refieren a una fecha o un periodo que es diferente a los del inversor, así como las razones para utilizar esa fecha o ese periodo diferentes.

La naturaleza y alcance de cualesquiera restricciones significativas sobre la capacidad que tienen las asociadas de transferir fondos al inversor; La porción de pérdidas de la asociada no reconocidas, distinguiendo las que son del periodo y las acumuladas, en el caso de que el inversor haya dejado de reconocer la parte que le corresponde en las pérdidas de la asociada; El hecho de que una asociada no se ha contabilizado aplicando el método de la participación, (Excepciones - párrafo 13); y

Información financiera resumida, ya sea individualmente o por grupos, sobre las asociadas que no se han contabilizado utilizando el método de la participación. El inversor revelará, de acuerdo con lo establecido en la NIC 37: Su parte de los pasivos contingentes de una asociada en los que haya incurrido conjuntamente con otros inversores; y Aquellos pasivos contingentes que hayan surgido porque el inversor sea responsable subsidiario en relación con una parte o la totalidad de los pasivos de una asociada.

Ejercicio del MPP (Método de Participación Patrimonial) Supongamos que una sociedad del grupo ha adquirido el 25% de la empresa “E” cuyo capital es de u.m. y que el costo de dicha participación adquirida ha sido precisamente u.m. Si al cabo de un año la sociedad “E” obtiene u.m de utilidad (y no ha repartido dividendos), al aplicar el procedimiento del MPP, la inversión figurará en el balance consolidado por u.m. ( % de ) y en la cuenta de resultados figurará un resultado ingreso de u.m. (25% de ).

Ejercicio No. 2 La empresa A adquirido el 40% de la sociedad B por 220,000 u.m., el capital de B a fecha de constitución 1 de enero de 2000 ascendía a 550,000 u.m., esto permitió que A sobre B ejerza influencia significativa, al 31 de diciembre de 2008 el patrimonio de B era el siguiente: Capital acciones ordinarias ,000 u.m. Reservas ,000 u.m. Utilidades acumuladas ,000 u.m. Total ,380,000 u.m.

NIC 28 INVERSIONES EN ASOCIADAS ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO
La siguiente información fue tomada de los estados financieros de B a diciembre 31 de 2009 En noviembre de 2009 A vendió inventarios a B, por valor de 50,000 u.m. y A obtuvo una utilidad de 10,000 u.m., sobre la transacción dicho inventario no ha sido vendido por B a diciembre 31. ESTADO DE RESULTADOS UTILIDAD DESPUÉS DE IMPUESTOS ,00 OTROS EXTRAORDINARIOS (12.000,00) UTILIDAD NETA DEL PERIODO ,00 ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO UTILIDAD ACUMULADA A DIC./31/2008 ,00 UTILIDAD PERIODO DIVIDENDOS NETOS PAGADOS (80.000,00) ,00

Solución La aplicación del MPP se reflejaría en el valor en libros de la inversión de A en B de la siguiente forma: COSTO ORIGINAL ,00 UTILIDADES POS COMPRA CONTABILIZADA AL PRINCIPIO AÑO ( *40%) ,00 VR LIBROS 1/1/2008 ,00 PORCIÓN ATRIBUIBLE UTILIDAD NETA PERIODO (216000*40%) 86.400,00 DIVIDENDOS RECIBIDOS (80,000*40) (32.000,00) 54.400,00 ,00 UTILIDAD NETA (216000*40%)

Ejercicio No. 3 La sociedad Y del ejercicio anterior, ha transmitido a la sociedad X dos parcelas iguales, por un importe total de u.m. El valor conjunto de ambas unidades, según figuraba en los libros de la vendedora, en el momento de la operación era de u.m. Del importe total establecido, en la fecha de cierre del ejercicio quedan pendientes de liquidación u.m. A lo largo del ejercicio la empresa X ha transmitido uno de los terrenos indicados a un comprador externo, por un importe de u.m. Se pide determinar, aplicando el método de la participación, las eliminaciones que practicar y su imputación.

Solución Sólo deberán eliminarse los beneficios procedentes de la transmisión interna que todavía figuran como componentes del valor de los bienes transmitidos. En este caso, serán los correspondientes a la parcela que la sociedad X sigue manteniendo en su Activo. El margen total resultante de la transmisión interna de las dos parcelas fue de u.m., según se desprende de comparar el importe de la operación con el valor en libros previo a dicha operación.

Tratándose de una transmisión conjunta de dos parcelas iguales, podemos considerar que el margen interno incorporado en cada una de ellas era de u.m. Por lo tanto, el margen activado, correspondiente a la parcela que sigue en poder de X será de u.m., y sobre él deberán hacerse los cálculos pertinentes. El resultado de tales cálculos y la imputación de las eliminaciones será el que figura en el cuadro que sigue:

CONCEPTO MARGEN COEFICIENTE ELIMI. BCE VALOR ELIMI. PYG TERRENOS 30.000,00 0,25 7.500,00 RESULTADOS PROCEDENTES 500,00 DE Y La eliminación en balance supone una disminución de la partida de terrenos que figura en el balance de X al mismo tiempo que se reduce su resultado. Justificación: La NIC 28 establece que “las pérdidas y ganancias procedentes de las transacciones… “ascendentes” entre el inversor y la asociada, se reconocerán en los estados financieros de éste sólo en la medida que correspondan a las participaciones de otros inversores en la asociada no relacionados con el inversor” (punto 22). Esto equivale a decir que deberán eliminarse los resultados de la participada derivados de estas operaciones, que corresponden a la participación del inversor. En cuanto a los saldos pendientes entre ambas sociedades, derivados de las mismas, en la norma no se hace ninguna referencia.

GRACIAS POR SU ATENCION

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