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NIIF 3 COMBINACIÓN DE NEGOCIOS Mg. CPCC Rodolfo Vento Egoávil.

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1 NIIF 3 COMBINACIÓN DE NEGOCIOS Mg. CPCC Rodolfo Vento Egoávil

2 COMBINACIÓN DE NEGOCIOS NIIF 3 Combinación de negocios Una transacción u otro suceso en el que una adquiriente obtiene el control de uno o más negocios. Las transacciones que se refieren a veces como verdaderas fusiones o fusiones entre iguales también son combinaciones de negocios en el sentido en que esa expresión se utiliza en esta NIIF (Apéndice A).

3 ALCANCE NIIF 3 Combinación de negocios La NIIF3 (2008) incluye dentro de su alcance todas las combinaciones de negocios, excepto: Empresas Joint Venture; Entidades bajo control común; Activos o grupo de activos que no cumplen con la definición de negocios.

4 DEFINICIONES NIIF 3 Combinación de negocios Adquirente: La entidad que obtiene el control de la adquirida. Adquirida: El negocio o negocios cuyo control obtiene la adquirente en una combinación de negocios. Control: Poder de dirigir las políticas financiera y de operación de una entidad, para obtener beneficios.

5 NEGOCIO NIIF 3 Combinación de negocios I nsumos (inputs), procesos y productos La disposición especifica que un negocio consta de insumos y procesos aplicados a dichos insumos que tienen la capacidad de crear productos. Aunque los productos suelen estar presentes, no son necesarios para que un conjunto integrado de actividades y activos se considere un negocio [NIIF 3 (2008).B7]. Puntos resumidos de la NIIF 3 (2008), B7 – B11: a) Los insumos son recursos económicos: empleados, materiales y activos no corrientes, incluidos los derechos de uso; b) Los procesos son sistemas, normas, protocolos, convenciones o reglas que, cuando se aplican a los insumos, crean productos. Como ejemplos cabe citar la gestión estratégica, las operaciones y la gestión de recursos. Los sistemas de contabilidad, facturación, nóminas y otras áreas administrativas no suelen utilizarse para crear productos; c) Los productos generan un rendimiento en forma de dividendos, costes más reducidos y otros beneficios económicos para los grupos de interés; d) Como resultado de una adquisición, la adquirente puede combinar los insumos y procesos de la adquirida con los suyos propios, con lo cual no será necesario que todos los insumos y procesos previos a la adquisición se mantengan sin variaciones; e) Un negocio puede no generar productos (p. ej., cuando se encuentra en fase de desarrollo); f) Un negocio puede tener o no pasivos; g) Para constatar si un conjunto particular de activos y actividades constituye un negocio es preciso determinar si el conjunto integrado puede ser dirigido y gestionado como un negocio por un agente del mercado – independientemente de que el vendedor haya explotado el conjunto como un negocio o que la adquirente pretenda explotar el conjunto como un negocio.

6 NEGOCIO NIIF 3 Combinación de negocios Se puede incluir un conjunto de actividades y activos que no están funcionando como un negocio, siempre que al adquirente sea capaz de lograr que dicho conjunto funcione como un negocio.

7 MÉTODO DE CONTABILIZACIÓN NIIF 3 Combinación de negocios Método de adquisición (a) identificar a la adquirente; (b) determinar la fecha de adquisición; (c) reconocer y medir los activos adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier participación no controladora en la adquirida; y (d) reconocer y medir la plusvalía o ganancia por compra en sentido ventajoso. Requisitos

8 IDENTIFICACIÓN DE LA ADQUIRENTE NIIF 3 Combinación de negocios En cada combinación de negocios, una de las entidades que se combinan deberá identificarse como la adquirente que obtiene el control sobre los demás entes contables, y se podría identificar por: a)el ente de mayor valor razonable b) transfiere efectivo u otros bien del activo a cambio de las acciones de otro ente contable c)La capacidad de nombra a los ejecutivos estratégicos de la entidad combinada Ver las guías de la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados.

9 IDENTIFICACIÓN DE LA ADQUIRENTE NIIF 3 Combinación de negocios Control p.13. Se presumirá que existe control cuando la dominante posea, directa o indirectamente a través de otras dependientes, más de la mitad del poder de voto de otra entidad, salvo que se den circunstancias excepcionales en las que pueda demostrar claramente que tal posesión no constituye control. También existirá control cuando una dominante, que posea la mitad o menos del poder de voto de otra entidad, disponga: (a) de poder sobre más de la mitad de los derechos de voto, en virtud de un acuerdo con otros inversores; (b) del poder para dirigir las políticas financiera y de explotación de la entidad, según una disposición legal, estatutaria o por algún tipo de acuerdo; (c) del poder de nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del consejo de administración u órgano de gobierno equivalente, siempre que la entidad esté controlada por el mismo; (d) del poder para emitir la mayoría de los votos en las reuniones del consejo de administración u órgano de gobierno equivalente, siempre que la entidad esté controlada por el mismo.

10 IDENTIFICACIÓN DE LA ADQUIRENTE NIIF 3 Combinación de negocios Las entidades A e B poseen el 70% y 30%, respectivamente, de la entidad Y. La empresa A vende el 50% de sus derechos de voto a la empresa D, pero estableciendo en el contrato la adquisición de opciones de compra americana sobre dichas acciones. El Strike es igual a la cotización de las acciones en la fecha del contrato más 4%. ¿Cuál es la entidad que controla? RESPUESTA A/70%B/30% Y A/35% + Opciones D/35%B/30% Y

11 Medición: costo de adquisición NIIF 3 Combinación de negocios 1. Si el pago es diferido, ésta debe valorizarse al valor presente 2. Si el ente contable adquirente emite sus propias acciones se deben valorar a la fecha de la transacción del intercambio 3. Otros costos podrían incluir honorarios profesionales (tasadores, contables, consultoría) más no costos de contratación y emisión de capital, por ejemplo.

12 Medición: Precio contingente NIIF 3 Combinación de negocios Se da cuando el precio de adquisición (compra) se ajusta al compás de los resultados de hechos contables futuros probable y fiable. Los ajustes posteriores son calificados como cambios en precios que afectan la plusvalía mercantil.

13 Medición: Registro de Activos, pasivos y pasivos contingentes identificable NIIF 3 Combinación de negocios ACTIVO PASIVO ACTIVOS INTANGIBLES PASIVOS CONTINGENTES MARCO CONCEPTUAL

14 MEDICIÓN: Ajustes posteriores NIIF 3 Combinación de negocios El ajuste posterior afectará a la plusvalía mercantil a partir de la fecha de adquisición dentro de los doce (12 meses), de lo contrario se reconocerá como un error contable, aplicando la NIC respectiva.

15 MEDICIÓN: Plusvalía NIIF 3 Combinación de negocios Cuando el precio de adquisición es superior a la proporcionalidad del adquiriente de sus activo, pasivos y pasivos contingentes. En el activo la plusvalía se representa a su costo menor la provisión por deterioro. La plusvalía no se amortiza, se deteriora la misma que debe ser valorizado anualmente.

16 DESARROLLO DE CASOS PRÁCTICOS NIIF 3 Combinación de negocios POR ABSORCIÓN Luego e los trámites y acuerdos respectivos de cada una de las sociedades las juntas han aprobado que el tipo de canje de los títulos sea de una participación nueva de las sociedad A por dos de la sociedad B. Los acreedores no se han opuesto al acuerdo de fusión. Veamos los balances de la sociedad A y sociedad B

17 DESARROLLO DE CASOS PRÁCTICOS NIIF 3 Combinación de negocios

18 DESARROLLO DE CASOS PRÁCTICOS NIIF 3 Combinación de negocios Se pide: Calculo de los valores contables de las participaciones de la sociedad A y sociedad B Calcular el número de acciones que debe emitir la sociedad absorbente y absorbida Registrar todas las operaciones realizadas por la sociedad absobida y absorbente Patrimonio Nº de Acciones 44, , Valor contable Sociedad A Valor contable Sociedad B Patrimonio Nº de Acciones20,000 22,

19 DESARROLLO DE CASOS PRÁCTICOS NIIF 3 Combinación de negocios REGISTROS CONTABLES Asiento de apertura de la sociedad absorbida (Sociedad B)

20 DESARROLLO DE CASOS PRÁCTICOS NIIF 3 Combinación de negocios REGISTROS CONTABLES Asiento de apertura de la sociedad absorbida (Sociedad B) 501 CAPITAL 581 RESERVA LEGAL 20, , DEBE HABER

21 DESARROLLO DE CASOS PRÁCTICOS NIIF 3 Combinación de negocios

22 DESARROLLO DE CASOS PRÁCTICOS NIIF 3 Combinación de negocios

23 DESARROLLO DE CASOS PRÁCTICOS NIIF 3 Combinación de negocios BALANCE ENTE B Valor en libros Valor razonable Activos$280,000.00$355, Pasivos$80,000.00$95, Patrimonio$200,000.00$260, BALANCE ENTE A Valor en libros Valor razonable Activos$480,000.00$512, Pasivos$180,000.00$220, Patrimonio$300,000.00$292,000.00


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